黃欣

摘 ?要：由于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國的電子商務(wù)行業(yè)長期保持高速增長，整體發(fā)展水平處于世界前列。 2018年跨境電子商務(wù)進(jìn)出口總額為10.4萬億元，增長28%;其中出口7.9萬億元，增長25%;進(jìn)口2.5萬億元，增長42%。通過海關(guān)跨境電子商務(wù)管理平臺零售進(jìn)出口商品總額1347億元，增長50%，其中出口561.2億元，增長67%，進(jìn)口785.8億元，增長40%?？缇畴娚痰脑鏊龠h(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的進(jìn)出口貿(mào)易，顯示了新興經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁發(fā)展勢頭。

關(guān)鍵詞：跨境電商;進(jìn)口稅收;影響分析

跨境電商的運營模式根據(jù)上下游的客戶性質(zhì)以及商家的定位可分為B2B、B2C以及C2C模式，不同的業(yè)務(wù)模式所對應(yīng)的稅收政策也不同。其中B2B模式下，商家向國外供應(yīng)商批量采購進(jìn)口商品，而后批發(fā)轉(zhuǎn)售給國內(nèi)的企業(yè)客戶，適用的是一般貿(mào)易進(jìn)口稅收政策（俗稱“一般貿(mào)易稅”），代表商家有“海豚供應(yīng)鏈”、“海帶”等;B2C模式下，商家向國外供應(yīng)商批量采購進(jìn)口商品，再零售給國內(nèi)的銷售者，適用的是跨境電商零售進(jìn)口稅收政策（俗稱“跨境綜合稅”）代表商家有“網(wǎng)易考拉”“唯品國際”、“聚美優(yōu)品”等;C2C模式下，商家提供交易平臺，由國外賣家直接銷售給國內(nèi)消費者，適用進(jìn)境物品進(jìn)口稅（俗稱“行郵稅”），代表商家有“洋碼頭”、“淘寶全球購”等。前兩種稅收政策針對貨物征稅;后一種稅收政策針對物品征稅，征稅的原理和適用的稅率不盡相同。

一、一般貿(mào)易稅

一般貿(mào)易進(jìn)口稅收政策，根據(jù)不同的進(jìn)口貨物，征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅，某些貨物還需要征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅。

進(jìn)口關(guān)稅為進(jìn)口國在貨物進(jìn)入該國關(guān)境時，由海關(guān)征收的稅收。我國進(jìn)口關(guān)稅的法定稅率包括最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率。

從價進(jìn)口關(guān)稅稅額=到岸價格×進(jìn)口從價關(guān)稅稅率;

從量進(jìn)口關(guān)稅稅額=商品進(jìn)口數(shù)量×進(jìn)口從量關(guān)稅稅率;

復(fù)合進(jìn)口關(guān)稅稅額=到岸價格×進(jìn)口從價關(guān)稅稅率+商品進(jìn)口數(shù)量×進(jìn)口從量關(guān)稅稅率。

我國稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項稅額，由海關(guān)代征。

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅，進(jìn)口增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）×增值稅率。

消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向，特定消費品包括一些過度消費有害健康、環(huán)境的產(chǎn)品，如煙、酒;奢侈品、非生活必需品;高能耗及高檔消費品;不可再生和替代石油類消費品等。

實行從價定率征收消費稅的組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率），進(jìn)口消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率;

實行從量定額征收的進(jìn)口消費稅=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率;

實行從價定率和從量定額復(fù)合征收消費稅的組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）;進(jìn)口消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率+應(yīng)稅消費品進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅額。

二、跨境綜合稅

2016年3月24日，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅（2016）18號），規(guī)定自2016年4月8日起對跨境電商進(jìn)口零售業(yè)務(wù)，在限值以內(nèi)的進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%;進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅，適用跨境綜合稅的貨物需符合政府相關(guān)部委聯(lián)合發(fā)布的正面清單（以下簡稱48新政）。

48新政一經(jīng)出臺，便將整個跨境電商行業(yè)送上風(fēng)口浪尖，被人戲稱為跨境電商的稅制成人禮。新政出臺前，由于跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)適用行郵稅政策，且在監(jiān)管和稅收成本方面均大大低于一般貿(mào)易進(jìn)口方式，整個跨境進(jìn)口電商處于野蠻生長的狀態(tài)，涌現(xiàn)出一大批進(jìn)口電商平臺和賣家，對線下經(jīng)濟(jì)造成不小的沖擊。但新政實施一個星期后在各個跨境電商綜合試驗區(qū)，進(jìn)口單量出現(xiàn)銳減，中小電商還傳出大面積斷貨的消息。特別是針對進(jìn)口量較大的食品、保健品、奶粉、紙尿褲等，以前可通過拆包的方式規(guī)避行郵稅，實際上承擔(dān)的行郵稅為零，新政實施后，綜合稅率達(dá)到11.9%。由于監(jiān)管門檻和稅收成本的大幅度提高，政策的出臺一度造成了整個行業(yè)的熔斷。

考慮到跨境電商的特殊性，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2016年5月，出臺了跨境電商零售進(jìn)口有關(guān)監(jiān)管要求過渡期政策。并于2016年11月和2017年9月兩次延長過渡期政策，即至2018年年底都將繼續(xù)按照“48新政”之前的模式進(jìn)行監(jiān)管。

