董一鳴

摘要：近年來(lái)我國(guó)物流行業(yè)發(fā)展迅猛，全國(guó)各地出現(xiàn)了多家集配貨、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)為一體的大型物流公司。本文以湖南長(zhǎng)城物流公司為例，將其固定資產(chǎn)的折舊處理方式進(jìn)行多方位的探討，并為其設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)折舊的籌劃方案，以期探尋出物流公司固定資產(chǎn)的最佳管理模式。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊 籌劃

我們的物流行業(yè)做為新興行業(yè)在發(fā)展之初存在著許多不太成熟的管理手段，因此亟需探尋出一條科學(xué)有序的物流管理模式來(lái)支撐日益壯大的物流規(guī)模。下面我們就以湖南長(zhǎng)城物流公司為例，從其固定資產(chǎn)的折舊管理入手，為該公司優(yōu)化設(shè)計(jì)出適合其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的管理方案。

一、湖南長(zhǎng)城物流公司折舊方式存在的問(wèn)題

湖南長(zhǎng)城物流公司長(zhǎng)期以來(lái)針對(duì)固定資產(chǎn)管理比較混亂，累計(jì)折舊的提取方面存在著許多問(wèn)題：

（一）計(jì)提范圍不正確

長(zhǎng)城物流公司在固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提的范圍上比較模糊，根據(jù)我國(guó)規(guī)定，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)仍應(yīng)當(dāng)按照正常使用的固定資產(chǎn)原則計(jì)提累計(jì)折舊，而該公司對(duì)于其中二輛大型掛車(chē)由于租給其他公司使用，因此在租期內(nèi)未對(duì)這兩輛車(chē)計(jì)提折舊，使得累計(jì)折舊總額減少。該公司在2005年購(gòu)入一輛水泥罐車(chē)用于來(lái)往工地運(yùn)輸水泥，而近年來(lái)由于建筑行業(yè)不景氣，該車(chē)已三年未使用，按照固定資產(chǎn)累計(jì)折舊原則在進(jìn)行納稅處理時(shí)應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提該輛車(chē)的累計(jì)折舊，但長(zhǎng)城物流公司仍對(duì)該輛車(chē)照常計(jì)提累計(jì)折舊，并就計(jì)提后的金額計(jì)稅，這樣就造成了少繳稅。同時(shí)在該公司所擁有的小型貨車(chē)中2010年購(gòu)入的三輛到目前為止已提足累計(jì)折舊，由于車(chē)輛保養(yǎng)的好，仍在繼續(xù)使用，但此時(shí)應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提其折舊，而該公司仍然照常計(jì)提此三輛車(chē)的折舊，處理不當(dāng)。

（二）固定資產(chǎn)的更新改造處理不規(guī)范

長(zhǎng)城物流公司自成立起已歷時(shí)近三十年，其所有的原車(chē)庫(kù)已不適應(yīng)新型汽車(chē)的要求，對(duì)其進(jìn)行更新改造，以確保公司的運(yùn)力不受影響，但在更新改造過(guò)程中，對(duì)于庫(kù)房消防管線(xiàn)的鋪設(shè)及防火卷簾門(mén)的安裝在賬務(wù)處理時(shí)沒(méi)有去掉原車(chē)庫(kù)門(mén)的余值，這樣就增大了折舊計(jì)提的基數(shù)，致使累計(jì)折舊虛增。

（三）計(jì)提方法與實(shí)際相脫節(jié)

長(zhǎng)城物流公司在對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊處理時(shí)將所有的運(yùn)營(yíng)車(chē)輛統(tǒng)統(tǒng)采用工作量法計(jì)提折舊，其與車(chē)輛的實(shí)際運(yùn)輸路線(xiàn)脫節(jié)，造成累計(jì)折舊與實(shí)際不符。對(duì)于有的車(chē)輛長(zhǎng)年跑山區(qū)，路況崎嶇且時(shí)常伴有積雪，對(duì)于車(chē)輛的損耗無(wú)疑較大，這樣簡(jiǎn)單地用工作量法計(jì)提折舊已經(jīng)不能全面體現(xiàn)車(chē)輛的損耗彌補(bǔ)，因此在對(duì)這部分車(chē)輛計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加工作量或引入損耗系數(shù)來(lái)調(diào)整其車(chē)輛的折損程度。

