姜福海

【摘 要】自我國改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)高速增長，現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭愈加激烈，如何提升企業(yè)競爭優(yōu)勢，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)管理顯得十分必要。而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，生態(tài)環(huán)境遭受了嚴(yán)重破壞，資源損害嚴(yán)重，犧牲環(huán)境來發(fā)展經(jīng)濟(jì)的模式已經(jīng)無法滿足實(shí)際需要，推行低排放、高利用的循環(huán)經(jīng)濟(jì)道路才是必然選擇。在這樣背景下，社會(huì)各界對循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)認(rèn)知和重視程度進(jìn)一步提升，對于資源合理開發(fā)和利用，保護(hù)生態(tài)環(huán)境具有積極意義。本文就循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露進(jìn)行分析，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，尋求合理的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)披露模式，降低環(huán)境污染和資源損耗的同時(shí)，維護(hù)生態(tài)系統(tǒng)平衡。

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)；確認(rèn)；披露；可持續(xù)發(fā)展

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，對于現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展而言具有積極意義。面對資源損耗和環(huán)境污染嚴(yán)重帶來的挑戰(zhàn)，提升資源利用效率，對于提升企業(yè)市場競爭優(yōu)勢意義深遠(yuǎn)。但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系是立足于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不完整，對于資源損耗和環(huán)境污染等信息無法客觀反映，為企業(yè)帶來了嚴(yán)峻的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。故此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，逐漸衍生出新的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系，但是研究中心未能獲得可觀研究成果，加強(qiáng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露，是會(huì)計(jì)信息加工處理的必然選擇，有助于為新時(shí)期循環(huán)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長注入新的活力，為企業(yè)帶來更加深刻的價(jià)值。加強(qiáng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與披露，有助于改善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的不足，為后續(xù)循環(huán)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長做出更大的貢獻(xiàn)。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)概述

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指在可持續(xù)發(fā)展概念下，推行清潔生產(chǎn)，對資源合理開發(fā)和利用，對于可回收的廢棄物回收利用，減少資源損耗和環(huán)境污染。循環(huán)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì)，模仿自然生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)與能量流動(dòng)規(guī)律，進(jìn)一步優(yōu)化重構(gòu)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，促使經(jīng)濟(jì)和自然和諧發(fā)展，形成一種新式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。通過廢棄物的循環(huán)利用來推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，降低資源投入量和環(huán)境污染物排放量，達(dá)成低投入、低排放和高效率發(fā)展[1]?？偟恼f來，循環(huán)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上屬于生態(tài)經(jīng)濟(jì)，除了對廢棄物循環(huán)利用以外，還需要社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遵循生態(tài)規(guī)律，自然資源開發(fā)前就考慮到資源再生，維護(hù)生態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和自然和諧共處。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)本質(zhì)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的進(jìn)一步延伸，同時(shí)授予循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度體系的子系統(tǒng)。受到循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想影響，協(xié)調(diào)自然資源利用率、經(jīng)濟(jì)效率和生態(tài)環(huán)境效率之間的關(guān)系，針對性選擇會(huì)計(jì)學(xué)基本原理，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。就循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)來看，基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展期間的價(jià)值運(yùn)動(dòng)規(guī)律，進(jìn)一步形成更系統(tǒng)化的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理論，選擇特有會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，積極開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)，有助于實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的和諧統(tǒng)一。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)應(yīng)該綜合考慮到資源有限特點(diǎn)和生態(tài)環(huán)境平衡性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)維護(hù)生態(tài)平衡[2]。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的分支，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益最大化為目標(biāo)，選擇合適的會(huì)計(jì)學(xué)方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量?，F(xiàn)代企業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)，有助于清潔生產(chǎn)過程中降低資源損害和環(huán)境污染，并通過廢棄物的回收利用，最大程度上降低生產(chǎn)成本，促使生態(tài)系統(tǒng)平衡。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的確認(rèn)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有的資源，有權(quán)利出售和使用循環(huán)資源，以便于為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。諸如，回收汽車零部件，通過二次加工組裝成電子產(chǎn)品，然后出售電子產(chǎn)品提升企業(yè)經(jīng)營效益。循環(huán)資源是企業(yè)自身加工生產(chǎn)的可被反復(fù)利用的資源，企業(yè)擁有循環(huán)資源處置權(quán)利，符合資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成特征。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)符合資產(chǎn)各項(xiàng)特征，滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)[3]。

