蔡佳馨

[摘? ? 要] 交通運輸業(yè)是最早被納入“營改增”政策行業(yè)范圍的服務(wù)業(yè)之一，從2012年實施“營改增”政策至今已有7年之久，新政策對于交通運輸業(yè)的影響深入到該行業(yè)的方方面面，行業(yè)內(nèi)也出現(xiàn)了不少新問題。文章從微觀的角度出發(fā)，根據(jù)中海集裝箱運輸股份有限公司（以下簡稱中海集運公司）在“營改增”過程中面臨的會計核算問題、抵扣問題等展開分析，得出業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一影響了中海集運公司一體化經(jīng)營，業(yè)務(wù)復(fù)雜加大了會計核算難度以及進(jìn)項稅抵扣不足導(dǎo)致中海集運公司稅負(fù)增加等結(jié)論，并且從中推出了一些應(yīng)對“營改增”政策的建議與對策，希望能給中海集運公司的進(jìn)一步發(fā)展帶來幫助。

[關(guān)鍵詞] 營改增;影響;建議與對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 019

[中圖分類號] F275? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）11- 0044- 02

0? ? ? 前? ? 言

中海集運公司成立于2013年，隸屬于中國海運集團(tuán)，其主營業(yè)務(wù)為集裝箱代理運輸業(yè)務(wù)，包括國內(nèi)近海裝箱運輸近和遠(yuǎn)洋集裝箱運輸，屬于提供勞務(wù)型應(yīng)納入“營改增”試點范圍的企業(yè)之一。2012年1月1日“營改增”納稅政策開始在上海試行，交通運輸行業(yè)是第一批納入試點的行業(yè)，經(jīng)過幾年地實踐與發(fā)展，“營改增”政策的實施對交通運輸業(yè)產(chǎn)生了重大的影響。中海集運公司屬于交通運輸行業(yè)，自然也受到了“營改增”政策的深刻影響。

1? ? ? “營改增”對中海集運公司產(chǎn)生的影響

1.1? ?不利于公司一體化經(jīng)營

中海集運公司逐漸向一體化、集成化趨勢發(fā)展，公司一般向客戶提供一整套的運輸、裝卸等服務(wù)，服務(wù)流程并不是單一的運輸業(yè)務(wù)。結(jié)合多種業(yè)務(wù)為一體意味著公司的計稅標(biāo)準(zhǔn)、計稅方式將復(fù)雜化，難以采用一體化的經(jīng)營模式。在實際經(jīng)營運作中，中海集運公司要區(qū)分不同業(yè)務(wù)適用哪一檔稅率，從而增加了公司的納稅成本、管理成本，不利于公司一體化經(jīng)營。

1.2? ?會計核算難度加大

“營改增” 政策雖說只是不征營業(yè)稅而改征增值稅，但在實際操作過程中卻會對公司的整個會計核算流程都有影響。首先涉及的就是公司會計科目設(shè)置問題，公司需根據(jù)新規(guī)增減相應(yīng)會計科目。其次在會計核算方法上也和“營改增”之前完全不同，公司營業(yè)稅會計核算方法比較簡單，用收入額減去成本之后的數(shù)值為計稅基礎(chǔ)即可，稅率也是固定的，但“營改增”后會計核算方法錯綜復(fù)雜。例如要通過應(yīng)交稅金來核算銷項稅額和進(jìn)項稅額，不同的業(yè)務(wù)涉及的核算方式也不盡相同。

1.3? ?加重了公司的納稅負(fù)擔(dān)

“營改增”之后，中海集運已經(jīng)開始征增值稅，不再征營業(yè)稅。運用中海集運公司 2010年至2015年年度財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)，計算出這六年各自的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率以及總體負(fù)稅率，然后通過比較“營改增”前后公司稅收負(fù)擔(dān)的大小來判斷“營改增”政策是否加重了公司的納稅負(fù)擔(dān)。

