孫曉夏

【摘 要】將刀刃管理會(huì)計(jì)理念引入到高校教育經(jīng)費(fèi)機(jī)制分配對(duì)提升高校經(jīng)費(fèi)使用效率、提升科研能力和釋放高校創(chuàng)新活力具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】刀刃管理會(huì)計(jì)觀；高校教育經(jīng)費(fèi)；經(jīng)費(fèi)管理

引言

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)教育事業(yè)的重視程度不斷提升、高校教育經(jīng)費(fèi)投入不斷增加，但是，我國(guó)高校教育經(jīng)費(fèi)在管理過(guò)程中主要存在著教育資源使用效率低下、無(wú)法有效評(píng)價(jià)預(yù)算績(jī)效、教育經(jīng)費(fèi)資源分配不均衡以及教育成本難以核算等問(wèn)題，直接影響了我國(guó)高校教育經(jīng)費(fèi)使用效率。由此可見(jiàn)，如何進(jìn)一步完善高校教育經(jīng)費(fèi)分配機(jī)制、規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用成為高校經(jīng)費(fèi)管理必須解決的問(wèn)題。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)手段將有限的教育經(jīng)費(fèi)資源整合，以“質(zhì)量戰(zhàn)略為核心的刀刃管理會(huì)計(jì)”理念，在成本效益原則的基礎(chǔ)上，融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)解決當(dāng)前我國(guó)高校教育經(jīng)費(fèi)分配、使用過(guò)程中存在的問(wèn)題具有重要意義。

一、刀刃管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

（一）管理會(huì)計(jì)概念界定

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要分支，是一種基于企事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)，有效的將財(cái)務(wù)工作和業(yè)務(wù)開(kāi)展進(jìn)行融合，并為決策者從業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等多個(gè)維度綜合提供決策信息的方法。管理會(huì)計(jì)的提出，在將管理工作和財(cái)務(wù)工作相融合的基礎(chǔ)上，有效的實(shí)現(xiàn)了“解析過(guò)去——控制現(xiàn)在——籌劃未來(lái)”的目標(biāo)，對(duì)改善企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理、優(yōu)化決策具有重要意義。

（二）刀刃管理會(huì)計(jì)概念界定

目前學(xué)術(shù)界尚未有對(duì)“刀刃管理會(huì)計(jì)”明確的界定，該概念出于民辦高校西安歐亞學(xué)院“以質(zhì)量戰(zhàn)略為核心的刀刃管理會(huì)計(jì)”理念。結(jié)合管理會(huì)計(jì)定義和管理會(huì)計(jì)框架結(jié)構(gòu)，本文將“刀刃管理會(huì)計(jì)”的內(nèi)涵界定為一種基于價(jià)值鏈的管理控制體系，在成本效益原則的基礎(chǔ)上，融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，參與組織戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等關(guān)鍵過(guò)程管理，目的是落實(shí)組織戰(zhàn)略、創(chuàng)造組織價(jià)值。其特征如下：

（1）最大化實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值?；趦r(jià)值鏈理論，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具手段可控制價(jià)值鏈上的關(guān)鍵增值環(huán)節(jié)，整合非增值環(huán)節(jié)，最大化實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值。

（2）契合業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化需求。組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)將影響資金運(yùn)動(dòng)，基于業(yè)務(wù)活動(dòng)角度，有效的實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)流程——財(cái)務(wù)流程——管理流程”的有效融合，將管理過(guò)程貫穿于業(yè)務(wù)全流程，實(shí)現(xiàn)管理效益最大化。

（3）考慮成本與效益原則。刀刃管理會(huì)計(jì)的提出有效的考慮了成本與收益之間的關(guān)系，注重在實(shí)現(xiàn)正常業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下將資源效益發(fā)揮到最大化，并基于系統(tǒng)科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)資源的使用進(jìn)行考核。

二、高校教育經(jīng)費(fèi)分配模式存在的問(wèn)題

高校內(nèi)部教育經(jīng)費(fèi)分配通常是通過(guò)預(yù)算分配管理實(shí)現(xiàn)的，本文以某地方A高校預(yù)算分配管理模式為例，對(duì)傳統(tǒng)的高校教育經(jīng)費(fèi)分配方式進(jìn)行分析。

