李凡

【摘 要】2018年1月1日《環(huán)境保護稅法》實施后，我國的環(huán)境保護稅體系迎來了一個全新的局面，稅費改革初見成效。雖然我國在新稅種征收管理方面的水平在逐漸提高，但是在這個過程中出現(xiàn)的新問題也不容忽視。因此，本文從環(huán)境保護稅的征管現(xiàn)狀、難點分析等角度出發(fā)，希望能夠借此提出完善有效的建議，以解決我國環(huán)保稅的征管問題，并最終達到保護環(huán)境的目的。

【關鍵詞】環(huán)境保護稅；征收難點；收入分配

生態(tài)環(huán)境已經(jīng)成為各國關注的焦點。2018年4月是環(huán)保稅的第一個納稅申報期，其全國稅額近44億元，而全年總稅額不到200億元?！董h(huán)境保護稅法》的實施，無疑是我國稅制改革中的一個重大轉(zhuǎn)折點，利用稅收杠桿改善環(huán)境已經(jīng)不是一種可能而成為一種必要。

在《環(huán)境保護稅法》實施以前，我國在治理環(huán)境方面主要以排污費為主，這些費與稅相比就缺乏規(guī)范性。而在開征新稅種以后，以上海一家汽車制造有限公司為例，其在2017年繳納排污費5萬多元，而在2018年繳納環(huán)保稅款近1萬元。由此可見，環(huán)保稅在一定程度上切實體現(xiàn)了“多排多征，少排少征，不排不征”的原則。但另一方面，其征管制度效率的缺失也不容忽視。

一、征收管理的現(xiàn)狀及問題

我國的環(huán)境保護稅是國家為了改善日益惡化的環(huán)境促使經(jīng)濟向綠色發(fā)展方向轉(zhuǎn)變而設立的。但是，隨著國地稅的合并，我國稅務機關對于新稅種征管能力的不足以及工作量的日益增加不可避免的對環(huán)保稅的高效征收增加難題。同時，我國在環(huán)保稅的征收管理的信息技術水平與設備上的不完善、監(jiān)測數(shù)據(jù)參差不齊，也為納稅人利用環(huán)境監(jiān)測設備的缺陷與技術的漏洞避稅提供了可能。而且，稅收收入分配機制的不合理，使得收入大量流向地方政府。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，部分地方政府為了取得業(yè)績對資源進行過度開發(fā)和浪費，從而導致的水土流失、環(huán)境污染等問題需要地方政府的財政收入來承擔，反過來又影響地方政府的發(fā)展。

另外，環(huán)境保護稅的征收會涉及到各級環(huán)保部門、稅務機關、以及財政部門等不同的征稅系統(tǒng)。這些征稅部門的職能相互交叉，而且大量的稅、費并存，就會導致各職能部門瀆職懈怠、內(nèi)部管理混亂等等。

二、征收管理難點分析

（一）環(huán)境保護稅征稅對象的特殊性使得計稅依據(jù)難以準確衡量

環(huán)保稅計稅依據(jù)的確定更多的依賴于相關的監(jiān)控設備以及專業(yè)的技術人員。而我國的現(xiàn)代化技術的發(fā)展遠落后于西方發(fā)達國家，信息的覆蓋面也遠落后于稅收征管所要求的范圍，這就進一步為環(huán)境保護稅的征管增加了難度。

（二）環(huán)保部門與稅務機關的合作也影響了稅收征管的效率

在環(huán)保稅法實施以前，排污費構成了環(huán)保部門的主要收入來源。開征環(huán)境保護稅以后，環(huán)保部門因其檢測設備以及專業(yè)的技術人員負責污染物的計稅數(shù)量的確定，而稅款由稅務機關負責征收。這種征管模式不僅使得環(huán)保部門失去了主要的收入來源，也使得稅務機關與環(huán)保部門一時難以達成互惠的合作機制，從而在很大程度上影響了環(huán)保稅款的征收效率。稅務部門如何充分保護環(huán)保部門的工作成果，而環(huán)保部門又如何充分配合稅務機關的工作將成為環(huán)境保護稅征收的一大難點。

（三）環(huán)境保護稅的納稅主體范圍過于狹窄，存在漏洞

根據(jù)我國《環(huán)境保護稅法》的規(guī)定，新稅種的納稅人為污染環(huán)境的企業(yè)、事業(yè)單位，而不包括個人以及非盈利性質(zhì)的企業(yè)。但從現(xiàn)實情況來看，一個人破壞環(huán)境造成的影響或許微乎其微，但這些影響加起來對社會也是一個巨大的災難。而且，由于受到人力以及物力監(jiān)管的限制，對于一些無固定經(jīng)營場所的流動商販，個體經(jīng)營者也很難將其納入征稅范圍中來。這樣就使得企業(yè)成為了新稅種的受力主體，既不利于社會公平公正，也不利于環(huán)境的治理。

