王亞廣 師澤萸 李路洋

摘要：我國生態(tài)環(huán)境問題嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展。十八大提出將生態(tài)文明建設(shè)上升到國家戰(zhàn)略層次方針，自然資源資源資產(chǎn)離任審計(jì)在十八屆三中全會(huì)被鄭重提出。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與環(huán)境審計(jì)結(jié)合的新領(lǐng)域，其產(chǎn)生與生態(tài)問題頻發(fā)關(guān)聯(lián)較大。本文中筆者以某自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)引線，分析審計(jì)中所存在阻礙生態(tài)文明建設(shè)相關(guān)問題。從信息機(jī)制構(gòu)建，人才隊(duì)伍建設(shè)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系完善等角度入手提出相應(yīng)建議。

Abstract： The occurrence of eco-environmental problems in our country has seriously hampered the sound development of our economy. The 18th CPC National Congress proposed that the construction of ecological civilization should be promoted to the national strategic level and be followed by the Third Plenary Session of the 18th CPC Central Committee Implementation of the new audit mode of natural resources assets leaving audit. As a new area arising from the combination of environmental auditing and economic auditing， natural resources assets leaving auditing have a lot to do with the frequent occurrence of ecological problems. In this paper， the author takes a natural resources assets accountability audit pilot project， analyzes the audit project exists to hinder the construction of ecological civilization related issues. Based on this， we put forward some suggestions from the angle of information mechanism construction， talent team construction and evaluation index system.

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn);離任審計(jì);審計(jì)協(xié)同

Key words： natural resources assets;accountability audit;audit synergy

中圖分類號(hào)：F239? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2019）17-0293-04

0? 引言

人類的生存離不開自然資源，雖然中國地廣遼闊、資源豐富，但龐大的人口使得自然資源顯得十分匱乏，加之過去粗放型經(jīng)濟(jì)帶來的資源利用率低下和破壞環(huán)境等問題，造成自然資源形勢更加嚴(yán)峻。十八大勾勒了建設(shè)生態(tài)文明社會(huì)的藍(lán)圖，隨后提出自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的新型審計(jì)模式。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，政府審計(jì)范圍將由過去的審物、人轉(zhuǎn)變?yōu)閷徫铩⑷撕妥匀毁Y源資產(chǎn)，即要把自然資源資產(chǎn)的管理情況納入到政府審計(jì)考核黨政干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的范圍中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。但目前自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)仍處于探索起步階段，尚未形成制度化、規(guī)范化流程。本文通過對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的細(xì)致研究，進(jìn)一步確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)擔(dān)負(fù)的保護(hù)自然資源環(huán)境責(zé)任，更好地服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)。

1? 文獻(xiàn)綜述

1.1 關(guān)于離任審計(jì)的研究

離任審計(jì)制度是我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的產(chǎn)物，隨著離任審計(jì)的廣泛實(shí)施，審計(jì)理論界開始對(duì)其定義、審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)內(nèi)容等基本理論進(jìn)行研究。

孫麗虹（2001）認(rèn)為，離任審計(jì)實(shí)際上就是指離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即在責(zé)任主體離任時(shí)，對(duì)其任期間的經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行考核而實(shí)施的一種專項(xiàng)審計(jì)，以防止受托者在經(jīng)營管理活動(dòng)中短期行為的發(fā)生。汪立元、顧曉敏、陳希暉（2012）分析了我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素，提出了離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，即“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——風(fēng)險(xiǎn)控制——監(jiān)控復(fù)核”，因此要從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、審計(jì)質(zhì)量衡量體系以及監(jiān)督約束機(jī)制三方面來完善審計(jì)制度，以制度為抓手，嚴(yán)格控制離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 關(guān)于資源環(huán)境審計(jì)的研究

李博英、尹海濤（2016）通過環(huán)境價(jià)值理論、可持續(xù)發(fā)展理論、契約理論以及國家治理理論等系統(tǒng)地分析了資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展動(dòng)因，即政府環(huán)境責(zé)任的需要、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的需要以及各國的生態(tài)環(huán)境合作的需要。林進(jìn)添（2015）認(rèn)為，在對(duì)森林資源有關(guān)管理部門某一段時(shí)期的績效進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要是審查森林的生長和消耗情況、林業(yè)政策的執(zhí)行情況、涉林專項(xiàng)資金籌集與使用以及有關(guān)書面資料的真實(shí)合法性等內(nèi)容，其審計(jì)方法應(yīng)當(dāng)結(jié)合使用書面審閱、實(shí)地走訪、多維分析以及問卷調(diào)查等方法。

