摘 ?要：營改增試點的全面推開，意味著營業(yè)稅退出歷史舞臺，我國增值稅制度將更加規(guī)范。在這樣的大背景下，企業(yè)會計不再需要對營業(yè)稅進行處理，而是要結(jié)合營改增政策改變會計工作，正確進行會計處理并確保其有效性與合理性，為企業(yè)財務(wù)管理提供有效支持。本文將簡單介紹營改增，分析營改增后企業(yè)會計處理的變化情況，并就其中的注意事項進行簡單探討。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè);會計處理

隨著營改增制度的推進，企業(yè)會計工作深受影響，營改增政策要求企業(yè)在全新的時代背景下，以正確的方式進行會計處理，從而與營改增要求實現(xiàn)深度契合，為企業(yè)會計工作及財務(wù)管理提供穩(wěn)定支持。其中，正確應(yīng)對營改增前后的會計處理，是企業(yè)適應(yīng)營改增的關(guān)鍵所在。

一、營改增概述

所謂營改增，就是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，即將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，從而減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低稅負。由于營業(yè)稅是指由企業(yè)所取得營業(yè)額按照一定比例進行征收的一種稅，而增值稅是由商品流轉(zhuǎn)并對其增值額進行征收的一種流轉(zhuǎn)稅，故而營改增實際上減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，只針對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅。對企業(yè)而言，營改增是減輕賦稅，促進自身良好發(fā)展的重要政策。尤其是對小型企業(yè)而言，營改增可以充分幫助小規(guī)模納稅人減稅。營改增的實施，能夠促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有利調(diào)整，同時也能促進我國勞務(wù)、貨物的國際競爭力。

二、營改增后企業(yè)會計處理的變化

（一）稅負發(fā)生變化

營改增的實施，有利于促進減輕企業(yè)稅負，從而促進企業(yè)經(jīng)濟效益的有效提升。一方面，需要繳納營業(yè)稅的企業(yè)在營改增之后，能夠有效減少重復(fù)納稅，其稅負的會計處理也發(fā)生了明顯變化;另一方面，增值稅一般納稅人雖然不會在營改增背景下減少重復(fù)納稅，但其能夠從抵扣稅額政策中獲益，能夠依靠抵扣進項稅額減輕自身稅負。不過，并非所有企業(yè)都能在營改增中實現(xiàn)稅負的降低，部分企業(yè)面臨著稅負增加的窘境。尤其是那些主要成本為勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)的企業(yè)，營改增改革并不能為其帶來減少重復(fù)納稅，或者抵扣進項稅額的會計處理變化，同時還面臨著稅率上升的問題。

（二）會計核算發(fā)生變化

在營改增之后，企業(yè)會計核算方式發(fā)生了巨大變化。這是因為營業(yè)稅不包含進項稅額與銷項稅額，在進行會計核算時只需要根據(jù)賬目進行記錄即可。而在營改增之后，增值稅的會計核算更為復(fù)雜，往往需要扣除銷項稅額，同時通過進項稅額對成本進行處理。對此，企業(yè)需要在會計科目中增設(shè)應(yīng)交增值稅一欄，并將其標位遞減的銷項稅額。而且在營改增政策指導(dǎo)下，企業(yè)還需要把抵扣銷項稅額納入“應(yīng)交稅費”科目之中，會計人員需要以此為基礎(chǔ)對抵扣的銷項稅額進行記錄。會計人員在對此進行記錄與核算時，應(yīng)當將借方標記“主營業(yè)務(wù)成本”，而貸方則標記為“應(yīng)付款項”。也就是說，營改增后企業(yè)會計必須處理好銷項稅額部分，同時正確記錄并核算相關(guān)內(nèi)容。除此之外，企業(yè)的相關(guān)收入、成本及稅金的核算都發(fā)生了較大變化，必須進行適當調(diào)整。而且對于混業(yè)經(jīng)營企業(yè)而言，其難以有效區(qū)分經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)并進行明確核算，通常需要企業(yè)會計人員將稅率更高的稅種作為核算基礎(chǔ)。故而中小企業(yè)要想在這種情況下降低稅負，必須要分別、明確核算各稅種。

（三）發(fā)票管理發(fā)生變化

營改增后企業(yè)發(fā)票管理也出現(xiàn)了較大變化。首先增值稅發(fā)票包括專用發(fā)票與普通發(fā)票兩類，企業(yè)會計需要結(jié)合相關(guān)政策，明確發(fā)票使用范圍，從而為進項稅額等的抵扣提供基礎(chǔ)支持。與此同時，營改增后的增值稅發(fā)票限額較低，難以滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，在一定程度上阻礙了企業(yè)稅務(wù)管理工作乃至企業(yè)對你爹認同。

三、營改增后企業(yè)會計處理的注意事項

在營改增后，企業(yè)應(yīng)當必須要在會計處理時增設(shè)營改增抵扣減免的銷項稅額專欄，從而改變企業(yè)會計處理方式，為企業(yè)增值稅政策制度的完善與規(guī)范提供基礎(chǔ)保障。與此同時，企業(yè)會計還應(yīng)當對增值稅期末留抵稅額加以重視，準確記錄并核算相關(guān)數(shù)據(jù)，確保會計工作的高質(zhì)高效展開。另外，企業(yè)還需要加強營改增對接，實現(xiàn)營改增政策下會計工作的快速、有效對接，盡可能在短時間內(nèi)實現(xiàn)會計處理的過渡。對此，企業(yè)會計人員應(yīng)當密切關(guān)注政府營改增政策，并轉(zhuǎn)備好相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)備與資料，加強會計記錄與核算，打牢會計處理的根基。只有這樣，企業(yè)會計人員才能充分利用政府營改增政策，為會計工作的完善以及合理避稅提供引導(dǎo)。還有一點值得注意的是，會計處理的變化是基于營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別而形成的，企業(yè)會計人員應(yīng)當深入探究二者之間的差異，進而更好地應(yīng)對會計變化。

結(jié)束語：

綜合上述分析可知，營改增后企業(yè)會計處理發(fā)生了巨大變化，要求企業(yè)必須盡快適應(yīng)變化并規(guī)范增值稅制度下的會計工作。對此，企業(yè)及企業(yè)會計人員應(yīng)當充分理解營改增給會計處理帶來的變化，并能基于這些變化對現(xiàn)有會計工作進行調(diào)整與優(yōu)化，提高企業(yè)會計水平。只有這樣，企業(yè)才能在營改增背景下進一步減輕稅負，提高自身經(jīng)濟效益。

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作者簡介：

董國霞（1983-），女;民族：漢族;籍貫：山西省臨猗縣人;學(xué)歷：本科;中級職稱;主要研究方向：會計學(xué)。