曹穎

摘 要：隨著政府會計制度在高校的正式實施，高校的會計核算科目和核算方法均發(fā)生了巨大的變化。研究發(fā)現(xiàn)，新政府會計制度在高校固定資產(chǎn)的新增、折舊計提和處置等方面都有了新規(guī)定，這些變化對高等學(xué)校的固定資產(chǎn)核算和管理產(chǎn)生了重大影響。針對新制度的變化，文章首先對固定資產(chǎn)的核算方式進行了分析，然后剖析了高校實施新政府會計制度在固定資產(chǎn)管理上面臨的問題，最后為了完善新制度實施后固定資產(chǎn)的核算管理，從人員培訓(xùn)、基礎(chǔ)準備、信息化建設(shè)，核算方法四個方面提出了建議。

關(guān)鍵詞：政府會計制度 ?高等學(xué)校 ?固定資產(chǎn)

2014年1月1日以來，高等學(xué)校的會計核算一直執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》， 2017年10月24日，財政部網(wǎng)站發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，要求高等學(xué)校自2019年1月1日起執(zhí)行，不再執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》。 新政府會計制度采用了平行記賬的核算方式，在財務(wù)會計上實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算會計上實行收付實現(xiàn)制。因為核算方式和科目的調(diào)整，新制度的實施將對高校的財務(wù)核算產(chǎn)生重大影響，固定資產(chǎn)作為高校財務(wù)核算與管理的重點之一，也進行了較大的調(diào)整，本文將對固定資產(chǎn)的管理與核算業(yè)務(wù)進行探討分析。

一、政府會計制度改革對高校固定資產(chǎn)核算的影響

新政府會計制度要求會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重功能，引入平行記賬的方法，固定資產(chǎn)的增加和處置根據(jù)資金來源的不同進行雙分錄記賬。同時，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算要求，對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)取得時不登記費用和凈資產(chǎn)的增加，只登記資產(chǎn)的增加，在持有使用過程中，按照規(guī)定的使用年限按月計提折舊，并借記 “業(yè)務(wù)活動費用”等科目，便于高校成本會計核算與管理。

（一）固定資產(chǎn)的增加

政府會計準則對固定資產(chǎn)的價值計量有了更明確的規(guī)定，根據(jù)不同的取得方式進行不同的初始計量，增加了實務(wù)操作的應(yīng)用性。固定資產(chǎn)的取得主要有購入、自行建造、改建修繕、融資租賃、接受捐贈、無償調(diào)撥、置換等方式，根據(jù)取得的方式不同，對會計科目和核算方式進行調(diào)整，新制度增設(shè)了“捐贈收入”和“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目用于核算捐贈和無償調(diào)撥的固定資產(chǎn)，更清晰的反應(yīng)固定資產(chǎn)的來源。

1、購置不需要安裝的固定資產(chǎn)

會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/財政補助收入/零余額賬戶用款額度

預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出/行政支出/經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)余/財政撥款預(yù)算收入

2、接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度（發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費）

捐贈收入/無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

預(yù)算分錄：

借：其他支出（支付的相關(guān)稅費、運輸費等）

貸：資金結(jié)存

（二）固定資產(chǎn)累計折舊的計提

新政府會計制度要求高校需要對固定資產(chǎn)計提折舊，計提折舊有助于資產(chǎn)負債表更加準確地反應(yīng)固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，有利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。政府會計制度針對六類固定資產(chǎn)的折舊年限做了規(guī)定，要求固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊。計提折舊時，會計分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等

貸：固定資產(chǎn)累計折舊

（三）固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置方式主要包括出售、無償調(diào)出、對外捐贈、置換、對外投資等。高校會計制度在固定資產(chǎn)處置時，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”科目，新政府會計制度取消了“待處理財產(chǎn)損益”科目，設(shè)置“資產(chǎn)處置費用”科目進行處理，會計分錄如下：

借：資產(chǎn)處置費用

固定資產(chǎn)累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款（處置固定資產(chǎn)時收到的價款）

貸：應(yīng)繳財政款

銀行存款（處置固定資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費用）

二、新政府會計制度下固定資產(chǎn)管理面臨的問題

（一）固定資產(chǎn)管理需要多部門的協(xié)調(diào)配合

目前高校對固定資產(chǎn)的管理模式一般是固定資產(chǎn)歸屬于資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)的核算在財務(wù)部門，資產(chǎn)實物的使用和管理在具體使用單位。固定資產(chǎn)首先由使用部門到資產(chǎn)管理部門進行申請入庫，到財務(wù)部門進行轉(zhuǎn)賬，并由財務(wù)部門進行填列固定資產(chǎn)購入的會計分錄和預(yù)算分錄，送到實際使用部門進行使用。新政府會計制度的實施，要求對固定資產(chǎn)按月計提折舊，定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一次。每月由財務(wù)部門對固定資產(chǎn)計提折舊，由資產(chǎn)管理部門到資產(chǎn)的實際使用部門對固定資產(chǎn)進行定期盤點，并將盤點結(jié)果報到財務(wù)部門進行財務(wù)記錄。這就對資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門和資產(chǎn)實際使用部門的協(xié)調(diào)配合提出了較高的要求。