1.3 關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的研究

由于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)屬于國家審計(jì)中的一個(gè)新興領(lǐng)域，因此國內(nèi)大多數(shù)學(xué)者對(duì)其研究以基本理論研究為主，主要聚焦于審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容等要素的界定。寧一宇等（2017）從審計(jì)主體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容與對(duì)象等方面理論上探討了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)執(zhí)行的現(xiàn)實(shí)路徑是建立在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，延伸審計(jì)內(nèi)容的邊界。陳波（2015）從保護(hù)產(chǎn)權(quán)的角度探討了我國實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的責(zé)任界定情形，并指出了我國有關(guān)審計(jì)試點(diǎn)區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護(hù)較好而缺乏針對(duì)性、涉及的自然資源種類較少、審計(jì)程序側(cè)重于合規(guī)性審計(jì)等問題，然后根據(jù)這些問題依次給出了相應(yīng)的對(duì)策建議。陳朝豹、劉明輝、孫冀萍（2016）根據(jù)自然資源資產(chǎn)的資金投入、運(yùn)作管理、收益成果以及環(huán)境影響，構(gòu)建了包括了資金來源合規(guī)性、資金撥付率和到位比、政策執(zhí)行率、資源開發(fā)率、資源損失率、資源投入效益比、空氣和水體質(zhì)量等共計(jì)23個(gè)指標(biāo)。

1.4 文獻(xiàn)總結(jié)

由上文的文獻(xiàn)綜述不難發(fā)現(xiàn)，離任審計(jì)原本指的是離任時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，之后離任審計(jì)的實(shí)施范圍便自國有企業(yè)延伸到黨政機(jī)關(guān)。

①在離任審計(jì)方面，早期國內(nèi)學(xué)者對(duì)離任審計(jì)的定義主要與國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)，隨后研究對(duì)象由國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人拓展到政黨領(lǐng)導(dǎo)干部，并在離任審計(jì)的目標(biāo)、方法以及風(fēng)險(xiǎn)控制等方面都有大量的研究。

②在資源環(huán)境審計(jì)方面，國外學(xué)者主要都是以企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)資源環(huán)境的審計(jì)動(dòng)因、審計(jì)發(fā)展趨勢都有一定的研究。而國內(nèi)學(xué)者主要是站在政府資源環(huán)境審計(jì)的視角進(jìn)行探討分析，鮮有通過案例、實(shí)證數(shù)據(jù)進(jìn)行論證，沒有深入到資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中的問題。

③在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方面，國內(nèi)學(xué)者主要集中對(duì)其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法等定性地論述，也有學(xué)者從產(chǎn)權(quán)制度的視角提出自然資源資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定。此外，眾多學(xué)者開始熱衷研究與之密切相關(guān)的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，以及構(gòu)建相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但目前只是對(duì)其框架進(jìn)行初步的探討，而且沒有形成統(tǒng)一的結(jié)論。

2? 我國領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)概述

2.1 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

自黨中央高層實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)以來，我國的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)進(jìn)入探索實(shí)踐階段，各地區(qū)也積極陸續(xù)開展相關(guān)項(xiàng)目試點(diǎn)工作，并通過各方的努力獲取了較好的審計(jì)成果。

2.1.1 多部門協(xié)同工作，審計(jì)任務(wù)穩(wěn)步推進(jìn)

雖然審計(jì)工作的實(shí)施是由審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭，但由于涉及的知識(shí)領(lǐng)域非常廣，其他部門的輔助配合也是不可缺少的環(huán)節(jié)，涉及了統(tǒng)計(jì)部門、財(cái)政部門、環(huán)境保護(hù)部門、國土資源部門、林業(yè)部門、農(nóng)業(yè)部門、以及水利部門等眾多職能部門的工作。在推行審計(jì)工作之前，往往要仔細(xì)確定不同部門的職責(zé)范圍并與之具有的相應(yīng)權(quán)力，盡可能把各自的專業(yè)優(yōu)勢整合起來。就我國不同地區(qū)審計(jì)試點(diǎn)的情況，各部門的職責(zé)分工主要有以下幾個(gè)步驟：

