葛連杰

摘要：國家為了引導相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展及扶植中小企業(yè)發(fā)展，通過資產(chǎn)無償劃拔、稅收政策優(yōu)惠及財政資金補貼的形式給予企業(yè)一定的支持。而隨著企業(yè)會計準則的修訂與完善，企業(yè)在處理政府補助會計核算方面也產(chǎn)生一定的變化。本文通過對新會計準則下政府補助的特點、意義與變化進行分析的基礎上，提出新會計準則下政府補助對企業(yè)會計核算的影響。

關鍵詞：新會計準則;政府補助;會計核算;影響

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0203-02

一、政府補助的概念與特點

所謂政府補助是指當?shù)卣o予轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的貨幣與非貨幣性的補助，旨在鼓勵該企業(yè)從事產(chǎn)業(yè)政策行業(yè)及安排就業(yè)機會、形成一定的稅源，推動當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。特別強調(diào)的是，該補助不應包括政府作為投資者投資企業(yè)的資金、資產(chǎn)。政府補助按照補助的類型可劃分為資產(chǎn)類補助與收益類補助兩種。所謂資產(chǎn)類補助是指政府以有形資產(chǎn)、資金的形式撥付企業(yè)從事長期的建設與生產(chǎn)，最終將形成的長期資產(chǎn)歸企業(yè)所有的方式。所謂收益類補助是指政府政府在給企業(yè)一定的資金后，不以企業(yè)最終形成一定的資產(chǎn)為目的的補助。目前，在我國政府補助的主要形式有以下幾種：第一，資金撥款，政府根據(jù)財政部相關補助規(guī)定，給予符合條件的企業(yè)一定的資金撥款;第二，政府貼息補助，政府為了扶植當?shù)仄髽I(yè)發(fā)展，以此帶動當?shù)鼐蜆I(yè)、稅收，而給予企業(yè)在金融籌資時一定的貸款利息;第三，當?shù)卣疄榱宋髽I(yè)，承諾給予入駐當?shù)氐钠髽I(yè)一定的稅收先征后還、土地出讓金減免;第四，政府根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展需要及公益服務職能，無償給予企業(yè)一定的資產(chǎn)使用權。

政府的財政補助，是市場經(jīng)濟國家常見的一種經(jīng)濟發(fā)展政策，政府通過一定的資金補助，有利于推動和引導企業(yè)進行轉(zhuǎn)型和升級。特別是在關系國計民生的農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護以及高新科學技術研究等領域。政府補助具有來源唯一及無償回報的特點。首先，政府補助只能是企業(yè)從政府有關部門獲利的貨幣或非貨幣資產(chǎn)補助;其次，企業(yè)在使用政府補助資金或資產(chǎn)后無需向政府分配一定的經(jīng)濟利益，但需按照照相關補助資金管理辦法進行申報、審批，并接受政府相關部門對該補助資金的監(jiān)管。

從市場角度而言，政府補助是政府干預社會主義市場經(jīng)濟的一項工具，也是我國調(diào)節(jié)國民收入和財政的一種必備手段，政府可通過政府補助、政策扶持重點產(chǎn)業(yè)，調(diào)整社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，優(yōu)化社會資源。企業(yè)應確保政府補助相關會計信息的質(zhì)量，以便社會各界及政府對財政資金使用效率進行評估。

二、新會計準則關于政府補助的變化

2017年5月，財政部對16號政府補助會計準則進行了修訂，新準則中特別明確了收入確認與政府補助確認的差別，準則指出，凡是與企業(yè)生產(chǎn)銷售相關，并且是商品銷售與服務提供相關的經(jīng)濟流入，應按照收入準則予以確認;在政府補助會計處理方面，政府補助如涉及相關資產(chǎn)，在確認遞延收益的同時，可相應沖減資產(chǎn)的價值，如果涉及收入，企業(yè)可相應減少當期的成本費用支出;根據(jù)財政貼息撥付給金融機構(gòu)或企業(yè)增加兩種會計處理的核算內(nèi)容;對政府補助使用的會計科目進行了修訂，如果該項政府補助與企業(yè)生產(chǎn)具有一定的關聯(lián)性，則可計入收入或抵減相關成本費用支出，如果無關，則直接計入營業(yè)外收入科目即可。

