張堯榛 洪鑰瑩 吳妙娟

摘 要：隨著我國(guó)財(cái)政法規(guī)的不斷完善，財(cái)政體制改革的不斷深入，政府的職能也在不斷的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制由原先單一企業(yè)主體慢慢向行政事業(yè)單位領(lǐng)域擴(kuò)展。自財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的推行做出強(qiáng)有力地指導(dǎo)以來，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也在不斷的完善，但是其仍存在一些不足，對(duì)內(nèi)部控制的作用有一定的負(fù)面影響，同時(shí)也阻礙著行政事業(yè)單位的發(fā)展。本文通過分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，針對(duì)性的提出相應(yīng)改進(jìn)措施。旨在助力發(fā)展與更好地完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，使我國(guó)行政事業(yè)單位更規(guī)范、更科學(xué)地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制 ?改進(jìn)措施

一、引言

內(nèi)部控制，簡(jiǎn)稱內(nèi)控，是指企業(yè)內(nèi)部的控制運(yùn)作，旨在確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行、并起到內(nèi)部監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，等效果。

隨著我國(guó)財(cái)政法規(guī)的不斷完善，財(cái)政體制改革的不斷深入，對(duì)于企業(yè)和行政事業(yè)來說，內(nèi)部控制也變得越來越重要。現(xiàn)如今，內(nèi)部控制已經(jīng)成為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，更是行政事業(yè)單位科學(xué)高效、規(guī)范有序運(yùn)行的重要管理手段。內(nèi)控制度是否完善直接體現(xiàn)著行政事業(yè)單位的工作規(guī)范性、科學(xué)性和效率性。近年來，財(cái)政部也陸續(xù)印發(fā)相關(guān)文件，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展上邁向了一個(gè)新的臺(tái)階。各行政事業(yè)單位陸續(xù)在文件精神的指引下，建立起本單位的內(nèi)部控制體系。這在很大程度上約束了行政事業(yè)單位向更加合法合規(guī)、安全高效的開展工作，而且防范了舞弊與腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提升了公共服務(wù)的整體水平。但是不難發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平仍處于相對(duì)薄弱階段，其內(nèi)部控制相關(guān)制度建設(shè)滯后，嚴(yán)重拖慢了行政事業(yè)單位發(fā)展的進(jìn)程。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

通過對(duì)我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位的工作人員對(duì)內(nèi)部控制的了解進(jìn)行分析，或多或少都存在著這樣一些不足之處：部分單位負(fù)責(zé)人及內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組成員缺乏對(duì)內(nèi)部控制管理的了解，片面的將內(nèi)部管理制度等同于財(cái)務(wù)管理制度，不了解內(nèi)部控制的主要含義，同時(shí)也對(duì)單位內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足，甚至只是為了應(yīng)對(duì)相關(guān)文件要求，被動(dòng)地成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組、擬定相關(guān)內(nèi)部控制文件，并無起到實(shí)質(zhì)作用。單位員工之間普遍認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種形式主義;內(nèi)部控制只與內(nèi)控小組或者紀(jì)檢部門、財(cái)務(wù)部門相關(guān)，和其他人無關(guān)。這些都是行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的具象化體現(xiàn)。由于認(rèn)識(shí)的局限性，無法充分的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，其工作也僅是流于形式。

（二）缺乏科學(xué)、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度普遍存在這樣一個(gè)特點(diǎn)：沿襲或照搬上級(jí)主管部門或相關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，并未根據(jù)本單位實(shí)際情況和開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及管理層級(jí)的高低等一系列具體問題制定符合單位發(fā)展的內(nèi)部控制制度。而且內(nèi)部制度一般由單位領(lǐng)導(dǎo)擬定，參與制定制度的員工人數(shù)比例較小，制度范圍不全面，存在很大的局限性，導(dǎo)致制定的內(nèi)部控制制度不夠完善，無法充分地落實(shí)到單位所有崗位的業(yè)務(wù)之中，更多的只是局限于財(cái)務(wù)管理制度及相應(yīng)的資金管理規(guī)定。對(duì)于一些內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和監(jiān)督的問題缺乏全面的認(rèn)識(shí)和更深層次的思考;部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)單位具體業(yè)務(wù)不熟悉、對(duì)新規(guī)定、新變化不了解，導(dǎo)致制定出來的內(nèi)部控制制度變成陳規(guī)陋習(xí)或者清規(guī)戒律。不僅不能起到促進(jìn)發(fā)展的作用，反而因制度的不合時(shí)宜，引發(fā)成本浪費(fèi)，效率低下等問題。

