張悅

【摘 要】隨著信息化技術(shù)的不斷進步與發(fā)展，以及我國大力實施“互聯(lián)網(wǎng)+”“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”等政策的積極鼓勵，近年來電子商務(wù)發(fā)展迅猛。電子商務(wù)平臺的交易規(guī)模近幾年一直保持較高速度的增長，其中網(wǎng)絡(luò)購物的增長最為突出。使其給傳統(tǒng)的稅收征收管理帶來一個新的難題。從宏觀上看，電子商務(wù)的飛速發(fā)展是社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的必然結(jié)果，因此政府部門有必要采取各種措施予以規(guī)范，以此保障電商和傳統(tǒng)交易模式的利益。從微觀角度看，基于稅法的公平性、合理性的必然要求，對電子商務(wù)進行稅收征管也是符合現(xiàn)行法律的。所以，本文就目前電子商務(wù)稅收征管遲遲未立法的原因進行各方面的分析，全面、系統(tǒng)的闡述對電子商務(wù)進行稅收征管立法所需要解決的問題以及存在的阻礙。最后針對電子商務(wù)稅收征管的立法問題提出若干建議，假設(shè)解決方案。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管法；立法建議

一、電子商務(wù)稅收征管立法存在的問題及原因

（一）電子商務(wù)自身特點方面

首先電子商務(wù)的零散性特點。以淘寶為例，其注冊商家高達(dá)幾百萬戶，其中包含大部分并無實體店鋪經(jīng)營的個人店鋪。正是由于這一特點，使得稅務(wù)機關(guān)與經(jīng)營者的聯(lián)系中斷，無實體的經(jīng)營模式，為稅務(wù)機關(guān)對經(jīng)營者的監(jiān)督也大大增加了難度。除了注冊商家的零散性外，商家經(jīng)營范圍也存在零散性的特點，其并不像實體經(jīng)營按照工商登記上的經(jīng)營許可來經(jīng)營自己的商鋪。在淘寶上的一部分商鋪在經(jīng)營上存在隨意性。這樣的零散性則增加了對其稅收征管進行立法的難度。

（二）征管操作方面

1、納稅主體和課稅對象不明晰

在《中華人民共和國稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》中，規(guī)定了相關(guān)的稅收管理事項。已經(jīng)有效的解決了電子商務(wù)中如C2C等部分交易模式的稅務(wù)登記問題。但對于微商或者微博、QQ等交易群體稅收主體的不確定性，使得稅收依然存在漏洞。納稅主體的明晰也是電子商務(wù)稅收征管立法需要解決的一項重要問題。

課稅對象不明晰的問題也阻礙電子商務(wù)稅收征管立法。電子商務(wù)剛開始主要是實物買賣交易，對于實物交易可以直接的監(jiān)測其流轉(zhuǎn)過程，以及核實其交易對象是否真實。但越來越多的無形商品也隨之在電子商務(wù)平臺上進行交易，例如知識產(chǎn)權(quán)、服務(wù)等無具體實物的商品。這些課稅對象不像實物容易被監(jiān)測，其交易的真實性不易被核查，所以課稅對象的不明晰，容易出現(xiàn)逃稅漏稅等問題。

2、稅收征管管轄權(quán)爭議

我國現(xiàn)行的稅收征管管轄權(quán)是基于屬人兼屬地原則，由于電子商務(wù)不具體依附于門店，也無具體的交易場所，而是通過虛擬的互聯(lián)網(wǎng)進行交易，而其實際的經(jīng)營場地也可隨意的變更。若以交易地劃分管轄權(quán)的依據(jù)，電子商務(wù)大多采取第三方進行傳輸?shù)姆绞浇粨Q商品，那么是以賣方發(fā)出作為交易地還是買方接受作為交易地，這直接關(guān)系各行政區(qū)域的財政收入問題，勢必也會成為爭議，難以達(dá)成一致。所以，若采用傳統(tǒng)的方式，易會造成稅收重復(fù)伸直是稅收混亂的現(xiàn)象。因此，由于無法按照傳統(tǒng)的管轄權(quán)劃分依據(jù)予以劃分。

