張效寧 鄭可心

【摘 要】 隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，就必須強化其內(nèi)部控制。本文出發(fā)點在于找出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，進行分析最終找到切實可行的解決對策。力求做到務(wù)實與創(chuàng)新相結(jié)合，盡可能的貼近內(nèi)部控制的理論與實際應(yīng)用的前沿，提出具有參考價值的中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的解決對策。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 中小企業(yè) 企業(yè)文化 風(fēng)險分析

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題一般可以概括為以下五點：

1.中小企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部控制的認識不夠深刻。對于企業(yè)來講利益永遠都是優(yōu)先的目標(biāo)，但大型企業(yè)與中小企業(yè)對于利益的理解程度上有很大的不同。中小企業(yè)在對于內(nèi)部控制認識不夠深刻的情況下，只在乎短期的眼前利益，沒辦法看到內(nèi)部控制監(jiān)督管理對于企業(yè)的長遠影響，進而忽視掉了內(nèi)部控制的重要性。相對的大型企業(yè)就能夠把利益放的更長遠，做好內(nèi)部控制的管理監(jiān)督程序，對內(nèi)部控制理解更為深刻，內(nèi)部控制的實施與有效性就更加的凸現(xiàn)出來。中小企業(yè)對于內(nèi)部控制管理監(jiān)督所帶來的成本尤為排斥，使得內(nèi)部控制沒有辦法有效運行。

2.中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完善。由于各種因素的影響，很多中小企業(yè)都有著自己的內(nèi)部控制制度，但是這并不意味著其內(nèi)部控制制度足夠完善。中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度從制度本身的覆蓋程度上來講，目前多數(shù)都不夠全面，無法把內(nèi)部控制擴展到細節(jié)的部門和工作崗位。帶來的影響就是企業(yè)內(nèi)控只停留在表面、或者說停留在局部，限制了內(nèi)部控制對于企業(yè)的一個優(yōu)化提升作用。再者中小企業(yè)的內(nèi)部控制的制度低于人為治理的實際需求，服從于人的主觀意識，這使得中小企業(yè)的內(nèi)部控制沒有辦法發(fā)揮其客觀地意義。

3.中小企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量低。中小企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量與內(nèi)部控制制定和監(jiān)管的人員有只必然的聯(lián)系，然而實際上許多中小企業(yè)沒有對內(nèi)部控制進行系統(tǒng)有效的學(xué)習(xí)，都以個人家庭為單位。從事內(nèi)部控制的人員本身并不具有從事這一崗位的能力和資格，進而造成的影響就是內(nèi)控的制度比較隨意不夠規(guī)范，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境也因此越發(fā)的糟糕。

二、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

根據(jù)上問的幾點論述可以看出，中小企業(yè)的內(nèi)部控制能否行之有效，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是非常重要的?？紤]到資源有限，中小企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部控制搭建和管理的工作，實際控制著眼于企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的具體情況和企業(yè)的主要經(jīng)營類別來制定和規(guī)劃內(nèi)部控制的著重點。加強經(jīng)營者對于內(nèi)部控制的把控和監(jiān)管，進而改變企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。在管理和執(zhí)行上做好鋪墊，慢慢的企業(yè)的員工才會重視內(nèi)部控制，上行下效，企業(yè)的內(nèi)部控制的覆蓋范圍都到充分的延展，內(nèi)部控制更加的有效。通過培訓(xùn)和會議傳達，使員工樹立正確的道德觀念和法律觀念，逐步形成良好的企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度的認知，認同控制，從而建立完整的控制理念和企業(yè)的情況。小企業(yè)的控制活動還不完善，控制手段不夠先進。同時，中小企業(yè)受到資金和其他瓶頸的限制。因此，我們應(yīng)該堅持會計控制和管理控制作為補充措施。

一些相關(guān)工作的組織計劃控制機制的建立不能集中在一個人身上，組織的職權(quán)必須得到授權(quán)，并且要保證在授權(quán)權(quán)限范圍內(nèi)無需外界干涉，各類業(yè)務(wù)操作必須是不同的部門并確保各部門之間的相互檢查。在檢查每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，檢查人員不應(yīng)該服從檢查員，以確保能夠快速解決已檢查的問題。建立授權(quán)審批制度，應(yīng)當(dāng)控制企業(yè)內(nèi)部部門或職工的權(quán)限，處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。當(dāng)一個單位的成員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，否則不能執(zhí)行。企業(yè)實施預(yù)算控制必須體現(xiàn)管理目標(biāo)，責(zé)任明確。應(yīng)該允許預(yù)算通過授權(quán)和批準(zhǔn)來調(diào)整預(yù)算，以便使預(yù)算更加現(xiàn)實，并及時并定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。要實施物理管理，首先要嚴(yán)格控制與有形資產(chǎn)的接觸，如限制現(xiàn)金和庫存等，以減少資產(chǎn)損失。定期進行財產(chǎn)檢查，并對賬戶進行同樣的檢查。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員進行內(nèi)部控制監(jiān)督評估，提出意見，督促各項內(nèi)部環(huán)節(jié)不斷加強控制，提高內(nèi)部控制體系規(guī)范意識和有效實施制度，即企業(yè)干部職工積極參與內(nèi)部控制制度。

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計首先要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后根據(jù)企業(yè)自身特點和財務(wù)要求進行設(shè)計管理。設(shè)計內(nèi)部控制制度的目的是規(guī)范管理行為，確保企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計必須以“有效”為前提，盡量將內(nèi)部環(huán)節(jié)與時間緊密聯(lián)系起來，讓人們有效運作;必須有利于控制和檢查，了解控制系統(tǒng)實施的手段和方法，同時根據(jù)實施和管理的需求不斷改進，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)適應(yīng)向管理層提高工作質(zhì)量和效率。會計，貨幣和物資分配的原則是中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題。嚴(yán)格執(zhí)行會計核算，資金和物資配送原則是內(nèi)部控制制度設(shè)計的重中之重。任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須按照既定的程序和程序來處理。許多人共同負責(zé)克服貨幣資金，財產(chǎn)和相關(guān)賬簿管理上的混亂，防止資產(chǎn)流失。尤其是每天結(jié)束時的存款，現(xiàn)金和銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)及時計算總收支日期和交易余額數(shù)量，日常雜志登記;在月末時，余額必須與每日和每月的相關(guān)期刊分類帳余額檢查一致。同時，定期或不定期的物資庫存可以隨時反映賬簿數(shù)量和實時賬戶數(shù)量，保證賬戶一致性，防止腐敗和盜竊的發(fā)生，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。定期聘請外部獨立第三方注冊會計師或根據(jù)需要聘請他們對內(nèi)部審計職責(zé)的設(shè)計是否合理，是否執(zhí)行有效評估，并提出改進意見和建議，促進內(nèi)部控制改進。

權(quán)利和責(zé)任相輔相成實行問責(zé)制：各級企業(yè)要明確責(zé)任和義務(wù)，建立責(zé)任追究制度。對實施單位和個人的財務(wù)指標(biāo)（采取線性組織結(jié)構(gòu)指標(biāo)可直接在個人理財管理中實施），并給予管理權(quán)限的相應(yīng)責(zé)任，根據(jù)年末履職評價情況，按照對評估結(jié)果給予物質(zhì)和精神獎勵或懲罰。對履行職責(zé)的人必須有一個責(zé)任追究程序。

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