體系的建設(shè)對(duì)制度的建設(shè)有很大的依賴性，未建立健全的制度，是無法構(gòu)建一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制系統(tǒng)的不健全同時(shí)也會(huì)引發(fā)一些單位內(nèi)控在執(zhí)行過程中的問題：①不能認(rèn)清自身定位，盲目按照財(cái)政部或者上級(jí)部門制定的內(nèi)部控制體系只能導(dǎo)致“水土不服”，難有成效;②缺乏詳細(xì)的內(nèi)部控制管理制度細(xì)則分析，各工序崗位職責(zé)分工不明確，導(dǎo)致一旦某些方面出現(xiàn)問題，追究責(zé)任的時(shí)候不知道該找誰，矛頭指向的一般都為財(cái)務(wù)及紀(jì)檢部門，導(dǎo)致工作難以繼續(xù)開展。這樣，無法充分的發(fā)揮內(nèi)部控制管理的作用，而且對(duì)單位帶來一些不良的影響。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）強(qiáng)化單位內(nèi)部控制管理意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

從根本上講，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的不足主要是由于單位領(lǐng)導(dǎo)及單位人員對(duì)內(nèi)部控制管理的意識(shí)不足所導(dǎo)致。因此，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識(shí)，在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中起到帶頭作用，強(qiáng)化自身內(nèi)部控制的意識(shí)，予以內(nèi)部控制體系建設(shè)的高度重視，同時(shí)也要對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的準(zhǔn)確性和合理性肩負(fù)起主要責(zé)任，積極推動(dòng)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)。其次，還要加強(qiáng)對(duì)單位員工的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，通過教學(xué)和宣傳等方式有效地端正員工的態(tài)度，積極的鼓勵(lì)所有員工參與到單位內(nèi)部控制管理工作之中。遵守內(nèi)部控制管理，同時(shí)還要明確各個(gè)崗位在執(zhí)行過程中自己的崗位職責(zé)，加強(qiáng)他們對(duì)待內(nèi)部控制管理的責(zé)任意識(shí);再次，需要營(yíng)造一個(gè)良好的氛圍，建立與本單位內(nèi)部控制相關(guān)的單位文化，使整個(gè)單位沉浸在良好的內(nèi)控環(huán)境范圍內(nèi)，有助于內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。

（二）建立健全內(nèi)部控制管理體系，規(guī)范單位員工內(nèi)部控制行為

每個(gè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身管理層級(jí)、業(yè)務(wù)性質(zhì)，在明確和了解各崗位職責(zé)明細(xì)的前提下，制定出適合本單位業(yè)務(wù)發(fā)展并且較為完善的內(nèi)部控制管理體系。建立健全內(nèi)部控制管理體系首先要從領(lǐng)導(dǎo)的管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置和相關(guān)職能劃分上等四個(gè)方面入手，除了單位自身規(guī)定的內(nèi)部控制管理制度外，還應(yīng)當(dāng)建立授權(quán)審批制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度和財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度，并且各個(gè)部門都應(yīng)當(dāng)參與到這項(xiàng)工作當(dāng)中去。具體的過程如下：①規(guī)范職責(zé)職能劃分問題，避免出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象發(fā)生，注意劃分清楚崗位的主要職責(zé)，分離不相容的崗位，例如內(nèi)審崗位與財(cái)務(wù)崗位相分離、會(huì)計(jì)與出納也要分離等;②對(duì)于規(guī)范預(yù)算、費(fèi)用和資金的支出管理，要確定單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)部分和目標(biāo)，這些方面都要加以重視，財(cái)務(wù)部門也要確立合理的報(bào)銷審批流程，同時(shí)也要明確建立授權(quán)和分配職責(zé)的方式方法，防止徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)于一些重大的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照程序?qū)嵭惺虑坝懻?、決策審批流程，這樣能保證權(quán)責(zé)對(duì)等、責(zé)任到位，進(jìn)一步的完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理制度。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制經(jīng)過近幾年的發(fā)展，雖然已取得一定的成績(jī)，但仍有很多不足的地方需要我們?nèi)ネ晟?，努力去攻克目前?nèi)部控制在實(shí)施過程中暴露出來的一系列的問題。行政事業(yè)單位工作人員應(yīng)該從自身出發(fā)，建立健全本單位的內(nèi)部控制管理制度，保障行政事業(yè)單位健康的發(fā)展。

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