2018年11月底，財政部、海關(guān)總署、稅總局再次聯(lián)合發(fā)文，出臺了《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財關(guān)稅（2018）49號），對48新政的內(nèi)容進(jìn)行完善，自2019年1月1日起，不僅擴(kuò)大了稅目范圍，也擴(kuò)大了個人交易限值的額度，將單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元;完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。

三、行郵稅

行郵稅是對非貿(mào)易屬性的進(jìn)境行李、郵遞物品等，將關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅三稅合一，合并征收的進(jìn)境物品進(jìn)口稅的俗稱。

為了配合48新政的實施，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會于2016年3月16日出臺了規(guī)定，自2016年4月8日起，將行郵稅的稅率分檔由原來的10%、20%、30%和50%調(diào)整為15%、30%、60%。

2018年9月30日，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會出臺規(guī)定，自2018年11月1日起，行郵稅稅率分檔調(diào)整為15%、25%、50%。

2019年4月8日，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會出臺規(guī)定，自2019年4月9日起，行郵稅稅率分檔調(diào)整為13%、20%、50%。

針對個人郵遞物品，目前仍適用50元稅額的免征額度;針對個人進(jìn)境攜帶物品，免稅額度為5000元，同時根據(jù)口岸進(jìn)境免稅管理辦法，口岸進(jìn)境免稅店連同境外免稅購物額度為8000或30000元（僅限海南離島旅客）。

行郵稅在短期內(nèi)的連番下降，對于采用直郵模式的進(jìn)口跨境電商平臺及賣家有重大利好，稅率的下調(diào)直接帶來了成本的降低和競爭力的提升，將更加促進(jìn)擴(kuò)大進(jìn)口和消費，老百姓購買進(jìn)口商品也將嘗到更多甜頭。

四、跨境電商不同稅制比較及分析

我們以奶粉和口紅為例，對B2B、B2C以及C2C適用的不同稅制進(jìn)行比較和分析（以下例子均假設(shè)跨境綜合稅征稅的交易金額在限值以內(nèi)）。

例1：某品牌奶粉，海外進(jìn)價80元，國內(nèi)售價120元，關(guān)稅稅率5%，增值稅稅率13%，無消費稅。

一般貿(mào)易：

關(guān)稅=80*5%=4元

增值稅=120/1.13*13%=13.8元（進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅在銷售時作為進(jìn)項抵扣）

一般貿(mào)易合計繳納的稅收=4+13.8=17.8元

跨境綜合稅：

進(jìn)口稅收=120*13%*70%=10.92元

行郵稅：

行郵稅=120*13%=15.6元<50元，免征。

結(jié)論：行郵稅<跨境綜合稅<一般貿(mào)易稅

例2：某高檔口紅，海外進(jìn)價80元，國內(nèi)售價200元，關(guān)稅稅率5%，增值稅13%，消費稅15%。

一般貿(mào)易：

關(guān)稅=80*5%=4元

增值稅=200/1.13*13%=23元（進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅在銷售時作為進(jìn)項抵扣）

消費稅=（80+80*5%）/（1-15%）*15%=14.82元

一般貿(mào)易合計繳納的稅收=4+23+14.82=41.82元

跨境綜合稅：

進(jìn)口稅收=200*（13%+15%）*70%=39.2元

行郵稅：

行郵稅=200*50%=100元。

結(jié)論：跨境綜合稅<一般貿(mào)易稅 <行郵稅。

例3：某高檔香水，海外進(jìn)價80元，國內(nèi)售價320元，關(guān)稅稅率5%，增值稅13%，消費稅15%。

一般貿(mào)易：

關(guān)稅=80*5%=4元

增值稅=320/1.13*13%=36.81元（進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅在銷售時作為進(jìn)項抵扣）

消費稅=（80+80*5%）/（1-15%）*15%=14.82元

一般貿(mào)易合計繳納的稅收=4+36，81+14.82=55.63元

跨境綜合稅：

進(jìn)口稅收=320*（13%+15%）*70%=62.72元

行郵稅：

行郵稅=320*50%=160元。

結(jié)論：一般貿(mào)易稅<跨境綜合稅<行郵稅。

總結(jié)分析：

根據(jù)上表，我們可以總結(jié)如下：

（一）若物品價值低，在行郵稅的免征范圍內(nèi)，則C2C平臺可以充分發(fā)揮免稅優(yōu)勢，擴(kuò)大市場份額，如上例1中的奶粉等產(chǎn)品;

（二）若貨物單價高、又屬于消費稅的征稅范圍，且不屬于行郵稅的免稅范圍，則B2B跨境電商采用一般貿(mào)易方式比較節(jié)稅;

（三）若貨物單價落在一定的區(qū)間，導(dǎo)致限值內(nèi)的跨境綜合稅免征關(guān)稅、減征增值稅、消費稅的優(yōu)勢得到發(fā)揮，且不屬于行郵稅的免稅范圍，則B2C跨境電商與其他兩類相比有明顯的稅收成本優(yōu)勢。

通過上文分析，我們發(fā)現(xiàn)任何一種收稅模式（一般貿(mào)易稅、跨境綜合稅、行郵稅）都有其優(yōu)勢和短板之處，特別是隨著2019年提高跨境綜合稅的交易限值、降低行郵稅稅率等利好政策的出臺，減稅降費的東風(fēng)也吹到了跨境電商進(jìn)口行業(yè)，無論是B2B、B2C還是C2C跨境電商平臺都應(yīng)該好好挖掘不同稅制的優(yōu)劣勢，進(jìn)行差異化經(jīng)營，以建立和鞏固自己的核心競爭力，方能在激烈的競爭市場中立于不敗之地。