（二）固定資產(chǎn)賬目與實物不匹配

高校的固定資產(chǎn)信息復(fù)雜，存在資產(chǎn)管理部門的固定資產(chǎn)賬目，財務(wù)部門的賬目，固定資產(chǎn)實物數(shù)量不一致的現(xiàn)象。首先，很多高校建校幾十年，甚至上百年，期間曾經(jīng)采購過大量的固定資產(chǎn)，學(xué)校在發(fā)展過程涉及兼并其他學(xué)校等問題，而固定資產(chǎn)的規(guī)范化管理是近些年開始實踐的，因此高校的固定資產(chǎn)歷史信息十分繁雜，存在固定資產(chǎn)實物與賬目不符的現(xiàn)象。其次，近些年的固定資產(chǎn)管理雖然引進了現(xiàn)代化的資產(chǎn)管理平臺，但是資產(chǎn)管理平臺與財務(wù)信息平臺獨立運行，財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門管理意識淡薄，沒有進行定期的對賬，造成資產(chǎn)管理部門的賬目和財務(wù)部門的賬目不一致的現(xiàn)象。最后，很多固定資產(chǎn)已經(jīng)達到報廢的條件，但只是被實際使用部門長期堆放在倉庫，資產(chǎn)管理部門沒有專門辦理核銷手續(xù)，造成固定資產(chǎn)賬目多于實際可使用固定資產(chǎn)的現(xiàn)象。

（三）高校固定資產(chǎn)計提折舊時面臨的問題

政府會計制度要求高校需要對固定資產(chǎn)按月計提折舊，但是在制度中沒有明確的固定資產(chǎn)范圍標準。政府會計制度將確定固定資產(chǎn)的范圍權(quán)限交給會計主體，高校應(yīng)該確定符合實際情況的固定資產(chǎn)的范圍，便于固定資產(chǎn)的管理。政府會計制度規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法為年限平均法或者工作量法，但是沒有明確規(guī)定哪類固定資產(chǎn)試用哪種辦法。高校需要根據(jù)固定資產(chǎn)的實際情況因地制宜的選擇合適的折舊辦法。

三、新政府會計制度實施后固定資產(chǎn)的管理建議

（一）提高財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的管理意識，

政府會計制度不同于高校會計制度，對固定資產(chǎn)的管理提出了更多的要求。為了更好地執(zhí)行政府會計制度，應(yīng)對相關(guān)人員組織相應(yīng)的培訓(xùn)，包括對固定資產(chǎn)核算和管理的學(xué)習(xí)，對固定資產(chǎn)管理平臺的學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變舊的財務(wù)思想，提高財務(wù)人員和固定資產(chǎn)管理人員對固定資產(chǎn)管理的管理意識，掌握固定資產(chǎn)管理共享平臺的各個模塊的功能，提高工作效率，減少不必要的勞動量。

（二）對固定資產(chǎn)進行全面清查

成立專門的固定資產(chǎn)清查小組，對高?，F(xiàn)有的固定資產(chǎn)進行全面清查。對有實物無賬目的固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)的數(shù)量，原值，購買日期，已經(jīng)使用年限，尚可使用年限，確認固定資產(chǎn)的折舊計提辦法，補提折舊。對有賬目無實物的固定資產(chǎn)，確認是否報廢，并批準核銷，對未計提折舊的固定資產(chǎn)，補提折舊。對固定資產(chǎn)根據(jù)使用用途進行分類，明確補提折舊時應(yīng)歸入的費用類別，提高財務(wù)報表反應(yīng)高校資產(chǎn)費用的質(zhì)量。

（三）建立固定資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門共享的資產(chǎn)管理平臺

高校應(yīng)該建立一套統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理平臺，根據(jù)不同的部門設(shè)定不同的權(quán)限，提高固定資產(chǎn)的管理效率。首先，固定資產(chǎn)的采購由固定資產(chǎn)的使用部門，先將固定資產(chǎn)的有關(guān)信息錄入到管理平臺，財務(wù)部門得到批準后根據(jù)采購信息付款，資產(chǎn)管理部門進行入庫并確定折舊年限以及折舊方法錄入固定資產(chǎn)管理平臺。資產(chǎn)使用過程中，資產(chǎn)管理部門通過資產(chǎn)管理平臺每月計提折舊，財務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)管理平臺計提折舊的信息在財務(wù)平臺進行會計分錄的填制。最后，固定資產(chǎn)報廢時，資產(chǎn)管理部門進行核銷審批，并將報廢信息填入資產(chǎn)管理平臺，財務(wù)部門對報廢資產(chǎn)進行會計分錄的填列，資產(chǎn)使用部門將報廢資產(chǎn)交回資產(chǎn)管理部門。資產(chǎn)管理部門定期對固定資產(chǎn)進行盤點，并將盤點信息及時在資產(chǎn)管理平臺進行更新，財務(wù)部門根據(jù)盤點信息填列固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會計分錄。固定資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門應(yīng)定期進行對賬，確保固定資產(chǎn)信息的準確性。

（四）細化固定資產(chǎn)的折舊方法

高校首先應(yīng)該按照實際情況設(shè)定需要納入計提折舊范圍的固定資產(chǎn)，明確已經(jīng)采購但是尚未使用的固定資產(chǎn)是否需要計提折舊。同時，按照固定資產(chǎn)的生命周期，結(jié)合《政府會計準則第3號—固定資產(chǎn)應(yīng)用指南》確定固定資產(chǎn)的折舊年限。細化高校固定資產(chǎn)的分類，按照固定資產(chǎn)的不同分類有針對性的選擇相應(yīng)的折舊核算辦法，不能過于籠統(tǒng)，并在附注披露選擇該方法的原因。

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