摘 要：隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，母公司對子公司的控制程度也在逐漸提升，進(jìn)行獨立會計核算，無法切實滿足對子公司各種運(yùn)營活動的控制。為了切實提升經(jīng)營利益，合并報表成了企業(yè)高度重視的問題，但其具體的編制過程十分繁雜。文章主要對合并報表關(guān)鍵節(jié)點進(jìn)行了簡要探討。

關(guān)鍵詞：合并報表；關(guān)鍵節(jié)點；措施

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對于一些企業(yè)來說，已經(jīng)慢慢進(jìn)入到了企業(yè)的成熟期。企業(yè)為了不斷擴(kuò)大市場占有率，占據(jù)發(fā)展的有利地位，開始進(jìn)行兼并、合并等等，進(jìn)而出現(xiàn)了企業(yè)集團(tuán)。隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的不斷增加，復(fù)雜的集團(tuán)化管理就成了首要解決的問題，而合并報表，對企業(yè)的實際經(jīng)營狀況進(jìn)行充分反映，就成了重中之重。為了提升合并報表的規(guī)范性，我國相關(guān)政府相繼頒布了各種關(guān)于合并報表的文件，對合并報表環(huán)節(jié)中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行解決。但是，一些企業(yè)在實際披露財務(wù)信息的時候，合并財務(wù)報表不能充分發(fā)揮自身效用，無法對真實情況進(jìn)行反映，甚至存在通過相關(guān)交易隱藏真實數(shù)據(jù)信息的現(xiàn)象。因此，必須以自身業(yè)務(wù)特點為基礎(chǔ)和前提，明確具體的合并范圍，采用科學(xué)的編制方法，不斷優(yōu)化編制機(jī)制。

二、合并的相關(guān)事項

（一）合并注意事項以及合并成立的條件

對于合并來說，主要是指控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，進(jìn)而使報告主體也出現(xiàn)了變化。合并注意事項主要有以下兩個方面。第一，如果是共同控制，那么不屬于控制的范疇，這是由于共同控制沒有明確的控制方，因此不能稱之為合并。第二，如果購買了少數(shù)股東權(quán)益，也不屬于合并的范疇。因為此種途徑并沒有實現(xiàn)控制。合并成立的條件主要有兩條。第一，必須獲得控制權(quán)，擁有控制權(quán)的一方能夠?qū)α硪环降母鞣N經(jīng)營活動進(jìn)行控制，并且能夠主導(dǎo)財務(wù)政策的制定，還可以從被合并方的各種運(yùn)營活動中獲得一定的利益。第二，被合并方不僅要擁有金融資產(chǎn)，還要具有多種能力，包括加工能力、產(chǎn)出能力、生成新現(xiàn)金流能力、投入能力等等，這些能力可以表明被合并方處于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，能夠構(gòu)成業(yè)務(wù)。

（二）合并的分類

合并主要分為兩類。第一種是同一控制下的合并，另一種是非同一控制下的合并。對于前者來說，主要是出現(xiàn)在集團(tuán)內(nèi)部。因此，對于集團(tuán)，其在合并之前和合并之后的凈資產(chǎn)總額不會發(fā)生變化，不會出現(xiàn)新資產(chǎn)，也不會帶來新負(fù)債。合并雙方在實際計量的過程中，以賬面價值為基礎(chǔ)和依據(jù)。非同一控制下的合并在合并之前和合并之后不會受到相同多方的控制，其所遵循的原則是購買法。在合并時，會買入一些外部的凈資產(chǎn)，導(dǎo)致凈資產(chǎn)總額增加，在實際計量時，依據(jù)公允價值，把實際獲取控制權(quán)的時間規(guī)定為購買日。

三、做好合并報表關(guān)鍵節(jié)點的措施

（一）規(guī)范合并報表的編制方法

相關(guān)工作人員在合并報表的時候，必須把母公司作為合并報表主體，并運(yùn)用一些科學(xué)合理的會計方法對合并報表的相關(guān)問題進(jìn)行嚴(yán)格處理。企業(yè)必須大幅度提高對合并報表編制方法的重視程度，不斷提升編制方法的規(guī)范性。首先，企業(yè)的相關(guān)管理人員必須明確編制合并報表的基礎(chǔ)。不僅要從企業(yè)整體角度出發(fā)，對編制合并報表的一系列問題進(jìn)行考量，還應(yīng)該從子公司投資者的角度出發(fā)，考慮他們是否對子公司的實際財務(wù)情況有明確的了解，切實了解他們的需要并滿足。其次，在合并報表時，如果遇到內(nèi)部往來的交易事項，相關(guān)工作人員必須依據(jù)真實客觀原則，對問題進(jìn)行處理。例如，合并報表過程如果涉及應(yīng)該內(nèi)部抵消的事項，必須嚴(yán)格實行抵銷處理，也應(yīng)該切實考慮抵消處理所帶來的一系列問題。同時，有一些工作人員為了使合并報表表面上看起來好看，可能會虛構(gòu)一些交易事項。或者是雖然發(fā)現(xiàn)了合并報表中存在不合規(guī)內(nèi)部交易，但是選擇忽視。必須對這些行為進(jìn)行嚴(yán)格處置，避免這類現(xiàn)象的發(fā)生，這樣才能從一定程度上保障合并報表中相關(guān)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。

