楊若柳

摘 要：破產(chǎn)重整作為企業(yè)的特殊經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，其內(nèi)部控制的研究以及相關(guān)的規(guī)章制度一直不受重視。企業(yè)的內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，可以有效地防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此需要建立破產(chǎn)重整企業(yè)的內(nèi)部控制制度來(lái)保障破產(chǎn)重整計(jì)劃的順利實(shí)施。本文以惠州市C發(fā)展有限公司的內(nèi)部控制狀況作為例子， 分析其內(nèi)控環(huán)境和問(wèn)題，提出優(yōu)化內(nèi)部控制的對(duì)策，力求為建立健全破產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供一些參考，提升企業(yè)破產(chǎn)重整的效率。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)重整企業(yè) ?內(nèi)部控制 ?問(wèn)題 ?對(duì)策

一、C發(fā)展公司基本概況

C發(fā)展公司成立于1997年8月6日，經(jīng)惠州市工商行政管理局注冊(cè)登記，主要經(jīng)營(yíng)范圍：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)，實(shí)業(yè)投資，商務(wù)信息服務(wù)，票務(wù)服務(wù)，物業(yè)管理，酒店管理，汽車(chē)租賃，游艇租賃，銷(xiāo)售：電子類(lèi)產(chǎn)品、五金交電、通信產(chǎn)品、酒店用品等;食品流通，公共場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)。公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置有工程部、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部和綜合部等5個(gè)職能部門(mén)。

C發(fā)展公司因資產(chǎn)不足以清償公司的全部債務(wù)，向惠州市中級(jí)人民法院提出破產(chǎn)重整的申請(qǐng)。2015年12月4日，惠州市中級(jí)人民法院裁定受理C發(fā)展公司破產(chǎn)重整申請(qǐng)。2017年8月31日，C發(fā)展公司的重整計(jì)劃被法院裁定批準(zhǔn)實(shí)施。

在當(dāng)前狀況下，公司想要抓住發(fā)展機(jī)遇，取得破產(chǎn)重整成功，必須重視內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，制定并執(zhí)行有效的內(nèi)部控制制度。

二、C發(fā)展公司內(nèi)部控制環(huán)境及存在的問(wèn)題

（一）單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

C發(fā)展公司單位一把手未能?chē)?yán)格執(zhí)行公司已制定的規(guī)章制度，大多數(shù)情況下是人治意識(shí)占主導(dǎo)，不能以身作則，未能模范帶頭自覺(jué)執(zhí)行公司內(nèi)部控制制度。比如C發(fā)展公司債務(wù)融資、對(duì)外投資或關(guān)聯(lián)擔(dān)保等行為，缺乏有效內(nèi)部控制制度約束，單憑領(lǐng)導(dǎo)決定。不能有效約束單位負(fù)責(zé)人的債務(wù)融資、對(duì)外投資或擔(dān)保行為，就會(huì)導(dǎo)致負(fù)責(zé)人濫用權(quán)能，造成C發(fā)展公司產(chǎn)生巨大債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、畸形擴(kuò)張、信用膨脹，使得C發(fā)展公司最終出現(xiàn)資不抵債的狀況。

（二）財(cái)務(wù)控制存在漏洞

C發(fā)展公司財(cái)務(wù)部門(mén)的作用主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，對(duì)公司重要經(jīng)營(yíng)、投資等事項(xiàng)的計(jì)劃、決策、控制過(guò)程和最終結(jié)果都不清楚。C發(fā)展公司雖然有制定一套財(cái)務(wù)管理制度，但是大多是一紙空文，實(shí)際未能?chē)?yán)格按照財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)行和管理大多是按照慣例，管理隨意性較大。主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面：

1、存在大量現(xiàn)金交易，相關(guān)會(huì)計(jì)信息資料保管不完善，記賬憑證和后附的原始憑證缺失且不規(guī)范，部分現(xiàn)金支付無(wú)任何原始單據(jù)，支付依據(jù)極不充分。如支出原始單據(jù)僅為內(nèi)部自制審批單，未取得合法發(fā)票、收據(jù)、付款結(jié)算及購(gòu)貨合同等支出的外部證據(jù)。

2、存在公司支出與股東、高管支出混為一體的情況。如固定資產(chǎn)中購(gòu)置小轎車(chē)部分是以股東、高管等名義購(gòu)買(mǎi)登記入戶，實(shí)際車(chē)輛已不存在，但未進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

3、其他應(yīng)付款中的民間借貸入賬依據(jù)不充分，主要表現(xiàn)在其他應(yīng)付款中部分賬面掛賬的債權(quán)人與實(shí)際付款人不一致，無(wú)授權(quán)委托書(shū)，歸還借款本金未取得對(duì)方收據(jù)，部分欠缺銀行付款回單。

4、存在大量關(guān)聯(lián)方交易，且關(guān)聯(lián)方交易的原始資料極不健全，導(dǎo)致往來(lái)賬款核對(duì)不符。

5、銷(xiāo)售收入附件不齊全，存在記賬憑證未附銷(xiāo)售明細(xì)清單，記賬憑證銷(xiāo)售記載的金額與附件不一致，財(cái)務(wù)賬面銷(xiāo)售金額與銷(xiāo)售合同金額不一致等現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不一

