田田

摘要：本文首先分析了會(huì)計(jì)事務(wù)所建立內(nèi)部控制體系運(yùn)作的特點(diǎn)與必要性，接著從建立完善的信息共享平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化、實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)的規(guī)范化、構(gòu)建完善科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)等方面提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建與完善策略。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所;內(nèi)部控制;機(jī)制

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）013-0107-01

通過(guò)2018年我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的調(diào)研數(shù)據(jù)可以看出，大型會(huì)計(jì)事務(wù)所跟中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)力以及收入差距都非常大。但是，中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量卻是占據(jù)了我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的絕大部分。在現(xiàn)階段，要注重會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建與完善工作，站在內(nèi)部治理的角度研究如何提升會(huì)計(jì)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力，這是確保內(nèi)部控制實(shí)施水平的關(guān)鍵所在。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所建立內(nèi)部控制體系概述

1.會(huì)計(jì)事務(wù)所建立內(nèi)部控制體系運(yùn)作的特點(diǎn)

要完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制體系，首先就要明確其運(yùn)作特點(diǎn)，具體包含以下幾個(gè)方面：

一方面，針對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所合伙人們，國(guó)家對(duì)其的規(guī)定是擁有CPA的資格證書(shū)，但是同時(shí)也不能在其他的地方兼任職務(wù)，也就是不能存在兼職的狀況。而且在最近三年的從業(yè)生涯中絕對(duì)不能有不良從業(yè)記錄出現(xiàn)，在取得了CPA資格之后，必須要有在會(huì)計(jì)事務(wù)所工作五年的經(jīng)歷。這些規(guī)定就確定要作為會(huì)計(jì)事務(wù)所的合伙人，除了出資責(zé)任，必須有專業(yè)化的技能，有專業(yè)的能力，運(yùn)用自身能力為會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。從這個(gè)方面考慮，大多數(shù)合伙人具備雙重身份，一個(gè)是所有者，一個(gè)是經(jīng)營(yíng)者。另一方面，審計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)事務(wù)所的產(chǎn)物，自身質(zhì)量具備要被別人測(cè)評(píng)的特點(diǎn)。出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程相對(duì)比較繁瑣，而且強(qiáng)調(diào)細(xì)致細(xì)心，審計(jì)人員的主觀因素會(huì)影響報(bào)告的客觀性。但是審計(jì)報(bào)告的作用與地位不言而喻，跟多方利益有很大的關(guān)系，承擔(dān)的責(zé)任非常大，但是每個(gè)事務(wù)所還是不能保證自己提供產(chǎn)品的質(zhì)量。

2.會(huì)計(jì)事務(wù)所建立內(nèi)部控制的必要性

要分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制的必要性，也可以從兩個(gè)方面來(lái)分析，一個(gè)是理論必要性，一個(gè)是現(xiàn)實(shí)必要性。從理論角度來(lái)看，不管哪個(gè)行業(yè)哪個(gè)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中都要進(jìn)行內(nèi)部體制控制。從某種意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)事務(wù)所跟普通企業(yè)有一定的不同，但是都具備企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)。所以，會(huì)計(jì)事務(wù)所作為一個(gè)團(tuán)體和組織，必要的內(nèi)部控制也是其管理手段的一部分。通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制與管理工作，能夠提升會(huì)計(jì)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，方便對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行管理。另外一方面，站在現(xiàn)實(shí)必要性的角度分析，絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展?fàn)顩r都不是特別如意，甚至有的中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中難以生存，這肯定不是其合伙人愿意承擔(dān)的結(jié)果。所以，要認(rèn)清會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展中面臨的問(wèn)題，積極構(gòu)建內(nèi)部控制體系，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建與完善策略

1.建立完善的信息共享平臺(tái)

在會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中，要構(gòu)建完善的信息管理系統(tǒng)，能夠確保審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息保密工作更加到位，提升工作成效。首先，在這個(gè)信息共享平臺(tái)中，明確列出了事務(wù)所中每一個(gè)員工的工作職責(zé)和權(quán)限，也就是說(shuō)，每個(gè)員工都有自己的登錄號(hào)，彼此都不能越權(quán)查看、修改相關(guān)信息;其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所要統(tǒng)一管理信息管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，完善相關(guān)信息資料，包括員工資料與客戶資料等。再次，要保障審計(jì)項(xiàng)目的可靠性，要控制與監(jiān)督項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，作為會(huì)計(jì)事務(wù)所，要在事務(wù)所的管理系統(tǒng)中設(shè)置一個(gè)分點(diǎn)，包括審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施狀況，具體完成的進(jìn)度如何，這些都是員工進(jìn)行年度考核的重要依據(jù)，激發(fā)員工的工作熱情。在建立完善的信息共享平臺(tái)的基礎(chǔ)上還要完善信息溝通機(jī)制，事務(wù)所要從外部和內(nèi)部?jī)蛇吶耸郑獠恳獜?qiáng)化跟客戶、證監(jiān)會(huì)與中注協(xié)之間的溝通，關(guān)注相關(guān)政策與動(dòng)態(tài)。內(nèi)部是要保障溝通渠道的順暢，可以是口頭溝通，也可以是書(shū)面溝通、電子媒介溝通等方式，確保信息傳遞到位。

2.實(shí)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化

要積極構(gòu)建良好的企業(yè)文化，為員工成長(zhǎng)營(yíng)造良好的環(huán)境，結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，制定具體的發(fā)展目標(biāo)與規(guī)劃，并落實(shí)到位，提升員工的職業(yè)責(zé)任感。要加大對(duì)員工職業(yè)道德與能力的考察力度，確保審計(jì)工作開(kāi)展的客觀性、科學(xué)性與公正性。要建立完善的科學(xué)組織結(jié)構(gòu)，制定相應(yīng)的組織框架、規(guī)章制度，劃分各個(gè)部門(mén)的職責(zé)，不斷規(guī)范人員的行為。

3.實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)的規(guī)范化

要控制會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，這是內(nèi)部控制工作關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。在審計(jì)工作開(kāi)始之初，需要深入調(diào)查和了解審計(jì)單位的具體狀況，包括社會(huì)背景、信用狀況以及企業(yè)聲譽(yù)等，工作開(kāi)始的時(shí)候，對(duì)于一般審計(jì)項(xiàng)目、高級(jí)審計(jì)項(xiàng)目要區(qū)別看待，持有不同的態(tài)度。針對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)比較高的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，要增加財(cái)力、人力等方面投入，提升審計(jì)費(fèi)用，不能轉(zhuǎn)嫁審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作完成之后，會(huì)計(jì)事務(wù)所還要定期抽查那些重大的項(xiàng)目，并進(jìn)行抽查登記，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)記錄并提出解決措施，確保工作質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

4.構(gòu)建完善科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

對(duì)于政府相關(guān)部門(mén)來(lái)說(shuō)，要加大對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管力度，加大違規(guī)行為的懲處力度，不斷凈化市場(chǎng)環(huán)境，這是外部因素。而內(nèi)部因素中，則需要會(huì)計(jì)事務(wù)所加大自身管理力度，注重自身風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，提升防控水平。建立優(yōu)良的風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，杜絕漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)的行為。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所要定期對(duì)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)方面的培訓(xùn)，讓員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)防控能力得到進(jìn)一步提升。要規(guī)范審計(jì)流程，嚴(yán)格區(qū)分高風(fēng)險(xiǎn)與低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，除此以外，事務(wù)所應(yīng)該要積極分類(lèi)、匯總各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并做好相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。