①召集各部門的主要領(lǐng)導(dǎo)人或單位負(fù)責(zé)人召開審計(jì)大會(huì)，在職責(zé)劃分上達(dá)成共識(shí)。例如，國土資源部門提供土地和礦產(chǎn)資源規(guī)劃、耕地補(bǔ)償?shù)认嚓P(guān)文件，環(huán)保部門負(fù)責(zé)提供污染物減排、各類環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)文件，林業(yè)部門負(fù)責(zé)提供采伐限額、森林防火以及防病害等相關(guān)文件。

②針對(duì)審計(jì)中遇到的問題，各部門積極配合審計(jì)部門制定解決方案。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中最常見的問題是無法科學(xué)合理地評(píng)估這些資產(chǎn)，這就需要大力汲取相關(guān)部門專家的權(quán)威意見，把常規(guī)審計(jì)方式真正融入到環(huán)境監(jiān)評(píng)、環(huán)境科學(xué)等領(lǐng)域。

③根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果，移交給有關(guān)部門責(zé)任追究。倘若被審計(jì)對(duì)象在自然資源資產(chǎn)管理過程中存在亂紀(jì)違法行為，審計(jì)部門將相關(guān)線索移交給組織部門或紀(jì)檢委等部門進(jìn)行深入調(diào)查，根據(jù)事件的性質(zhì)和影響后果給予相關(guān)的懲罰。

2.1.2 全國范圍內(nèi)廣泛試點(diǎn)，各地區(qū)積極探索審計(jì)重點(diǎn)

當(dāng)前除了西藏等極少數(shù)省份，基本上在全國范圍內(nèi)進(jìn)行了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目，如2016年，審計(jì)署18個(gè)特派辦組織了對(duì)齊齊哈爾等地區(qū);各省32審計(jì)機(jī)關(guān)組織了對(duì)連云港市等32個(gè)地區(qū)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作。各級(jí)各地的審計(jì)機(jī)關(guān)不折不扣地落實(shí)黨中央的政策，經(jīng)過各地總結(jié)各種各樣的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索出了該項(xiàng)審計(jì)的更多重點(diǎn)。

湖南省長沙市頒布的《長沙市領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)任期審計(jì)試點(diǎn)方案》文件中明確的規(guī)定，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)應(yīng)聯(lián)系地方真實(shí)情況開展國土、水、礦產(chǎn)等資源和環(huán)保責(zé)任審計(jì)，將重點(diǎn)聚焦在綠化面積、生態(tài)保護(hù)、污染防治等三項(xiàng)內(nèi)容。

福建省晉江市頒布的《晉江市領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)2014-2018年中長期工作規(guī)劃》文件中特別指出，審計(jì)的核心為實(shí)物量增減較大的土地、礦產(chǎn)、森林等自然資源資產(chǎn)以及土壤污染防治、空氣污染治理等重大環(huán)保項(xiàng)目，并重點(diǎn)檢查自然資源資產(chǎn)利用開發(fā)過程中是否涉及環(huán)境污染、嚴(yán)重浪費(fèi)損失甚至舞弊貪污等情況。

2018年7月，審計(jì)長胡澤君在全國人大常委會(huì)上作出的審計(jì)工作報(bào)告中，詳細(xì)報(bào)告2017年審計(jì)署組織的30個(gè)地區(qū)自然資源資產(chǎn)使用情況審計(jì)的結(jié)果。該項(xiàng)審計(jì)工作重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任和自然資源資產(chǎn)管理的履行情況，涵蓋的審計(jì)內(nèi)容有礦山、森林、水、土地等自然資源資產(chǎn)的利用管理以及大氣污染防治、生態(tài)環(huán)境治理等。

2.2 目前發(fā)展所取得的成效

目前，我國自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)正如火如荼進(jìn)行，經(jīng)過各地審計(jì)機(jī)構(gòu)及相應(yīng)資源管理機(jī)關(guān)的不斷努力，審計(jì)結(jié)果效果慢慢凸顯。

2014年度，國家審計(jì)署在遼寧、貴州、陜西等十四個(gè)省區(qū)實(shí)施了資金征收管理和3556宗礦業(yè)權(quán)交易專項(xiàng)審計(jì)，其中，存在亂紀(jì)違法行為的有806宗（占比高達(dá)33%），主要是授權(quán)審批不合規(guī)、資金管理違規(guī)，涉及資金高達(dá)306.48億元，促使頒布了20多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范方法并激活了50多項(xiàng)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)相關(guān)政策。

