景旭

摘 要：唐代是中古社會(huì)稅收體制改革的重要時(shí)期。改革并不是一蹴而就的，而是建立在生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑逐步調(diào)整適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展要求的基礎(chǔ)之上，是自下而上發(fā)生在封建社會(huì)各階層的一種由內(nèi)而外的變革。在這一過(guò)程中，地稅無(wú)疑是封建稅制改革中最具變革的因素。文章對(duì)唐代地稅的變遷進(jìn)行研究，以期從不同視角窺探變革中的唐代稅收體制。

關(guān)鍵詞：稅收體制;地稅;變遷

唐代地稅一詞最早見(jiàn)于《唐律疏議》?！短坡墒枳h》記載：“‘應(yīng)輸課稅謂租、調(diào)、地稅之類(lèi)?！盵1]可見(jiàn)在永徽四年（653）之前，地稅一詞在律令中就已出現(xiàn)，并獨(dú)立于租、調(diào)而征。唐朝地稅制度的原型始于隋代造倉(cāng)儲(chǔ)糧以賑濟(jì)災(zāi)情的義倉(cāng)，唐初的地稅以義倉(cāng)地稅為主要形態(tài)。關(guān)于義倉(cāng)地稅的記載始于貞觀二年（628），“歲不登則賑民，或貸為種子，則至秋而償”。義倉(cāng)的目的在于賑濟(jì)和農(nóng)業(yè)借貸，其初衷是國(guó)家統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)下，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀把控。義倉(cāng)“豐則斂藏，儉則散給，歷高宗之代，五六十載，人賴(lài)其資”[2]。將糧食通過(guò)國(guó)家強(qiáng)制手段予以集聚，并成為歉收之年賴(lài)以生存之物，可謂取之于民、用之于民。

唐初，地稅特指義倉(cāng)稅，《通典》中記載杜佑曾說(shuō)：“凡天下倉(cāng)廩，和糴者為常平倉(cāng)，正租為正倉(cāng)，地子為義倉(cāng)?！盵3]高宗時(shí)也有記載“關(guān)內(nèi)百姓宜免一年庸調(diào)及租并地子稅草”，地子與稅草并行，兩者性質(zhì)類(lèi)似。唐中宗“天下百姓并免今年租及地稅”，租庸調(diào)制下的地子并行于正稅，作為雜稅征收。均田制下各州將居戶(hù)所墾田畝進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，編制成青苗簿于七月之前申報(bào)尚書(shū)省，秋收之時(shí)依據(jù)匯總的青苗簿進(jìn)行征稅，用作義倉(cāng)收入。“寬鄉(xiāng)據(jù)見(jiàn)營(yíng)田，狹鄉(xiāng)據(jù)籍征”[4]，寬鄉(xiāng)和狹鄉(xiāng)征收標(biāo)準(zhǔn)也不同，寬鄉(xiāng)按民戶(hù)實(shí)際耕種的田畝征收，狹鄉(xiāng)則按登記的受田面積征稅。這樣實(shí)現(xiàn)了對(duì)地子最大程度地征收，其征收數(shù)額也相當(dāng)可觀，奠定了地稅在國(guó)家稅收體系中的主體地位。

唐太宗貞觀時(shí)“為百姓先作儲(chǔ)貯，官為舉掌，以備兇年，非朕所須，橫生賦斂”[5]。并下令自王公以下墾田，根據(jù)土地多寡以及所種粟麥粳稻之類(lèi)，每畝納稅二升，貯藏在所屬州縣，以備荒年所用。與隋朝社倉(cāng)不同的是唐代義倉(cāng)自建立起就由朝廷掌控，是帶有公益性質(zhì)的國(guó)家稅收種類(lèi)。唐太宗時(shí)期的義倉(cāng)地稅征收因需統(tǒng)計(jì)所墾田地以及具體種植作物，所以較為繁瑣。唐高宗時(shí)，對(duì)義倉(cāng)地稅的征收方式進(jìn)行了調(diào)整，地稅的征收由之前的按墾田納征變?yōu)槁蕬?hù)出稅。