（四）環(huán)境保護稅對企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)也是契機

環(huán)保稅雖然對于政府微不足道，但對企業(yè)來說也算是一項客觀的成本，對于高污染耗能企業(yè)來說，環(huán)境保護稅的征收會增加其生產(chǎn)成本價格的提高也會抑制消費，而高耗能產(chǎn)品也面臨著被限制銷售的問題，這就迫使企業(yè)轉(zhuǎn)向低污染的綠色企業(yè)。對于自身實力較弱的企業(yè)，若要在新的大環(huán)境下實現(xiàn)發(fā)展，更要抓住改革的契機，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構，降低環(huán)境成本，在市場中占據(jù)一定的地位。而對于使用新能源的環(huán)保企業(yè)來說，隨著綠色消費的提倡，使得這類企業(yè)本身就擁有一定的競爭優(yōu)勢。

三、加強我國環(huán)境保護稅的建議

（一）完善環(huán)保稅法

環(huán)境保護稅法的實施，一方面完善了我國的稅收法律體系，另一方面也為環(huán)境保護稅的征收管理提供了法律依據(jù)。要完善相關法律規(guī)定，加大懲罰力度，做到“污染者征稅”，可以將罰款數(shù)額與企業(yè)盈利水平相掛鉤。同時建立企業(yè)污染有償舉報制度，在公眾中大力宣傳環(huán)保理念，鼓勵公民向稅務部門或者環(huán)保部門提供排污企業(yè)的相關信息和有利于環(huán)保稅款征收的其他信息，使環(huán)境保護稅法的理念真正落實到企業(yè)、個人。

（二）加強環(huán)保稅的稅務稽查與部門間合作

環(huán)境保護稅開征后加強相應的稅務稽查制度對于提高征管效率也至關重要。環(huán)保部門可以定期檢查企業(yè)的生產(chǎn)和污染情況，稅務部門在稅收征管過程中，可以采取定期稽查以及不定期稽查。當發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報數(shù)據(jù)異常時，還可以與環(huán)保部門進行聯(lián)合稽查，對企業(yè)的違法行為予以懲罰。稅務稽查的重點應該是納稅人的污染排放情況，將實地稽查的情況與企業(yè)申報表的信息進行對比，并對高污染企業(yè)進行重點稽查等以為環(huán)境保護稅的征收營造公平的環(huán)境。只有稅款征收與稅務稽查相協(xié)調(diào)，才能對稅款進行有效的監(jiān)管。當然，除了稅務部門的稽查之外，也要采用先進的科學技術手段，加強協(xié)稅護稅工作，營造全社會“齊抓共管、普遍監(jiān)督、共同推進管理工作”的氛圍。

另一方面，也要著力推進和加強部門間配合，包括部門之間以及部門內(nèi)部之間的制度體系建設?？梢砸揽慷愂招畔⒒ㄔO，及時暢通各部門之間的溝通渠道。

（三）對納稅人進行科學管理

可以按照稅源屬地化原則實現(xiàn)區(qū)一級納稅人集中管理。一般納稅人的計稅依據(jù)較容易獲得，可以利用相關的技術監(jiān)測設備進行查賬征收。對于財務賬簿不健全，企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)驗分散的中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量、排污量等因素進行核定征收。由于兩類企業(yè)的規(guī)模、財務制度、專業(yè)人員以及排污量的不同，對環(huán)保稅的納稅人進行分類管理并采用不同的征收方式，不僅可以提高征管效率，還可以充分調(diào)動納稅人的納稅積極性。。

（四）完善環(huán)保稅的收入分配機制，實行專款專用制度

環(huán)境保護稅作為具有特殊目的的稅種，實行專款專用具有以下的優(yōu)勢：一是獲得足夠的資金以用于環(huán)境保護的建設；二是納稅人繳納稅款后，又以補貼等形式來彌補一定的環(huán)境保護成本，既補償了納稅人的損失，又不損害其保護環(huán)境的積極性，有利于經(jīng)濟的發(fā)展，也符合稅收中性的原則。

另外，我國開征環(huán)保稅是為了發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的同時提高發(fā)展質(zhì)量，追求可持續(xù)發(fā)展方式。從實際考慮，環(huán)保稅應該主要由地方政府負責監(jiān)管，從而才污染企業(yè)進行高效的管理。并同時將環(huán)保稅在中央政府與地方政府之間進行高效的劃分，以確保稅收職能的發(fā)揮。

【參考文獻】

[1]丁蕓.我國環(huán)境稅征管面臨的難點 [J].稅務研究，2013，（01）： 88.

[2]何瑋.環(huán)保稅征管模式：部門協(xié)作難題與解決對策 [J].理論研究，2018，（11）：111

[3]陳霞云.淺談排污費改稅的利弊 [J].商務期刊，2015，（25）：230.

[4]霍桃.自由裁量權不能太自由 [N].中國環(huán)境報，2015-5-20（6）.

[5]韓德培.環(huán)境保護法 [M].北京：法律出版社，2015.