財(cái)務(wù)人員工作效率和能力水平參差不一，使得企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平下降。C發(fā)展公司財(cái)務(wù)部門(mén)配備人員4名，年齡平均40歲以上，財(cái)務(wù)人員除了每年會(huì)計(jì)證的繼續(xù)教育培訓(xùn)，沒(méi)有任何針對(duì)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃、資金使用管理、建章立制等方面的培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員的財(cái)稅知識(shí)無(wú)法及時(shí)更新，使得會(huì)計(jì)核算出錯(cuò)率高，更談不上主動(dòng)參與公司的運(yùn)營(yíng)管理。C發(fā)展公司從項(xiàng)目談判到合同實(shí)施，財(cái)務(wù)部門(mén)基本上都是最后一個(gè)參與的部門(mén)，無(wú)法將財(cái)務(wù)管理充分運(yùn)用在整個(gè)合同管理全過(guò)程，導(dǎo)致C發(fā)展公司的合同風(fēng)險(xiǎn)較高。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

C發(fā)展公司在人治管理大于法治管理、人員素質(zhì)不高的環(huán)境下，僅靠4名財(cái)務(wù)人員審核單據(jù)，加上外部審計(jì)單位每年一次的年報(bào)審計(jì)，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到有效的內(nèi)部管理和審計(jì)監(jiān)督，也無(wú)法有效識(shí)別和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

C發(fā)展公司處于重整計(jì)劃執(zhí)行期，重整決策委員會(huì)作為C發(fā)展公司進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)事務(wù)決策的最高權(quán)力機(jī)關(guān)和決策機(jī)構(gòu)，應(yīng)重新設(shè)定管理層權(quán)限，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)。C發(fā)展公司各項(xiàng)用章、付款審批，在經(jīng)過(guò)各制度規(guī)定的決議程序后，用章、付款審批文件均需公司法定代表人簽字后，交由重整決策委員會(huì)共同指定的代表簽字后，方可進(jìn)行相應(yīng)事物。堅(jiān)決杜絕再次發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人一人獨(dú)大的情況。

（二）建立內(nèi)部預(yù)算管理制度

通過(guò)預(yù)算管理，合理控制支出。公司各個(gè)部門(mén)在編制預(yù)算工作中，應(yīng)圍繞重整計(jì)劃草案，堅(jiān)持合理、完整、重要、從緊的原則，于每月規(guī)定期限內(nèi)上報(bào)下個(gè)月的預(yù)算費(fèi)用，經(jīng)重整決策委員會(huì)審定。在執(zhí)行工作中，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期進(jìn)行橫向?qū)Ρ取L動(dòng)分析，找出實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與預(yù)算的差異原因，提出相關(guān)意見(jiàn)、建議。充分發(fā)揮預(yù)算對(duì)C發(fā)展公司經(jīng)營(yíng)管理的指導(dǎo)作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)日常管理工作。

（三）提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)

除了每年會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)，公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員不定時(shí)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，及時(shí)更新財(cái)稅知識(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化水平，通過(guò)定時(shí)考核，提高他們的學(xué)習(xí)積極性和工作敏銳性，從根本上提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)。

（四）注重公司內(nèi)部控制各部門(mén)之間的關(guān)聯(lián)性

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)參與合同管理的全過(guò)程，包括合同擬定、合同執(zhí)行、合同事后跟蹤，應(yīng)參與單位重要事項(xiàng)的計(jì)劃、決策、控制和最終結(jié)果。內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)不是相互獨(dú)立，而是相互關(guān)聯(lián)，各個(gè)部門(mén)應(yīng)相互合作、相互配合，發(fā)揮整體協(xié)作作用，才能促進(jìn)公司的良性發(fā)展。

（五）建立內(nèi)部控制完善的監(jiān)督制度

C發(fā)展公司目前正處于破產(chǎn)重整期，有效監(jiān)督是一項(xiàng)重中之重的任務(wù)。通過(guò)建立破產(chǎn)管理人、重整決策委員會(huì)以及公司內(nèi)部控制監(jiān)管小組三管齊下的監(jiān)督機(jī)制，約束C發(fā)展公司的經(jīng)營(yíng)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理工作中存在的問(wèn)題和落實(shí)情況，及時(shí)制止不合規(guī)的行為。財(cái)務(wù)部門(mén)分別按月、季度、年度編制公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)管理人、重整決策委員會(huì)備案;涉及C發(fā)展公司對(duì)外投資、合作、為第三方債務(wù)提供擔(dān)保、出售公司重要資產(chǎn)、重大資產(chǎn)重組等所有可能減損公司資產(chǎn)，或增加公司負(fù)債的事項(xiàng)決策，重整決策委員會(huì)形成的相關(guān)決議后，應(yīng)及時(shí)報(bào)管理人備案。

四、結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，破產(chǎn)重整企業(yè)要保持合規(guī)健康發(fā)展，必須高度重視內(nèi)部控制管理工作。C發(fā)展公司只有深化改革內(nèi)部控制制度，調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)控流程，才能保證公司在重整期間的資產(chǎn)安全，提高重整期間債務(wù)人自行經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)效益，保障重整計(jì)劃順利實(shí)施，走上可持續(xù)發(fā)展之路。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓瑋.破產(chǎn)清算程序中的內(nèi)部控制問(wèn)題研究--以華飛公司為例.2018

[2]中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法[M].中國(guó)法制出版社，2017.