（三）稅收監(jiān)督監(jiān)管難度大

隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，想要在龐大的數(shù)據(jù)庫里找到有價值的信息無疑是海底撈針。稅務(wù)機關(guān)若想憑一己之力從龐大的數(shù)據(jù)庫中挖掘與稅相關(guān)的真實有效的數(shù)據(jù)確實非常困難。除此之外，若納稅人有意的采取先進的技術(shù)手段，篡改交易內(nèi)容等相關(guān)信息，第三方平臺也不予配合，那么稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管難度可想而知。所以，電子商務(wù)的稅收征管立法問題探究，有必要通過法律法規(guī)給予稅務(wù)機關(guān)一些強制性的權(quán)利，同時約束稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利，賦予其相應(yīng)的義務(wù)。

二、對電子商務(wù)稅收征管立法的建議

（一）完善稅收征管制度

1、完善現(xiàn)行稅務(wù)登記制度，實現(xiàn)稅務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)平臺上的虛擬性，使的傳統(tǒng)的登記方式無法更加便利、高效的完成稅務(wù)登記工作。由于部分經(jīng)營者是實體與網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合的經(jīng)營方式，因此，也需要在登記中將電子商務(wù)經(jīng)營者和一般經(jīng)營者加以統(tǒng)一，并明確其聯(lián)系方式、有效真實的經(jīng)營地址等基本信息。以此有利于稅務(wù)機關(guān)更好地掌控納稅人的經(jīng)營情況，提高稅收征管的效率。

相應(yīng)的，除了登記的網(wǎng)絡(luò)外，也應(yīng)開發(fā)以待防偽查驗的電子發(fā)票，方便交易各方的正常的抵扣、記賬事項。從征稅到查驗等一些列流程都盡可能的采取網(wǎng)絡(luò)化的方式完成，既符合電子商務(wù)便捷的特點，也減輕稅務(wù)機關(guān)的工作壓力。

2、明確電子商務(wù)稅收標(biāo)準(zhǔn)，完善稅收實體法

對電子商務(wù)進行稅收征管，也不能眉毛胡子一把抓，應(yīng)予以區(qū)別對待。根據(jù)電子商務(wù)中經(jīng)營者的具體經(jīng)營內(nèi)容進行行業(yè)劃分和分類，以此確定征收何種稅。同時，對于經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)營狀況不佳的經(jīng)營者可以適當(dāng)?shù)慕o予稅收優(yōu)惠，予以減免稅。若涉及跨境的電子商務(wù)，凡與中國境內(nèi)發(fā)生交易的，可以通過代扣代繳的方式向境內(nèi)當(dāng)事人予以征稅。若非長期往來，可根據(jù)單筆交易額與次數(shù)限制相結(jié)合的方式予以確定是否征稅。

增值稅則按根據(jù)具體的交易內(nèi)容予以確定稅率，短時期內(nèi)，對于部分一般納稅人可按3%進行簡易征收。根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展或企業(yè)自身的發(fā)展情況予以決定稅額的計算方式。對于企業(yè)所得稅和個人所得稅，可與第三方支付平臺合作，在每筆交易發(fā)生時，予以預(yù)提相應(yīng)百分比的所得稅。規(guī)模較小的個人經(jīng)營者，應(yīng)設(shè)置起征點（起征點的設(shè)置應(yīng)以商品價格的差異分為若干檔次，根據(jù)經(jīng)營內(nèi)容確定其符合的檔次），若月營業(yè)額不達(dá)起征點可予以相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。涉及關(guān)稅的項目，則可有消費地海關(guān)征繳。

3、建立健全適合電子商務(wù)稅收征管的稅收程序法

由于電子商務(wù)的零散性，若稅收的確定、征收和檢查仍采取傳統(tǒng)的方式，則嚴(yán)重增加了稅務(wù)機關(guān)的工作壓力。應(yīng)盡可能地簡化電子商務(wù)的稅務(wù)程序，可充分利用第三方平臺在電子商務(wù)中的地位，以法律或者實施細(xì)則的方式明確規(guī)定第三方平臺提供相關(guān)數(shù)據(jù)的義務(wù)，以及賦予征稅機關(guān)合法的查閱權(quán)力?；蛘邔τ诓糠址洗鄞U條件的企業(yè)及個人允許第三方平臺為其代扣代繳。對于爭端的解決，因稅務(wù)機關(guān)代表的是公權(quán)力，可以爭端雙方的任一較為穩(wěn)定的一方為爭端地，向相應(yīng)的行政機關(guān)提起行政訴訟。