2015年度，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的水污染防治審計(jì)中抽查了883個(gè)項(xiàng)目，有397個(gè)項(xiàng)目存在項(xiàng)目完工進(jìn)度延遲、已完工項(xiàng)目效果不理想等情況，涉及176.21億元資金閑置或違規(guī)占用。針對(duì)這些問題，相關(guān)部門推動(dòng)了77個(gè)項(xiàng)目的工程進(jìn)度并處理了34.07億元的違規(guī)資金，剩余問題項(xiàng)目也正在加快落實(shí)處理。

2016年底，試點(diǎn)范圍已擴(kuò)大到17個(gè)省份和2個(gè)直轄市，試點(diǎn)城市多達(dá)50余座，各地區(qū)政府都在為2018年以后在全國范圍內(nèi)建立自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)常規(guī)化制度這一目標(biāo)而努力奮斗。

3? 自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)施對(duì)策

就我國自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)相關(guān)問題提出相應(yīng)宏觀微觀對(duì)策。對(duì)策提出的邏輯按照宏觀到微觀、審計(jì)流程推進(jìn)的視角進(jìn)行，以保證對(duì)策邏輯嚴(yán)密有序。

3.1 完善相關(guān)制度及產(chǎn)權(quán)法律法規(guī)，提供審計(jì)制度保障

3.1.1 完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)相關(guān)法律

自國家角度出發(fā)，盡管已經(jīng)開展了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，而且審計(jì)機(jī)關(guān)也制定了相應(yīng)的項(xiàng)目計(jì)劃，然而關(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)等仍是空白。如《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》和《中華人民共和國審計(jì)法》中對(duì)于金融審計(jì)、國家財(cái)政審計(jì)等多類審計(jì)都制定了相應(yīng)的規(guī)則，但并沒有明確的規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任。所以從一定意義上來講這一審計(jì)工作處于“無法可依”。中央制定的的項(xiàng)目計(jì)劃也僅僅是提出了基本原則、試點(diǎn)要求、審計(jì)目標(biāo)等，具體到如何執(zhí)行，可操作性并不強(qiáng)，尚需探索及完善。除此以外，相關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果效率低下的現(xiàn)實(shí)，也逼迫相關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)法律法規(guī)的加緊出臺(tái)。

3.1.2 頒布法規(guī)規(guī)定約束審計(jì)輔助部門工作

國家應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，要求各部門支持審計(jì)工作，做好審計(jì)中的基礎(chǔ)性工作，如在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，要規(guī)定關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)實(shí)施及時(shí)完善、科學(xué)的自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)制定法律要求統(tǒng)計(jì)機(jī)關(guān)積極會(huì)同相關(guān)職能部門，如城鄉(xiāng)建設(shè)委員會(huì)、林業(yè)局、環(huán)保局等機(jī)關(guān)，制定出符合本地情形的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，以積極促進(jìn)審計(jì)工作的開展。

3.2 引入審計(jì)協(xié)同模式，提升審計(jì)效率效果

3.2.1 多主體參與，組織結(jié)構(gòu)合理化

參與自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的人員有限，這就需要通過有限資源最大限度提高審計(jì)效率。在試行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目中，可以考慮創(chuàng)新審計(jì)組織方式，因時(shí)制宜地將專項(xiàng)資金審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等項(xiàng)目結(jié)合起來實(shí)施，同事也計(jì)劃將資源環(huán)境審計(jì)等聯(lián)系起來，規(guī)避審計(jì)重復(fù)，也能夠合理使用有限的審計(jì)人力資源、實(shí)物資源等。

另一方面，成立相應(yīng)的正式資源環(huán)境職能部門，配備足夠的專門人員以及配備具有相應(yīng)專業(yè)技術(shù)能力的審計(jì)工作專家。還必須研究組織審計(jì)機(jī)構(gòu)間實(shí)施聯(lián)合審計(jì)，合作審計(jì)，呼吁多主體參與審計(jì)項(xiàng)目。換言之，就是在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中不是單一審計(jì)機(jī)構(gòu)組織這一審計(jì)項(xiàng)目，而是各地各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)同事開展審計(jì)計(jì)劃。

3.2.2 多部門信息協(xié)同，創(chuàng)建大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)共享平臺(tái)

協(xié)同環(huán)保局、稅務(wù)局、林業(yè)局、農(nóng)業(yè)牧業(yè)局、城鄉(xiāng)建設(shè)委員會(huì)、國土資源局等部門及各區(qū)縣人民政府，組建其職能部門間的大型綜合數(shù)據(jù)庫，在當(dāng)前以實(shí)現(xiàn)的財(cái)政聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，在對(duì)上述相關(guān)部門和單位的數(shù)據(jù)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)，通過融合如地理測繪成果及技術(shù)資源，運(yùn)用地理信息技術(shù)數(shù)據(jù)分析方法，從而準(zhǔn)確高效獲取相關(guān)自然資源相關(guān)數(shù)據(jù)，以此構(gòu)建起大型的多部門的包含了自然資源資產(chǎn)子數(shù)據(jù)庫的全面多類別的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，方便自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制以及自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目的有效推進(jìn)。