面對激烈的市場競爭，循環(huán)資源可以為企業(yè)創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)是否擁有循環(huán)資源，或是循環(huán)資源擁有量大小，是衡量循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的主要指標(biāo)之一。循環(huán)資源信息披露程度，對于企業(yè)管理和決策影響較大，需要明確循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。循環(huán)資源對于企業(yè)具有可觀使用價(jià)值，計(jì)量方面發(fā)揮市場價(jià)值，提升企業(yè)的環(huán)境意識(shí)，實(shí)現(xiàn)資源合理開發(fā)和利用，促進(jìn)循環(huán)資源市場發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的循環(huán)資源，循環(huán)資源信息是政府關(guān)注的信息，可以了解到循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可靠性[4]。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債確認(rèn)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債的確認(rèn)，在分析研究中可以了解到負(fù)債實(shí)質(zhì)企業(yè)過去交易形成的，預(yù)期形成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的義務(wù)。負(fù)債是企業(yè)必須承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，企業(yè)在現(xiàn)行條件需要承擔(dān)的義務(wù)，對于企業(yè)未來交易形成的義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債。循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債是企業(yè)獲得和使用循環(huán)資源的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)[5]。伴隨著信用政策的出臺(tái)，交易將會(huì)產(chǎn)生更多現(xiàn)時(shí)義務(wù)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債具有負(fù)債特征，符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債同循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)相匹配，與循環(huán)資源相關(guān)聯(lián)事項(xiàng)才可以納入到循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債范疇。

（三）循環(huán)經(jīng)濟(jì)收入確認(rèn)

收入是企業(yè)日常經(jīng)營生產(chǎn)中形成的，企業(yè)所有者權(quán)益增加。循環(huán)經(jīng)濟(jì)收入是企業(yè)循環(huán)資源交易過程中形成的，是企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的具體表現(xiàn)，在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中出售循環(huán)資源，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。投資者在了解企業(yè)具體收入情況下才會(huì)做出合理投資決策，是衡量企業(yè)盈利情況的主要指標(biāo)之一。所以，循環(huán)經(jīng)濟(jì)收入信息具有真實(shí)性與可核實(shí)性特點(diǎn)，符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本確認(rèn)

會(huì)計(jì)成本是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)正形成，導(dǎo)致所有權(quán)者權(quán)益減少，與分類利潤無關(guān)經(jīng)濟(jì)利益總流出。在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中對資源利用活動(dòng)，長期的廢棄物處置成本，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的具體表現(xiàn)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本是企業(yè)為了獲取可再生資源的必要花費(fèi)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的披露

在長期實(shí)踐中可以了解到，通過構(gòu)建環(huán)境報(bào)告書單獨(dú)披露環(huán)境信息，受到社會(huì)各界廣泛關(guān)注。但是，環(huán)境報(bào)告書中的內(nèi)容過多關(guān)注環(huán)境污染指標(biāo)和治理成本等信息，僅僅是末端治理表現(xiàn)，無法從根本改善資源浪費(fèi)和環(huán)境污染。建立循環(huán)資源活動(dòng)報(bào)告書，披露企業(yè)相關(guān)信息，降低資源投入量，實(shí)現(xiàn)資源的循環(huán)開發(fā)和利用。當(dāng)前我國制定的環(huán)境信息披露法規(guī)較少，不具備強(qiáng)制性，很少由企業(yè)自愿披露循環(huán)資源使用情況[6]。

面對現(xiàn)代企業(yè)激烈的競爭，推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，需要結(jié)合實(shí)際情況選擇合理的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露模式。通過環(huán)境信息披露，了解企業(yè)資源利用情況，以及企業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟(jì)所帶來的生態(tài)效益，形成有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露模式。以往的會(huì)計(jì)活動(dòng)難以客觀反映出循環(huán)資源活動(dòng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)調(diào)整和補(bǔ)充循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)要素，單獨(dú)披露循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息報(bào)告書，客觀反映出企業(yè)資源利用情況，以及環(huán)境治理情況。

企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)和負(fù)債均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)利潤表中明確標(biāo)準(zhǔn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)收入、循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)收益，客觀反映出企業(yè)的資源利用情況，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。需要注意的是，循環(huán)資源價(jià)值并非是單一貨幣可以衡量的，資源是有限的、稀缺的，財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)無法客觀反映出企業(yè)實(shí)際價(jià)值[7]。所以，為了客觀反映企業(yè)實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的生態(tài)效益，在無法使用貨幣計(jì)量基礎(chǔ)上，從長遠(yuǎn)角度來分析編制循環(huán)資源報(bào)告書的必要性，積極推行企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露，反映企業(yè)循環(huán)資源和廢棄物合理處置情況，發(fā)現(xiàn)不足及時(shí)改進(jìn)，有效提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

四、結(jié)論

綜上所述，面對市場激烈的競爭，如何推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該提高循環(huán)經(jīng)濟(jì)認(rèn)知和重視，摒棄傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量與核算模式。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立完善的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系，積極進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和披露，實(shí)現(xiàn)低投入、低排放和高效益目標(biāo)，提升企業(yè)經(jīng)營效益，帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。

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