張玉春

摘要：財政預(yù)算體制改革及新《預(yù)算法》、《政府會計準則》的出臺，不僅需要事業(yè)單位提高會計核算質(zhì)量，而且還需要建立起內(nèi)部控制體系以提高財務(wù)風險防范能力。而在實際運行中，我國個別事業(yè)單位在內(nèi)控體系建設(shè)與財務(wù)風險防范中仍存在著諸多問題，亟待我國事業(yè)單位建立創(chuàng)新內(nèi)控、風險防范體系，以確保我國公益事業(yè)的順暢開展。本文將通過對事業(yè)單位內(nèi)控體系與風險防范重要意義以及其存在的問題進行分析，在此基礎(chǔ)上，提出創(chuàng)新的事業(yè)單位內(nèi)控和風險防范體系，以及其建立的具體措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)控體系;風險防范;意義;措施

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0198-02

一、內(nèi)控體系建設(shè)及風險防范對事業(yè)單位的重要意義

（一）有利于保證事業(yè)單位會計核算的合法合規(guī)

事業(yè)單位通過建立內(nèi)部控制體系可以保證財務(wù)人員在經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算、會計信息收集、數(shù)據(jù)匯總等過程的規(guī)范性、準確性，保證事業(yè)單位編制的會計憑證、出具的財務(wù)報表可以真實反映事業(yè)單位在一定期間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及財政資金的使用情況，并且通過內(nèi)審可以及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在管理中存在的漏洞，在降低財務(wù)風險的同時，也可有效避免事業(yè)單位承受的法律風險。

（二）有利于防范事業(yè)單位經(jīng)濟活動的財務(wù)風險

事業(yè)單位在提供社會公益服務(wù)的同時，也會受到財務(wù)人員編制虛假會計憑證、出納侵吞公款等風險，如何通過制度設(shè)計、崗位設(shè)置等來降低事業(yè)單位財務(wù)風險，是內(nèi)部控制工作的重點。事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度中通過設(shè)置不相容崗位，分離授權(quán)審批等制度，可以將事業(yè)單位潛在的風險降低至最低，不給事業(yè)單位工作人員利用職務(wù)便利或是管理漏洞侵害國家利益提供土壤。

（三）有利于避免國有資產(chǎn)受到侵害造成流失

設(shè)計科學(xué)、有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度可在資產(chǎn)預(yù)算編制、采購申請審批、固定資產(chǎn)盤點及報廢處置等環(huán)節(jié)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理活動進行控制、規(guī)范，同時，也可避免事業(yè)單位因重復(fù)采購、擅自處置、賬實不符等行為造成國有資產(chǎn)的流失。

（四）有利于確保事業(yè)單位公益事業(yè)的有序開展

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度通過運行審批、核算、內(nèi)審等手段實現(xiàn)了各處室之間的溝通與協(xié)作，促使各業(yè)務(wù)處室在確保完成事業(yè)單位公益服務(wù)工作的同時，加強部門之間的合作，共同為實現(xiàn)公益事業(yè)目標貢獻力量。此外，事業(yè)單位通過建立嚴密的內(nèi)控考核機制，對在內(nèi)控工作中表現(xiàn)突出的業(yè)務(wù)處室或工作人員給予一定獎勵，以激發(fā)事業(yè)單位各處室及全體工作人員參與內(nèi)部控制工作的積極性，促使事業(yè)單位整體運轉(zhuǎn)順暢。