3.2.3 協(xié)同外部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)督

一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的介入，能夠有效避免由于政府的多角色介入而造成的效率地下、獨(dú)立性受限、以及委托代理“合謀”等負(fù)面說法;另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力過硬且目標(biāo)是以“查問題”為主，這樣就更加有目的性，同時(shí)可以減輕政府審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過購買服務(wù)或者將難度較大的審計(jì)項(xiàng)目以立項(xiàng)的方式交給民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)提供指導(dǎo)和協(xié)助。

3.3 明確責(zé)任認(rèn)定，編寫責(zé)任認(rèn)定報(bào)告

對(duì)于責(zé)任的認(rèn)定，審計(jì)人員可以視具體事項(xiàng)而定：一、同一區(qū)域被審計(jì)對(duì)象各自應(yīng)付的責(zé)任應(yīng)當(dāng)如何界定;二、現(xiàn)任不同區(qū)域的被審計(jì)對(duì)象責(zé)任如何界定;三、往任領(lǐng)導(dǎo)區(qū)域內(nèi)責(zé)任應(yīng)如何界定等。而之后審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)責(zé)任認(rèn)定的具體過程進(jìn)行詳細(xì)記錄，并最終編寫責(zé)任認(rèn)定報(bào)告。而責(zé)任認(rèn)定報(bào)告就是由認(rèn)定事項(xiàng)，具體的責(zé)任認(rèn)定過程，最終責(zé)任認(rèn)定的結(jié)果以及后續(xù)觀察事項(xiàng)等要素構(gòu)成。

3.4 完善組織領(lǐng)導(dǎo)體制，推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部終生追責(zé)

開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的三年中，有些地方自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)有關(guān)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制實(shí)施效果良好，有效的推動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目開展。鑒于此，在審計(jì)結(jié)果追責(zé)方面，應(yīng)當(dāng)完善責(zé)任追究制度，落實(shí)終身追責(zé)制：落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究方法;引導(dǎo)普通民眾參與離任審計(jì)問責(zé);組織審計(jì)結(jié)果問責(zé)評(píng)議并公開。

3.5 健全審計(jì)整改機(jī)制，保障審計(jì)成果

應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改報(bào)告制度。對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的相關(guān)結(jié)果應(yīng)當(dāng)要適當(dāng)通報(bào)，對(duì)于被審計(jì)單位做出說明及解釋，明確責(zé)任，提出整改意見及要求，并規(guī)定其在相應(yīng)時(shí)間內(nèi)反饋整改結(jié)果，在此期間審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行必要整改監(jiān)督。同時(shí)應(yīng)健全審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)體制。財(cái)政局、人力資源和社會(huì)保障局、檢察院、組織部、紀(jì)律檢查委員會(huì)等部門要積極協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

4? 結(jié)論與啟示

本文通過對(duì)生態(tài)文明建設(shè)，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)相關(guān)基礎(chǔ)理論進(jìn)行分析，基于生態(tài)文明建設(shè)這一社會(huì)背景，并簡要分析問題成因，提出相關(guān)問題提出相契合的對(duì)策。主要對(duì)策包括如完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè);引入審計(jì)協(xié)同方法;明確責(zé)任認(rèn)定，編寫責(zé)任認(rèn)定報(bào)告;組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部終身追責(zé);健全審計(jì)整改機(jī)制，保障審計(jì)成果等。本文在完成過程中，由于筆者對(duì)生態(tài)文明建設(shè)協(xié)同理論等基礎(chǔ)理解深度與寬度有限，未能全方位探討更契合生態(tài)文明建設(shè)背景的對(duì)策。而對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)體系也未能有更全面論述。

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作者簡介：王亞廣（1990-），男，河北邢臺(tái)人，助教，碩士研究生，主要研究方向?yàn)檎畬徲?jì);師澤萸（1993-），女，河北邢臺(tái)人，助教，碩士研究生，主要研究方向?yàn)榻鹑趯W(xué);李路洋（1991-），女，河北邯鄲人，助教，碩士研究生，主要研究方向金融學(xué)。