（二）立法確立稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)和保密義務(wù)

稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)納稅企業(yè)及個人的相關(guān)納稅事項的稽查是稅收征管過程中的重要環(huán)節(jié)，是提高征管質(zhì)量的有效保障，維護正常的稅收秩序。所以，也應(yīng)相應(yīng)的完善電子商務(wù)方面稅務(wù)稽查的辦法。

1傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法主要是通過對企業(yè)賬簿、憑證、合同等材料進行核實，根據(jù)相應(yīng)的程序采取詢問、查看賬簿資料、實地核查等方式從中稽查其涉稅事項是否合法。但是由于電子商務(wù)自身特點使現(xiàn)有的稽查方式并不能完全有效的實現(xiàn)稽查目的。特別是在電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)方面，并不能像傳統(tǒng)的經(jīng)營一樣通過賬簿或者交易憑證即可容易獲取。所以對互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的獲取需要第三方交易平臺的支持，通過立法規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對電子數(shù)據(jù)信息具有相應(yīng)的查閱、復(fù)制等權(quán)利。但是由于互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)其自身的保密性，同時也要求稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)數(shù)據(jù)具有保密的義務(wù)。因此，為稽查工作的順利開展，對稅務(wù)人員的技術(shù)培訓(xùn)也應(yīng)加大深度和廣度，對其稽查的程序和內(nèi)容是否合法進行考核。

（三）健全與電子商務(wù)相關(guān)的法律制度

對于電子數(shù)據(jù)的合法性、電子支付相關(guān)法律保護、電子合同的效力等問題，也應(yīng)該健全相關(guān)法律予以確立，這也是促使電子商務(wù)不斷蓬勃發(fā)展的基礎(chǔ)性條件。

首先，關(guān)于網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的真實性和有效性，應(yīng)健全相關(guān)的法律法規(guī)給予相關(guān)單位提供真實數(shù)據(jù)的義務(wù)以及數(shù)據(jù)安全預(yù)警制度?，F(xiàn)如今互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代的到來，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，其可靠性與否卻很難辨知，這不僅是對信息適用者的欺騙，也會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)數(shù)據(jù)的把握失真。所以有必要健全數(shù)據(jù)真實性責(zé)任制度等法律。其次，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)也應(yīng)該建立對黑客或者其余惡意篡改數(shù)據(jù)的技術(shù)的預(yù)警制度。加大力度完善稅務(wù)的技術(shù)平臺，確保獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)的安全。另外，隨著第三方支付平臺的不斷創(chuàng)新，網(wǎng)絡(luò)詐騙也隨之孕育而生，且越發(fā)猖狂。所以不僅需要健全電子商務(wù)方面的稅收征管立法問題，相應(yīng)的配套法律制度也應(yīng)該一并完善，以此才能保障稅收征管高效、安全、穩(wěn)定的進行。

三、結(jié)語

由于電子商務(wù)涉及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、第三方支付平臺、網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)等諸多因素，再加上文章所述的其自身特點，使得對電子商務(wù)的稅收征管的立法產(chǎn)生諸多難題，文章主要從電子商務(wù)自身特點、稅務(wù)主體、稅后監(jiān)管等幾方面論述其阻礙立法的因素。然后從最基礎(chǔ)的稅務(wù)登記到相關(guān)法律制度的完善提出了幾點建議。希望可以彌補現(xiàn)目前的稅收漏洞，完善現(xiàn)行的稅收征管法律，對電子商務(wù)的立法有所幫助，逐步實現(xiàn)稅收征管的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。此行，既方便了各行各業(yè)的廣大經(jīng)營者完成納稅義務(wù)，也有利于創(chuàng)建一個更便捷、高效的稅收征管程序。其中，大多建議的實施都需要互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支撐。所以文章中所提出的觀點其可行性還有待實踐的考驗，但是，筆者會在將來的學(xué)習(xí)中繼續(xù)對此問題加以研究。

注釋：

1.孟杰，賈宜正，電子商務(wù)稅務(wù)稽查研究，[J]稅收經(jīng)濟研究，2012（3）：9-15

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