二、事業(yè)單位內(nèi)控體系及風險防范機制中存在的問題

（一）內(nèi)部會計控制制度落實不到位

目前，我國多數(shù)事業(yè)單位雖然建立了完善、科學(xué)的內(nèi)控體系，但由于內(nèi)部處室、工作人員為了各自的利益，未能在真正意義上發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督、規(guī)范的作用。同時，個別事業(yè)單位由于未能在內(nèi)控制度中明確規(guī)定各處室、工作人員在內(nèi)控工作的具體責任，造成各處室之間互相推諉，嚴重阻礙著事業(yè)單位內(nèi)控工作的開展。這種權(quán)責不清的局面不但使事業(yè)單位內(nèi)部控制制度未能落實到位，也造成財務(wù)人員由于未受到一定的責任約束，而在工作中追求個人經(jīng)濟利益侵害事業(yè)單位資金，嚴重違反國家財經(jīng)法紀及職業(yè)道德規(guī)范。最后，事業(yè)單位內(nèi)部未形成有效的監(jiān)督考核體系，個別內(nèi)審人員出于“人情”、工作態(tài)度等因素影響，在內(nèi)審中存在走過場現(xiàn)象。同時，內(nèi)控考核體系的不科學(xué)、缺失也是嚴重制約事業(yè)單位內(nèi)控工作順利開展的首要因素。

（二）內(nèi)部控制與風險防范措施創(chuàng)新不足

首先，事業(yè)單位長期受到計劃經(jīng)濟體制下財務(wù)核算模式的影響，財務(wù)部門被認為是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、出具會計報表的機構(gòu)，至于風險防范、報表分析、預(yù)算與資產(chǎn)管理等管理工作與財務(wù)部門無關(guān)，仍受到核算型會計觀念的影響，這種財務(wù)管理模式嚴重束縛了事業(yè)單位財務(wù)管理模式的創(chuàng)新，無法為內(nèi)部控制工作開展提供配套條件。其次，由于我國事業(yè)單位多為全額財政補助或差額補助型事業(yè)單位，導(dǎo)致事業(yè)單位未能對市場競爭、財務(wù)風險防范給予一定的重視，加之，個別事業(yè)單位財務(wù)人員為轉(zhuǎn)業(yè)干部、其他處室調(diào)任，造成非專業(yè)工作人員從事財務(wù)管理工作在創(chuàng)新力方面的缺乏。

（三）預(yù)算管理、內(nèi)控體系與風險防范機制不配套

會計控制體系包含預(yù)算控制和風險控制兩大職能，無論是預(yù)算控制，還是風險控制，其目的都是降低成本、避免風險、提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。在我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度中，預(yù)算和風險控制未能體現(xiàn)出它應(yīng)有的作用，從而造成了管理人員的忽視。這主要是預(yù)算、風險控制度和內(nèi)部會計控制體系不相適應(yīng)的緣故，也就是所謂的脫節(jié)。其具體表現(xiàn)為：一是個別事業(yè)單位為了完成上級主管部門下達的預(yù)算指標、業(yè)務(wù)考核任務(wù)，不惜編制虛假經(jīng)濟事項或提供不真實會計信息，導(dǎo)致制定嚴密的預(yù)算指標失去了控制、規(guī)范作用。二是由于多數(shù)事業(yè)單位經(jīng)費均由財政部門撥付，導(dǎo)致事業(yè)單位法人未能形成風險防范意識，并未能給予內(nèi)部控制工作必要的支持與保障。三是個別事業(yè)單位在開展預(yù)算管理工作過程中，未能將預(yù)算編制、審批、執(zhí)行及內(nèi)審工作與內(nèi)部控制工作緊密地結(jié)合，無法適應(yīng)內(nèi)部控制體系對于各處室之間要配合、協(xié)作的要求。

（四）財務(wù)與內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)專業(yè)技能不高

由于事業(yè)單位中人員編制與結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，部分財務(wù)人員為軍轉(zhuǎn)干部分配或其他業(yè)務(wù)處室輪崗而從事財務(wù)工作，由于這些財務(wù)人員均非財會專業(yè)出身，另外，平時不注重對財經(jīng)法規(guī)、內(nèi)控流程及審計技巧的學(xué)習，阻礙了我國事業(yè)單位財務(wù)核算、內(nèi)控制度執(zhí)行及內(nèi)審工作的開展及效率。