（二）統(tǒng)一合并流程和原則，保證合并報表信息的真實準(zhǔn)確性

企業(yè)的相關(guān)工作人員在實際編制過程中，必須始終遵循統(tǒng)一合并的原則。投資主體和被投資企業(yè)合并編制、合并范圍之間存在一定的差異，有可能會造成合并失誤的現(xiàn)象發(fā)生。堅持統(tǒng)一合并，可以對此問題進(jìn)行大幅度改善，進(jìn)而從一定程度上提升合并報表的可靠性，使企業(yè)實際的財務(wù)情況充分反映出來。相關(guān)工作人員在開始合并環(huán)節(jié)之前，必須對財務(wù)底稿進(jìn)行嚴(yán)格查看，并進(jìn)行科學(xué)整理，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)母公司和子公司在實際經(jīng)營過程中所存在的種種細(xì)小問題，依據(jù)利益法的相關(guān)規(guī)定，對財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行合理調(diào)整，防止出現(xiàn)重復(fù)記賬的問題，同時也可以加快財務(wù)報表的合并編制。其次相關(guān)工作人員也應(yīng)該對母公司和子公司的實際狀況進(jìn)行統(tǒng)計，包括資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、收入情況等等，對相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確分析，并加以總結(jié)，并把相關(guān)信息填入到合并財務(wù)報表當(dāng)中。在實際編制流程，如果編制方法和范圍存在較大差異，應(yīng)該進(jìn)行統(tǒng)一。如果存在比較大的分歧，可以參照國外一些先進(jìn)的編制方法，完成統(tǒng)一。相關(guān)管理人員在考慮是否合并相關(guān)子公司的時候，可以對子公司的財務(wù)部門進(jìn)行一系列考量，了解其具體的操作流程，將控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)合理統(tǒng)一，明確具體的合并時間，進(jìn)行統(tǒng)一管理。除此之外，還可以運(yùn)用披露制度。這樣可以有效提升合并報表的質(zhì)量，也可以有效防止造假失真問題的發(fā)生，進(jìn)而提升編制的規(guī)范性。

（三）制定和完善統(tǒng)一的合并報表政策

企業(yè)在實際合并報表的過程中，如果行業(yè)不同，就會存在一定的差異性，受到差異性的影響，會計信息的可靠性就會受到會計政策的約束。企業(yè)相關(guān)工作人員在合并報表環(huán)節(jié)主要根據(jù)兩方面內(nèi)容。一是企業(yè)實際運(yùn)營情況，二是企業(yè)所提供的會計信息是否可靠。相關(guān)工作人員在切實保障會計信息真實的基礎(chǔ)上，還需要嚴(yán)格考量其可靠性。如果是處理一些特殊的業(yè)務(wù)，那么就要優(yōu)先考慮可比性，可以在納入合并報表的時候，進(jìn)行單獨披露?？傊?，相關(guān)人員在編制會計政策時，必須依據(jù)可比性。但是在具體的實踐環(huán)節(jié)，也必須高度重視可靠性。只有編制了科學(xué)合理的合并報表政策，才能從很大程度上提高合并報表的準(zhǔn)確性，不斷對政策進(jìn)行統(tǒng)一完善，才能夠不斷完善合并報表。除此之外，企業(yè)的內(nèi)部工作人員在編制相關(guān)政策時，也可以從會計視角方面入手，將其當(dāng)作參考依據(jù)。相關(guān)管理人員不能只依靠開會這一途徑，進(jìn)行一些口頭決策，而是應(yīng)該采取合理措施落實到實處，不斷提升財務(wù)管理質(zhì)量。

（四）明確合并范圍

在合并報表時，一項十分重要的工作就是要明確具體的合并范圍，這會直接關(guān)系到所制定的合并報表反映企業(yè)的財務(wù)情況是否科學(xué)完整。企業(yè)的相關(guān)工作人員必須嚴(yán)格依據(jù)我國相關(guān)政府所頒布的法律法規(guī)中針對合并范圍的相關(guān)規(guī)定，了解母公司、子公司、被投資企業(yè)之間的具體情況，掌握他們實際的財務(wù)情況、運(yùn)營情況等，明確合并報表的實際范圍。例如，母公司的相關(guān)管理人員必須明確直接控制的子公司，以及直接控制的被投資企業(yè)。其次要做的工作就是明確間接控制的被投資企業(yè)，并對兩者之間的關(guān)系進(jìn)行了解分析。然后以實際情況為基礎(chǔ)和前提，分析母公司和被投資企業(yè)是否屬于控制與被控制的關(guān)系。例如，對于母公司來說，是否可以對被投資企業(yè)的各種運(yùn)營活動進(jìn)行決策，是否可以對重要事項進(jìn)行控制，是否獲有絕大多數(shù)的表決權(quán)等等，這些都可以用來進(jìn)行判斷。同時，母公司的相關(guān)管理人員必須定期對子公司的經(jīng)營情況進(jìn)行了解。例如，子公司是否存在經(jīng)營不合理的問題；下屬子公司是被母公司實際控制，還是存在暫時控制的風(fēng)險等等。如果對子公司的審核結(jié)果不理想，那么此子公司不能被劃到合并范圍中。企業(yè)應(yīng)采取一系列科學(xué)合理的措施不斷健全合并范圍，做好基本工作。

四、結(jié)論

為了提高對子公司的財務(wù)控制力度，必須進(jìn)行合并報表。在實際合并的過程中，要及時發(fā)現(xiàn)合并存在的不足之處，正視問題，并運(yùn)用合理的編制方法，明確編制范圍。

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作者簡介：劉文珅（1983-），女，漢族，山東莒縣人，財務(wù)處副處長，中級職稱，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)學(xué)位，研究方向會計學(xué)。