二、湖南長(zhǎng)城物流公司折舊核算籌劃

（一）規(guī)范折舊處理，修正錯(cuò)誤核算方式

首先對(duì)于出租的固定資產(chǎn)按照規(guī)定提取折舊，并補(bǔ)提自租出車(chē)輛起年度內(nèi)應(yīng)提的折舊金額：其次對(duì)于停止使用的水泥罐車(chē)不再計(jì)提折舊，并補(bǔ)繳稅款;再次對(duì)于更新改造計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)將替換下來(lái)的車(chē)庫(kù)門(mén)余值減去，就其差額計(jì)提折舊。最后對(duì)于車(chē)輛的工作量針對(duì)不同的線(xiàn)路引入路況調(diào)整系數(shù)來(lái)平衡其工作量。

（二）通過(guò)對(duì)比選擇最優(yōu)的折舊方案

對(duì)于湖南長(zhǎng)城物流公司的固定資產(chǎn)折舊方法中部分貨運(yùn)車(chē)輛采用平均年限法，這一方法在抵稅方面與工作量法相比不具有優(yōu)勢(shì)。以其中一輛60噸載重半掛汽車(chē)為例進(jìn)行對(duì)比：

長(zhǎng)城公司的企業(yè)所得稅稅率為25%，2010年購(gòu)進(jìn)一輛載重半掛車(chē)，核載60噸，該汽車(chē)原賬面價(jià)值為8萬(wàn)元，凈殘值3000元，使用壽命預(yù)計(jì)5年。下面分別采用平均年限法和工作量法來(lái)對(duì)比二者的折舊抵稅效果：

方案一：平均年限法。由于該汽車(chē)的折舊年限定為5年，按照平均年限法的計(jì)算其年折舊額為：（80000-3000）÷5=15400元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)逐年的累計(jì)折舊折現(xiàn)計(jì)算出其現(xiàn)值價(jià)值合計(jì)為：15400×0.909+15400×0.826+96×0.7.51+15400×0，683+15400×0.621=58366元，相應(yīng)抵稅58366×25%=14591.5元。

方案二：工作量法。工作量法中行駛里程折舊法比較適合運(yùn)輸企業(yè)，具體的以上述汽車(chē)為例：該汽車(chē)核定工作量為7.00000小時(shí)，五年內(nèi)每年的工作量依次為20000小時(shí)、18000小時(shí)、15000小時(shí)、10000小時(shí)、7.000小時(shí)。五年內(nèi)逐年累計(jì)折舊為：（80000-3000），7.0000×20000=22000元，（80000-3000）/7.0000×18000=19800元，（80000-3000）/7.0000×15000=16500元，（80000-3000）/7.0000×10000=11000元，（80000-3000）/7.0000×7.000=7.7.00元。同樣計(jì)算出該項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊總額折成現(xiàn)值合計(jì)為：22000×0.909+19800×0.826+16500×0.7.51+11000×0.683+7.7.00×0.621=6127.0元。因此相應(yīng)抵稅：6127.0×25%=15317，5元。與方案一相比多抵稅：15317.5-14591.5=7.26元。

長(zhǎng)城物流公司由于其業(yè)務(wù)的線(xiàn)路及里程均具有不確定性，因此每一輛車(chē)的工作量也不均衡，車(chē)輛的磨損也不一致，如果此時(shí)采用年限平均法將損耗平攤則無(wú)法體現(xiàn)車(chē)輛的真實(shí)損耗，因此建議其采用工作量法計(jì)提折舊，由上述對(duì)比可以看出工作量法在抵稅方面也具有明顯的優(yōu)勢(shì)。但工作量法較平均年限法的核算量會(huì)有所增加，因此在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)將為每一個(gè)車(chē)輛建立工作量明細(xì)臺(tái)帳，用以核算工作量做為計(jì)提折舊的依據(jù)。

結(jié)語(yǔ)：綜上所述，通過(guò)對(duì)其固定資產(chǎn)折舊處理的梳理，修訂長(zhǎng)城公司固定資產(chǎn)折舊方案的不足，提出可行性的建議，最終通過(guò)對(duì)其固定資產(chǎn)的籌劃提高長(zhǎng)城物流公司的經(jīng)濟(jì)效益。我們從長(zhǎng)城公司的財(cái)務(wù)管理角度對(duì)其固定資產(chǎn)的折舊方案進(jìn)行了優(yōu)化處理，相信通過(guò)此次探討一定會(huì)對(duì)其整體盈利能力有一個(gè)新的飛躍，使企業(yè)邁向新的臺(tái)階。