（一）A高?，F(xiàn)行的教育經(jīng)費(fèi)分配模式

A高校主要通過(guò)預(yù)算計(jì)劃管理制度方法將高校教育經(jīng)費(fèi)使用劃分為基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算兩類。其中，基本支出預(yù)算主要是為了滿足高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的所有費(fèi)用支出；項(xiàng)目支出預(yù)算則主要是以專款專用為原則的滿足專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要的經(jīng)費(fèi)。A高校校內(nèi)預(yù)算分配實(shí)行“二上二下”的程序：“一上”是二級(jí)學(xué)院申報(bào)；“一下”是財(cái)務(wù)部門初審；“二上”是二級(jí)學(xué)院再次修改申報(bào)；；“二下”是經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)評(píng)審、校領(lǐng)導(dǎo)審議、學(xué)校黨委常委會(huì)審定，正式分解下達(dá)校內(nèi)預(yù)算指標(biāo)。為了進(jìn)一步了解目前普通高校教育經(jīng)費(fèi)分配的效率與效果，本文以A高校為例進(jìn)行分析。

（1）2017年A高校的支出預(yù)算執(zhí)行情況

2017年支出調(diào)整預(yù)算數(shù)76294萬(wàn)元，與年初支出預(yù)算68959萬(wàn)元相比增加了7334萬(wàn)元，增長(zhǎng)10.64%。其中，教育支出年初預(yù)算數(shù)為67945萬(wàn)元，決算數(shù)為75626萬(wàn)元。支出預(yù)、決算存在較大差異。

（2）基本支出和項(xiàng)目支出情況對(duì)比

2017年支出決算總額中基本支出18922萬(wàn)元，占總支出的24.80%，其中：人員經(jīng)費(fèi)11220萬(wàn)元，占基本支出的59.30%，日常公用經(jīng)費(fèi)7702萬(wàn)元，占基本支出的40.70%；項(xiàng)目支出57371元，占總支出的75.20%。由此可見(jiàn)，基本支出與項(xiàng)目支出比維持在2：8左右，且2017年年末項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金高達(dá)8119萬(wàn)元。結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金規(guī)模較大，一定程度降低了預(yù)算資金使用效率和國(guó)家教育投入政策落實(shí)效果，影響了項(xiàng)目資金使用績(jī)效。

（二）高校教育經(jīng)費(fèi)分配存在的問(wèn)題

通過(guò)以上分析，我國(guó)高校教育經(jīng)費(fèi)分配主要存在以下三個(gè)問(wèn)題：

（1）基本支出和項(xiàng)目支出結(jié)構(gòu)不合理。目前“基本支出+項(xiàng)目支出”2：8的比例結(jié)構(gòu)造成學(xué)?？墒褂玫馁Y金范圍和方向受限。學(xué)校無(wú)法根據(jù)辦學(xué)發(fā)展需要將其進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌，影響經(jīng)費(fèi)使用效率。

（2）教育經(jīng)費(fèi)分配機(jī)制不合理。目前許多高校教育經(jīng)費(fèi)分配還是以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)導(dǎo)向的集中控制，教育經(jīng)費(fèi)分配以行政命令方式下達(dá)，下達(dá)的經(jīng)費(fèi)有明確的使用方向和范圍。此時(shí)，二級(jí)學(xué)院擁有較少的自主權(quán)，且預(yù)算執(zhí)行的靈活性較弱，導(dǎo)致二級(jí)學(xué)院的積極性不高或由于項(xiàng)目年中調(diào)整造成預(yù)算難以執(zhí)行。

（3）與高校發(fā)展戰(zhàn)略的契合度不高?，F(xiàn)有的教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制方式由下自上，先由各二級(jí)學(xué)院申報(bào)各類預(yù)算經(jīng)費(fèi)，再由學(xué)校統(tǒng)籌下達(dá)。這樣的預(yù)算編制方式未站在學(xué)校頂層設(shè)計(jì)角度，沒(méi)有整體考慮學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，可能造成如某些項(xiàng)目的重復(fù)建設(shè)，沒(méi)有通盤考慮教育資源的成本與效益，這就浪費(fèi)了有限的教育經(jīng)費(fèi)資源。

三、刀刃管理會(huì)計(jì)觀下的高校教育經(jīng)費(fèi)資源配置模型的構(gòu)建

高校教育經(jīng)費(fèi)分配是將有限的稀缺資源在學(xué)校內(nèi)部合理配置，以期達(dá)到最大投入產(chǎn)出效益。完善的高校教育經(jīng)費(fèi)分配模式，是優(yōu)化教育資源配置的前提和有效途徑。基于刀刃管理會(huì)計(jì)觀，從業(yè)務(wù)規(guī)劃、預(yù)算管理兩個(gè)維度優(yōu)化高校教育經(jīng)費(fèi)資源的配置可以有效地實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)的優(yōu)化配置和公平分配。