高宗永徽二年（651），“義倉(cāng)據(jù)地收稅，實(shí)是勞煩，宜令率戶(hù)出粟，上上戶(hù)五石，余各有差”[6]。上上戶(hù)所納的五石，相當(dāng)于唐太宗時(shí)二百五十畝地所納地稅的納粟數(shù)額，則超出戶(hù)等所規(guī)定田數(shù)的田地是不納稅的，這也刺激了土地的集聚和大土地所有者的產(chǎn)生。雖然簡(jiǎn)化了征稅的方式，卻使大量田地脫離國(guó)家稅收的征收范圍，造成了國(guó)家稅收收入的減少。此后的十余年間，朝廷一直強(qiáng)調(diào)“義倉(cāng)不許雜用”[7]，可見(jiàn)，此時(shí)的義倉(cāng)地稅延續(xù)了國(guó)家儲(chǔ)備用糧的性質(zhì)，雖由國(guó)家掌控，但秉承專(zhuān)糧專(zhuān)用的原則。

唐中宗、韋后時(shí)期，統(tǒng)治階層驕奢淫逸、揮霍無(wú)度，為了緩解財(cái)政壓力，開(kāi)始挪用義倉(cāng)之粟，義倉(cāng)地稅轉(zhuǎn)而成為供統(tǒng)治階層消耗的稅種。唐玄宗開(kāi)元年間多次頒布詔令，義倉(cāng)只能在荒年給糧，平時(shí)不能隨便挪用，但仍然存在取義倉(cāng)粟轉(zhuǎn)市輕貨運(yùn)往京師供朝廷所用的現(xiàn)象。開(kāi)元二十五年（737），朝廷對(duì)于義倉(cāng)地稅的征收標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)象作了詳細(xì)規(guī)定：王公以下所有的官民戶(hù)根據(jù)土地交納義倉(cāng)粟，每畝二升;商賈戶(hù)和少田無(wú)田戶(hù)，根據(jù)戶(hù)等交納義倉(cāng)粟;上上戶(hù)稅五石，以下遞減，至下中戶(hù)交納五石，下下戶(hù)和全戶(hù)逃亡者免交[8]。安史之亂后，均田制弛壞，租庸調(diào)制已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足國(guó)家的財(cái)政需要。唐代宗廣德二年（764），“稅天下地畝青苗錢(qián)”[9]“大歷初，諸州府應(yīng)稅青苗錢(qián)每畝十文”[10]。大歷三年（768），青苗錢(qián)在原先基礎(chǔ)之上每畝多收五文。與此同時(shí)，地稅中增加了20文地頭錢(qián)，青苗錢(qián)與地頭錢(qián)據(jù)畝而征，皆屬地稅。大歷五年（770），將青苗錢(qián)和地頭錢(qián)統(tǒng)稱(chēng)青苗錢(qián)，夏秋兩季征收。

建中元年（780），“戶(hù)無(wú)主客，以見(jiàn)居為簿;人無(wú)丁中，以貧富為差”“應(yīng)科斛斗，請(qǐng)據(jù)大歷十四年見(jiàn)佃青苗簿地額均稅”[11]的兩稅法取代了均田制下的租庸調(diào)稅法，從律令上確立了戶(hù)稅和地稅的國(guó)家正稅地位。