三、新會計準則下政府補助對企業(yè)會計核算的影響

（一）會計核算方法的具體變化

新會計準則給予企業(yè)一定的核算自主性，企業(yè)可依據(jù)實際情況自行決策將補助計入損益。因此，企業(yè)在對政府補助進行會計處理前，應明確該補助是資產(chǎn)類補助或是貨幣類補助，如果是貨幣類補助則入賬價值直接以貨幣為準，如果是資產(chǎn)類補助，則需對該資產(chǎn)的市場價值進行調(diào)查，當市場價值明顯失實時，財務人員應以資產(chǎn)的名義金額入賬。按照新會計準則規(guī)定，政府補助與資產(chǎn)相關的，財務人員應在收到資產(chǎn)時計入“遞延收益”科目，并在相關資產(chǎn)的使用期限內(nèi)進行折舊攤銷，作為當期損益處理，政府補助按照名義金額計量而不是以市場公允價值計量的，在企業(yè)收到時就應當確定為當期損益。如果政府補助與收益相關，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用支出應計入當期損益，如果預計以后會計年度將會發(fā)生成本、費用支出，則先計入“遞延收益”科目，待實際發(fā)生成本、支出時予以沖減;同時，企業(yè)在收到政府撥款時，首先要明確該款項是否與企業(yè)生產(chǎn)銷售相關，如果相關則不適應政府補助相關準則，應按照新會計準則中的收入準則進行會計處理;企業(yè)應區(qū)分其是否與企業(yè)日?；顒酉嚓P，如有關則計入其他收益或沖減相關成本費用;政府補助與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關的，列入“營業(yè)外收入”。例如，某節(jié)能環(huán)保汽車公司某品牌汽車市場銷售價為10萬元每輛，政府為了鼓勵車主選購節(jié)能、環(huán)保型汽車出行，與該汽車公司達成協(xié)議，該品牌汽車在向車主銷售時按照每輛7萬元結(jié)算，當?shù)刎斦块T按照已售車量數(shù)，給予每臺3萬元的財政補貼，該公司當年實際銷售1000輛，獲利財政補助3000萬元。通過該例子表面上可以看出，該汽車公司從政府獲得了政府貨幣資金補助3000萬元，完全符合了政府補助相關條件，但政府部門給予該公司補助的目的是為了鼓勵節(jié)能、環(huán)保汽車的銷售，與該公司正常銷售業(yè)務已經(jīng)掛鉤，是對該公司銷售利潤的一種價格補貼，應按照收入準則予以確認。又如，某地產(chǎn)商與當?shù)卣猩滩块T簽訂招商協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，該地產(chǎn)商在本地區(qū)拿地開發(fā)樓盤的，可按照交納的土地出讓金的20%，以招商引資獎勵基金的形式返還給地產(chǎn)商。由于該土地出讓金的返還是政府直接給予，且未明確指定的資金使用用途，應界定為與企業(yè)收益相關的補助，與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營不發(fā)生必然關系，因此，財務人員應將該補助計入“營業(yè)外收入”科目。再如，某企業(yè)收到財政部門下?lián)艿拇髮W生就業(yè)補助資金100萬元，明確該資金只能用于企業(yè)日后培養(yǎng)、安置大學生就業(yè)相關費用支出。企業(yè)財務人員在收到補助時應計入“遞延收益”科目，待日后實際發(fā)生大學生引進、培養(yǎng)相關支出時，直接沖減“遞延收益”科目即可。

（二）對企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體影響

新會計準則同時規(guī)定，當補助的資金被確認為企業(yè)收入時，相應的增值稅與企業(yè)所得稅也要同時確認。在企業(yè)所得稅方面，除了政府補助規(guī)定了指定用途，其他補助于收到的當期增加企業(yè)應納稅所得額。規(guī)定了指定用途的補助收入則在應納稅所得額計算時準予從收入總額中扣除，但其相關的支出費用或成本，在計算應納稅所得額時不得扣除;未征稅的補助如果形成了企業(yè)資產(chǎn)，其在日后成本費用中列支的固定資產(chǎn)折舊也不允許在企業(yè)所得稅前進行抵扣。這種會計處理的差異也同時引起企業(yè)對稅收政策處理的不同。

原有企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在收到政府補助時必須采用全額法，將所有收入計入當期損益、遞延收益等科目，而新準則規(guī)定，企業(yè)可以采用凈額法，視企業(yè)實際情況，將補助額相應沖減資產(chǎn)與成本價值。 在會計處理方面，如果政府補助與收益有關，在會計上應計入“遞延收益”科目，在企業(yè)實際列支費用、成本的當期計入損益科目。在稅務籌劃方面，企業(yè)應將收到的全額收入計入當期應納稅所得額，在實際列支的會計期間可以抵扣當期應納稅所得額。

政府補助與資產(chǎn)相關的，會計處理先確認為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用期間內(nèi)平均分期計入營業(yè)外收入。稅務上是在實際收到的當期計入應稅總額。

四、結(jié)語

綜上所述，政府補助的最終目的是鼓勵企業(yè)參與公益事業(yè)及國家產(chǎn)業(yè)政策范圍內(nèi)的行業(yè)，從而幫助、帶動企業(yè)不斷擴大生產(chǎn)規(guī)模，增加當?shù)鼐蜆I(yè)機會，為當?shù)刎斦杖胴暙I力量。企業(yè)應按照新會計準則相關規(guī)定，及時、準確地反映政府補助的金額與實際運用情況，為接受社會各界監(jiān)督提供依據(jù)，不斷提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，為企業(yè)管理層提出參考數(shù)據(jù)。