呂晶

【摘 要】為促進我國三支柱體系發(fā)展，充分發(fā)揮職業(yè)年金補充養(yǎng)老的重要作用，擴大第二支柱覆蓋范圍，本文對機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金存在問題進行了分析，指出職業(yè)年金存在空賬風(fēng)險，在轉(zhuǎn)移接續(xù)上缺乏具體實施細則，稅收優(yōu)惠沒有發(fā)揮出應(yīng)有的效果。在做實職業(yè)年金賬戶、完善制度設(shè)計、加大稅收優(yōu)惠政策實施力度等方面提出對策建議。

【關(guān)鍵詞】機關(guān)事業(yè)單位；職業(yè)年金；問題

職業(yè)年金，是指在基本養(yǎng)老保險外實施的一種補充養(yǎng)老保險制度，是在機關(guān)事業(yè)單位中強制實施的保險制度。建立職業(yè)年金有利于建成多層次養(yǎng)老保險體系，確保機關(guān)事業(yè)單位工作人員退休后的生活水平不下降，在一定程度上還有利于促進人力資源合理流動。

我國機關(guān)事業(yè)單位自2014年10月1日起開始實施職業(yè)年金制度。經(jīng)過三年多發(fā)展，我國職業(yè)年金發(fā)展迅速，截至2017年底，職業(yè)年金參保人數(shù)超過3650萬人，每年實賬繳費金額超過150億元，積累基金4500億元。

職業(yè)年金費用由單位和個人共同承擔(dān)。單位繳納比例為本單位工資總額的8%，個人繳費比例為本人繳費工資的4%，由單位代扣。職業(yè)年金基金由單位繳費、個人繳費、職業(yè)年金基金投資運營收益、國家規(guī)定的其他收入組成【1】。

一、職業(yè)年金主要特點

（一）具有福利功能。職業(yè)年金為退休后的機關(guān)事業(yè)單位人員提供的一項福利制度，確保機關(guān)事業(yè)單位人員退休后有工資水平不下降，有兩份保障，一份基本養(yǎng)老保險，一份職業(yè)年金。

（二）具有強制功能。職業(yè)年金是在機關(guān)事業(yè)單位中強制實施的，對所有機關(guān)事業(yè)單位職工實現(xiàn)全覆蓋。

（三）具有激勵功能。職業(yè)年金與機關(guān)事業(yè)單位職工參加工作時間長短、業(yè)績大小等指標(biāo)掛鉤，具有較強的激勵功能。

二、職業(yè)年金存在的主要問題

（一）職業(yè)年金部分虛擬記賬，不利于基金賬戶積累

職業(yè)年金基金個人繳費實行實賬積累，全額撥款機關(guān)事業(yè)單位繳費采用的是“虛擬記賬”。這樣就使單位賬戶存在“空賬”風(fēng)險，等到退休時再做實賬戶。“虛擬記賬”涉及到機關(guān)事業(yè)單位全部在職人員的90%，大約3400萬人。

單位繳費采取虛擬記賬，實際上是將當(dāng)期財政壓力向后推【2】。對財政全額撥款單位采取“虛擬記賬”的方式不利于制度發(fā)展。同時不利于職業(yè)年金關(guān)系的轉(zhuǎn)移接續(xù)，退休前一次性把賬戶做實也容易導(dǎo)致財政支付壓力過大。由于全額撥款機關(guān)事業(yè)單位采取虛擬記賬，并沒有實賬的資金積累，因此，基金規(guī)模也會受到很大影響，也會使投資收益受到很大損失，進而會使參加職業(yè)年金的人員退休收入減少。

職業(yè)年金實行“半虛半實”政策是受到財政供款能力有限才被迫實施的?！疤摂M記賬”還是“實繳”，其實是把財政負擔(dān)留在現(xiàn)在還是以后的問題。

美國401（K）計劃實行實賬投資運營，年均收益率超過10%，2015年底資產(chǎn)余額46500億美元，超過GDP的四分之一。我國社保基金2001年建立，到2015年累計投資收益也已經(jīng)超過累計進入資金，年均收益率達8.8%。這些都是“實賬積累”投資運營的好處，也成為“虛擬記賬”白白丟掉的收益。我國基本養(yǎng)老保險個人賬戶采取“虛擬記賬”形式。到了2000年，空賬規(guī)模達到幾千億，2007年甚至突破萬億，2015年虛擬記賬額增加7000億，做實規(guī)模縮小2000億，還是造成空賬規(guī)模再擴1萬億，因此虛擬記賬面臨巨大的風(fēng)險。

近幾年，我國經(jīng)濟發(fā)展速度逐漸放緩，財政收入平穩(wěn)，有些人認為如果采取實賬方式，會增加財政負擔(dān)，這種觀點就是忽視了實賬帶來的巨大投資收益。這些都是實實在在的資金，本來這些資金可以擴大基金規(guī)模，增加財政收入和職工退休后的收入，但是卻因為虛擬記賬，導(dǎo)致了資金白白流失。因此，應(yīng)該將職業(yè)年金虛擬記賬改為實賬積累，逐漸做實賬戶。