元和元年（806），“應(yīng)天下州府每年所稅地子數(shù)內(nèi)，宜十分取二分，均充常平倉(cāng)及義倉(cāng)”[12]。此處的地子首先是作為稅征收，與前期不同的是，地子所收不再全部歸入義倉(cāng)，而是從地子抽取十分之二充入義倉(cāng)和常平倉(cāng)。唐后期由于戰(zhàn)爭(zhēng)開(kāi)支以及統(tǒng)治階層的奢靡，國(guó)家財(cái)政入不敷出，統(tǒng)治者在占用義倉(cāng)地稅的同時(shí)，對(duì)民戶(hù)又橫加盤(pán)剝，唐太和中又于常數(shù)外每畝配率一升，實(shí)際上進(jìn)行重復(fù)征稅，將用作防災(zāi)賑濟(jì)的義倉(cāng)單獨(dú)征收，地稅完全與義倉(cāng)脫離，義倉(cāng)和地稅都成為獨(dú)立的稅種。統(tǒng)治階層對(duì)地稅的大肆征斂，使地稅在國(guó)家財(cái)庫(kù)收入中的比例不斷加重，地稅不斷發(fā)展逐漸從義倉(cāng)中剝離，成為一種單獨(dú)的稅收，而義倉(cāng)也照征不誤，體現(xiàn)了封建國(guó)家的剝削性質(zhì)。

唐代的地稅是基于土地的稅種，它由一開(kāi)始的儲(chǔ)備糧發(fā)展到唐玄宗時(shí)期的雜稅，再到兩稅法下的正稅，在國(guó)家稅收體制中的作用和影響逐步加深。在敦煌吐魯番出土的文獻(xiàn)中，關(guān)于地稅也有大量的記載，民間基于地稅的本意，習(xí)慣稱(chēng)地稅為地子?！短岂R寺尼訴令狐虔感積欠地子辭稿》（73TAM506：04/8）（圖1）載：“柳中縣百姓令狐虔感負(fù)二年地子青麥一石六斗住在高寧城?！盵13]在兩稅法之前，地子更趨于地稅的原本面貌，是對(duì)土地所產(chǎn)作物的征收?！短拼髿v四年（769）后馬寺請(qǐng)常住田改租別人狀》“其地子麥粟并征不”[14]，也說(shuō)明了在兩稅法實(shí)施之前，地稅即地子，特指作物征收?！夺屼洝返诙?50頁(yè)P(yáng).3324背《唐天復(fù)四年（904）衙前押衙兵馬使子弟隨狀》（圖2）云，余卻官布、地子、烽子、官柴草等大禮。歸義軍時(shí)期征收的稅種包括官布、地子、官柴草等，而這些都秉承據(jù)地出稅的原則，所以統(tǒng)稱(chēng)為地稅。兩稅法之后土地成為重要的衡量尺度，地稅征收內(nèi)容復(fù)雜化，地子成為地稅中斛斗部分的專(zhuān)稱(chēng)，地稅成為據(jù)地而出稅種的泛稱(chēng)。

兩稅法正式頒布之前，土地兼并泛濫，均田制遭到嚴(yán)重破壞，租庸調(diào)制已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足國(guó)家的財(cái)政需要，戶(hù)稅和地稅在國(guó)家收入中的比例不斷增加，社會(huì)現(xiàn)實(shí)促使唐王朝做出轉(zhuǎn)變，開(kāi)始改變以往的稅收體制。在中古封建社會(huì)，制度相對(duì)于現(xiàn)實(shí)來(lái)說(shuō)往往具有延后性，政策是國(guó)家基于社會(huì)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)與解決辦法，因此諸多改革也往往由下而上，地稅變遷背后的國(guó)家稅收體制改革，亦是上層建筑對(duì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的適應(yīng)性調(diào)整。

唐代稅制改革的主要特征是征稅對(duì)象由依人到據(jù)地的轉(zhuǎn)變，而地稅的變遷也正符合了這一趨勢(shì)，地稅由一開(kāi)始的率戶(hù)出粟，到兩稅法時(shí)的據(jù)地出稅，地稅的變遷是商品經(jīng)濟(jì)和土地私有化發(fā)展的結(jié)果，改變了國(guó)家統(tǒng)治經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式，從以人丁為本到以地產(chǎn)為本，奠定往后各朝的稅收基調(diào)，也導(dǎo)致了封建國(guó)家稅收體制的變革。

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