中海集運公司主要的流轉(zhuǎn)稅包括營業(yè)稅和增值稅組成，該公司主要稅負(fù)如表1所示。

中海集運公司于2012年開始試點“營改增”政策，因此2012年是“分水嶺”。如下圖1、表2所示，公司“營改增”后增值稅與流轉(zhuǎn)稅幾乎是同步增長，同步下降，而營業(yè)稅整體屬于下降趨勢，因此可以判斷“營改增”后，流轉(zhuǎn)稅的變化與增值稅的變化息息相關(guān)，但與營業(yè)稅的變化并沒有緊密的聯(lián)系。

已知：企業(yè)總體負(fù)稅率 = 總體負(fù)稅/ 企業(yè)同期銷售收入（或營業(yè)收入）×100%

從表1、圖1和表2可知，“營改增”后，增值稅的增加，會帶動了附加稅的額微幅上升，也使得流轉(zhuǎn)稅和總體負(fù)稅總體上升，最終導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率和總體負(fù)稅率總體上漲，因此可以說明中海集運公司并沒有因為“營改增”政策而降低稅負(fù)，反而加重了納稅負(fù)擔(dān)，因此，必須探究、分析中海集運公司稅負(fù)上升的原因，充分利用好“營改增”政策，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

2? ? ? 中海集運公司應(yīng)對“營改增”問題的對策及建議

2.1? ?積極主動向有關(guān)部門反映和呼吁有關(guān)問題

中海集運公司作為第一批試點實施“營改增”的企業(yè)應(yīng)積極向國家反映新稅制的具體實施情況，一方面有利于國家改進(jìn)政策，另一方面也有利于改善公司在“營改增”新政中遇到的問題。

2.2? ?提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

為了讓“營改增”政策真正產(chǎn)生實際作用，中海集運公司不能忽略對公司職員“營改增”稅收知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。公司要通過各種形式，比如專題講座、專題培訓(xùn)、以及公司官方網(wǎng)站等，宣傳并傳授“營改增”的基礎(chǔ)知識。并且在培訓(xùn)中應(yīng)強(qiáng)調(diào)“營改增”新政對于交通運輸行業(yè)的征稅對象、征稅基礎(chǔ)以及稅收優(yōu)惠就財務(wù)人員自身來說應(yīng)該幫助公司揚長避短，降低公司涉稅風(fēng)險，讓中海集運公司能在新稅制中分享到一杯羹。

2.3? ?梳理增值稅抵扣范圍，獲取更多進(jìn)項稅額

采取售后回租固定資產(chǎn)，增加進(jìn)項稅抵扣。中海集運公司最大的資本支出是購買固定資產(chǎn)支出，上文也說過，中海集運公司處于成熟發(fā)展階段，現(xiàn)有的存量資產(chǎn)占絕大部分，但是由于固定資產(chǎn)折舊不能作為進(jìn)項抵扣而無法再產(chǎn)生進(jìn)項稅。因此可考慮通過把存量固定資產(chǎn)先出售，然后再以融資租回的方式來獲取多與固定資產(chǎn)相關(guān)的進(jìn)項稅額。

2.4? ?根據(jù)自身情況做好納稅籌劃

合理選擇上游供應(yīng)商。在實行“營改增”后，中海集運公司購買固定資產(chǎn)、辦公用品、修理費和燃油等費用已經(jīng)可以作為進(jìn)項稅抵扣的，選擇向哪類供應(yīng)商購買物品或者勞務(wù)是十分關(guān)鍵的。中海集運公司要盡可能向一般納稅人采購物資或者勞務(wù)，公司采購的產(chǎn)品多樣，在選擇供貨方時要考慮對方公司使用的稅率以及是否提供增值稅專用發(fā)票，通過選擇供貨方的方式增加可抵扣的進(jìn)稅額，減少增值稅稅負(fù)。

3? ? ? 結(jié)? ? 語

總而言之，營改增方案的實施，對中海集運公司的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。中海集運公司要正確看待營改增政策對企業(yè)帶來的不利影響，進(jìn)而積極采取應(yīng)對策略，從強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，重視稅收籌劃，完善發(fā)票管理和提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力等方面入手，使得公司能在稅改中獲利，從而促進(jìn)公司的持續(xù)發(fā)展。