（一）業(yè)務(wù)規(guī)劃階段的高校資源配置模式

建立二級(jí)分院資源配置模型。樹(shù)立管理會(huì)計(jì)“業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)”、“開(kāi)源節(jié)流”、“拿多少錢必須干多少事”等理念，事前計(jì)算為學(xué)校帶來(lái)的現(xiàn)金流凈貢獻(xiàn)。模型如下（表1）：

（二）預(yù)算管理階段的高校教育經(jīng)費(fèi)投入模式

預(yù)算管理階段的高校經(jīng)費(fèi)投入機(jī)制構(gòu)建需要關(guān)注以下兩個(gè)方面：一是建立二級(jí)學(xué)院教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入模型（表2），對(duì)比利用權(quán)重對(duì)歷史、未來(lái)的經(jīng)費(fèi)投入進(jìn)行分配，其中，未來(lái)權(quán)重由各職能部門進(jìn)行評(píng)定，歷史權(quán)重由財(cái)務(wù)部的歷史數(shù)據(jù)得出。二是實(shí)施季度滾動(dòng)預(yù)算編報(bào)。

四、高校教育經(jīng)費(fèi)分配機(jī)制構(gòu)建的有效舉措

基于刀刃管理會(huì)計(jì)的理念，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)高校教育經(jīng)費(fèi)分配存在的問(wèn)題，認(rèn)為優(yōu)化和完善我國(guó)高校教育經(jīng)費(fèi)分配機(jī)制應(yīng)當(dāng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行加強(qiáng)：

（一）提高高校二級(jí)學(xué)院的教育經(jīng)費(fèi)分配自主權(quán)。二級(jí)院校為高校管理的直接主體，基于實(shí)際情況將高校職能部門的部分經(jīng)費(fèi)劃撥權(quán)力下放到二級(jí)院校，二級(jí)院校根據(jù)與學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的契合度和學(xué)院本身建設(shè)發(fā)展需要，將經(jīng)費(fèi)缺口上報(bào)高校職能部門，確定經(jīng)費(fèi)劃撥數(shù)量，并在此基礎(chǔ)上以“需求”為導(dǎo)向確定二級(jí)院校的預(yù)算規(guī)模和最高值，既增強(qiáng)了二級(jí)院校的財(cái)務(wù)自主性，又有效地實(shí)現(xiàn)了對(duì)二級(jí)院校經(jīng)費(fèi)規(guī)范使用的監(jiān)管。

（二）注重高校教育經(jīng)費(fèi)分配與學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的契合度。刀刃管理會(huì)計(jì)觀下的高校教育經(jīng)費(fèi)分配機(jī)制首先要考慮高等學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、年度任務(wù)目標(biāo)和高等教育所承擔(dān)的社會(huì)效益等因素，對(duì)與學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)契合度高的二級(jí)學(xué)院，可給予重點(diǎn)投入支持。

（三）強(qiáng)化高校教育經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)的再應(yīng)用。除了要與未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)高度契合，還要考量過(guò)去教育經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效，就對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度高、預(yù)算管理能力強(qiáng)、績(jī)效表現(xiàn)優(yōu)良的二級(jí)學(xué)校給予重點(diǎn)投入。

（四）建立健全高校教育經(jīng)費(fèi)管理、監(jiān)督、評(píng)估機(jī)制。一方面，基于高校管理機(jī)制，完善高校預(yù)算管理管理制度，建立多層面的預(yù)算管理組織框架，建立適合高等學(xué)校實(shí)際情況的預(yù)算管理組織領(lǐng)導(dǎo)和工作機(jī)構(gòu)，包括預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、績(jī)效評(píng)價(jià)辦公室和審計(jì)監(jiān)督部門等，明確組織構(gòu)架各層次機(jī)構(gòu)的職責(zé)，并督促組織實(shí)施，保證預(yù)算績(jī)效管理的效果。另一方面，為保證高校教育經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用，還可設(shè)立獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)績(jī)效使用第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，基于基本經(jīng)費(fèi)支出和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的特點(diǎn)，構(gòu)建系統(tǒng)科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制，利用凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵收益法，分析經(jīng)費(fèi)的投入、支出以及使用效益，并針對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)使用中存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。

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