三、事業(yè)單位內(nèi)部體系與風險防范機制創(chuàng)新的措施

（一）樹立內(nèi)部控制與風險防范的意識

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作得以順利實施主要取決單位財務(wù)人員及其他業(yè)務(wù)處室是否樹立了正確的內(nèi)控、風險防范觀念。財政機關(guān)可定期組織預(yù)算單位負責人、財務(wù)人員就內(nèi)部體系建設(shè)、財務(wù)風險防范等內(nèi)容進行宣傳、培訓(xùn)，特別是可以將內(nèi)控反面案例作為教育內(nèi)容，以促使預(yù)算單位提高對內(nèi)控工作的重視程度及警惕性。

（二）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的制度，是會計控制體系構(gòu)建的關(guān)鍵。會計控制制度主要包括：一是責任制度。明確相應(yīng)的責任，合理的劃分權(quán)力，將一定的權(quán)利賦予一定的責任。在責任制度中，不僅是職權(quán)和責任相對應(yīng)，還要將責任與人相對應(yīng)。使每個環(huán)節(jié)都有人管理，使每個環(huán)節(jié)都有人負責。二是監(jiān)督制度。完善的監(jiān)督制度包含對人的監(jiān)督，監(jiān)督財務(wù)管理人員的工作是否遵循相應(yīng)的規(guī)則，是否按照相應(yīng)的程序，也包含對資金的監(jiān)督，監(jiān)督單位內(nèi)部資金的調(diào)動情況，是否存在漏洞和風險。三是預(yù)算管理。事業(yè)單位應(yīng)按照《預(yù)算法》及財政部門提出的下年預(yù)算編制具體要求編制基本支出、項目支出及政府采購、非稅收入預(yù)算。同時，在預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)及時對各處室預(yù)算支出情況及差異進行分析、控制，以確保財政資金高效使用。

（三）確保事業(yè)單位內(nèi)部控制與風險防范制度落實

首先，為了確保事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及風險防范措施落實到位，事業(yè)單位應(yīng)通過建立內(nèi)審、考核等監(jiān)督、激勵機制，在鼓勵事業(yè)單位各處室積極執(zhí)行內(nèi)部制度的同時，使工作人員養(yǎng)成遵紀守法、愛護國有資產(chǎn)的習慣。其次，事業(yè)單位可聘請財經(jīng)院校教授、會計師事務(wù)所專家或者是財政部門內(nèi)控工作人員對本單位財務(wù)人員進行內(nèi)控知識培訓(xùn)，既可提高本單位財務(wù)人員內(nèi)控工作業(yè)務(wù)能力，又可激發(fā)財務(wù)人員自我更新知識、創(chuàng)新財務(wù)管理方式的積極性。

（四）提高事業(yè)單位財務(wù)與審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部會計控制制度在執(zhí)行過程中不僅需要財務(wù)人員具備一定的財經(jīng)、內(nèi)控操作相關(guān)理論知識，而且還需要財務(wù)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，在事業(yè)單位內(nèi)部樹立正確的內(nèi)控觀念。事業(yè)單位除了在晉升空間、人才選用方面為財務(wù)人員提供空間外，應(yīng)為財務(wù)人員提供一定的學(xué)習平臺，可聘請內(nèi)控制度設(shè)計軟件公司、財政部門工作人員就內(nèi)控流程、風險控制點及執(zhí)行中應(yīng)注意的事宜進行培訓(xùn)，提高財務(wù)人員執(zhí)行內(nèi)控的能力。

四、結(jié)語

綜上所述，我國行政事業(yè)單位在市場經(jīng)濟的背景下，其內(nèi)部會計控制體系需要進一步完善。會計控制是會計管理工作的重要組成部分，有利于提高行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，避免財政危機?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的會計控制體系需要進行變革和創(chuàng)新，必須全面摒棄過去的糟粕，才能適應(yīng)社會的發(fā)展和科技的進步。加強內(nèi)部會計控制體系的建設(shè)，是目前我國事業(yè)單位內(nèi)部改革的重中之重。