（二）職業(yè)年金計算方法、轉(zhuǎn)移接續(xù)缺少具體的實施細則

《職業(yè)年金辦法》中沒有對職業(yè)年金的計算方法做出具體的說明，對老人、中人、新人關(guān)系處理上缺乏具體的實施細則，導(dǎo)致職工對退休后的年金待遇不是很明確。在轉(zhuǎn)移接續(xù)上只對機關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部轉(zhuǎn)移做出了規(guī)定，對于從企業(yè)轉(zhuǎn)入機關(guān)事業(yè)單位，企業(yè)年金和職業(yè)年金怎么接續(xù)和從機關(guān)事業(yè)單位轉(zhuǎn)入企業(yè)，沒有規(guī)定；對于領(lǐng)取方式，規(guī)定退休后可以領(lǐng)取，出國定居可以領(lǐng)取，在職期間死亡可以繼承，缺乏具體的實施細則。

（三）職業(yè)年金沒有具體的稅收優(yōu)惠政策

職業(yè)年金在很多國家都已經(jīng)成為了職工退休收入的主要來源，職業(yè)年金發(fā)展離不開稅收優(yōu)惠政策的支持。稅收優(yōu)惠是職業(yè)年金發(fā)展的推動力。我國雖然已經(jīng)制定了相關(guān)政策和基本框架，但是在具體的實施過程中仍然比較困難，效果不是很明顯，沒有起到應(yīng)有的的動力作用【3】。在職業(yè)年金方案中并沒有對具體的稅收政策進行規(guī)定，相關(guān)稅收政策主要還是依據(jù)人社部《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（2013），通知規(guī)定主要在單位和個人繳費和基金投資環(huán)節(jié)給予一定的稅收優(yōu)惠，對于待遇領(lǐng)取環(huán)節(jié)沒有稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠沒有起到應(yīng)有的效果。

三、對策建議

（一）做實職業(yè)年金賬戶

對職業(yè)年金做實賬戶設(shè)置一定的過渡期，逐步做實。把全額撥款事業(yè)單位和非全額撥款事業(yè)單位單位繳費部分統(tǒng)一做實，實行真正統(tǒng)一的基金積累模式。

這樣既能夠消除以后財政面臨的風(fēng)險，又可以增加基金投資收益，提高退休后職工工資，把職業(yè)年金做大做強，有利于職業(yè)年金實現(xiàn)長遠穩(wěn)定發(fā)展。

（二）出臺具體的實施細則

在職業(yè)年金計算方法和轉(zhuǎn)移接續(xù)方面，出臺具體的實施細則，針對老人、中人、新人的實際情況，出臺具體的實施辦法。使退休后的職工能夠真正享受到職業(yè)年金帶來的收益，增加職工參加積極性，完善職業(yè)年金制度設(shè)計，完善轉(zhuǎn)移接續(xù)辦法，打通職業(yè)年金和企業(yè)年金通道，使職工轉(zhuǎn)移接續(xù)上沒有后顧之憂，增強職業(yè)年金實施效果。

（三）加大稅收優(yōu)惠政策實施力度

稅收優(yōu)惠的繳費基數(shù)進一步明確和擴大，確保稅收優(yōu)惠的繳費基數(shù)與實際的繳費基數(shù)保持一致，使職工個人和單位的全部繳費都能獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。【4】為了促進多層次社會保障體系發(fā)展，國家應(yīng)繼續(xù)加大在職業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策實施力度，發(fā)揮職業(yè)年金第二支柱作用，鼓勵職工積極參加職業(yè)年金繳納，各地區(qū)應(yīng)根據(jù)具體情況，采取多樣化稅收優(yōu)惠政策，進一步提高單位和個人參加的積極性，如2018年2月實行的新的個人所得稅專項扣除，在子女教育支出、住房租金支出、住房貸款利息支出、贍養(yǎng)老人支出、繼續(xù)教育支出提出了具體的扣除政策，減輕了職工的負擔(dān)。政府在推動職業(yè)年金發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，尤其是在稅收優(yōu)惠力度方面。實施合理的稅收優(yōu)惠政策可以加快促進養(yǎng)老金基金的積累【5】。

我國要積極促進機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金發(fā)展，提高職業(yè)年金覆蓋率，充分發(fā)揮職業(yè)年金第二支柱作用，促進我國養(yǎng)老保障體系發(fā)展，早日實現(xiàn)十九大關(guān)于社會保障體系建設(shè)的目標(biāo)，進一步完善職業(yè)年金制度有助增強職工的幸福感、責(zé)任感、使命感，增進廣大職工養(yǎng)老福祉。

【參考文獻】

[1]國務(wù)院辦公廳.機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法.國辦發(fā)[2015]18號

[2]張盈華.機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險改革：進程、發(fā)展與制度評價[J].北京工業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2016（6）：36-45.

[3]于維華.機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金運行中存在的問題與建議[J].環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望，2018（4）：160.

[4]龍玉其、劉螢.機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金制度的回顧、評析與展望[J].河北大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2018（11）：102-108.