陸敏

摘 要：本文首先分析內(nèi)部審計(jì)對于集團(tuán)公司的意義與重要性，再結(jié)合筆者所在集團(tuán)公司自身的具體情況，分析了內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化以及確保內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的解決方案。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);優(yōu)化;問題;對策

一、內(nèi)部審計(jì)對于集團(tuán)公司的重要性

市場經(jīng)濟(jì)日漸發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要地位也日益凸顯，每個(gè)企業(yè)都希望通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能來解決公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問題，達(dá)到完善企業(yè)組織架構(gòu)，降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，為改革發(fā)展保駕護(hù)航。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能就尤為重要。

1.內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督集團(tuán)公司制度和計(jì)劃執(zhí)行

集團(tuán)公司的運(yùn)營管理需要在具體的制度和計(jì)劃下進(jìn)行，否則集團(tuán)公司的運(yùn)營與發(fā)展將會(huì)脫離控制從而造成嚴(yán)重的后果。內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督集團(tuán)公司制度和計(jì)劃的執(zhí)行情況，特別是出現(xiàn)違反經(jīng)濟(jì)方針和相關(guān)法律法規(guī)情況時(shí)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以幫助各職能部門確定其具體的內(nèi)部管理制度，落實(shí)預(yù)算管理、成本管理和生產(chǎn)方案等計(jì)劃的實(shí)施，從而為集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。

2.內(nèi)部審計(jì)可以反映集團(tuán)公司運(yùn)營管理的缺陷

集團(tuán)公司在運(yùn)營過程中不可避免會(huì)存在一些缺陷，因運(yùn)營環(huán)境和相關(guān)法律法規(guī)經(jīng)常發(fā)生變化，集團(tuán)公司需要對維護(hù)運(yùn)營管理缺陷方面不斷完善。集團(tuán)公司通過內(nèi)部審計(jì)工作可以對各部門進(jìn)行分層監(jiān)督，并通過核算和檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以客觀公正的標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)集團(tuán)公司現(xiàn)階段的運(yùn)營狀況，及時(shí)完善運(yùn)營工作和制度缺陷，使集團(tuán)公司在自我約束并檢查的過程中建立和優(yōu)化內(nèi)部控制體系。

3.內(nèi)部審計(jì)可以為集團(tuán)公司決策提供支持

在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中需要統(tǒng)計(jì)和檢查各類數(shù)據(jù)信息，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的功能也從簡單的查錯(cuò)發(fā)展成為對企業(yè)運(yùn)營管理和內(nèi)部控制的審計(jì)，包含運(yùn)營和生產(chǎn)的方方面面。內(nèi)部審計(jì)需要對集團(tuán)公司的內(nèi)部控制制度和各類運(yùn)營信息進(jìn)行檢查，以便于集團(tuán)公司根據(jù)內(nèi)部審計(jì)后的信息，確定自身的運(yùn)營狀況及后續(xù)的發(fā)展計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)使集團(tuán)公司更有效地識別各類風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)反饋的問題進(jìn)行提前規(guī)避和治理工作，為集團(tuán)公司長久穩(wěn)定的發(fā)展提供決策支持。

4.內(nèi)部審計(jì)可以幫助集團(tuán)公司提高經(jīng)濟(jì)效益

內(nèi)部審計(jì)不僅能幫助集團(tuán)公司提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際效益，同時(shí)也能積極保護(hù)集團(tuán)公司的財(cái)產(chǎn)安全。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價(jià)集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的表現(xiàn)，并幫助集團(tuán)公司總結(jié)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，從而提高其運(yùn)營能力和資金利用能力，并有效維護(hù)集團(tuán)公司的合法權(quán)益。除此之外，內(nèi)部審計(jì)可以通過定期檢查集團(tuán)公司的各類資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的不足，并及時(shí)提高資產(chǎn)的使用和管理能力，盡量避免資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失，促進(jìn)集團(tuán)公司的持續(xù)發(fā)展。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)工作有序和順利展開的基礎(chǔ)和前提。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以保障審計(jì)部門獨(dú)立的履行其職能，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門的目標(biāo)。但現(xiàn)實(shí)情況卻是內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性大都受到了制約：內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層直接領(lǐng)導(dǎo)下，對其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作;此外，內(nèi)部審計(jì)人員的一些重要利益，如工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)以及人員調(diào)派權(quán)等也由企業(yè)所控制，這些都不利于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。筆者所在的集團(tuán)公司也存在上述的一些問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。

2.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)將直接審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是審計(jì)專業(yè)水平，二是思想道德素養(yǎng)。因此審計(jì)人員不僅需要充分的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和廣泛的專業(yè)知識，還需要有良好的審計(jì)職業(yè)道德。但筆者所在集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)人員大都僅具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)背景，對其他專業(yè)知識相對缺乏，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員有時(shí)不能充分了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，難以對集團(tuán)公司內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)表客觀準(zhǔn)確的內(nèi)部審計(jì)意見。

3.中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)先級普遍弱于年報(bào)審計(jì)

年報(bào)審計(jì)期間往往是從當(dāng)年11月延續(xù)到次年5月，而筆者所在市的國資委培訓(xùn)并推薦開展國資監(jiān)管專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的中介機(jī)構(gòu)僅有6家，這造成中介機(jī)構(gòu)選聘范圍較窄，給選聘工作帶來一定的困難，需要中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)的項(xiàng)目只能集中在5至11月開展，無法貫穿全年。另外，部分優(yōu)秀的機(jī)構(gòu)、團(tuán)隊(duì)普遍會(huì)在非年報(bào)期間組織員工休假，這也在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.下屬企業(yè)對監(jiān)管事項(xiàng)的掌握程度參差不齊

筆者所在的審計(jì)部在接觸下屬企業(yè)過程中，發(fā)現(xiàn)下屬企業(yè)對應(yīng)向集團(tuán)公司報(bào)告、審批、備案等的監(jiān)管事項(xiàng)掌握程度參差不齊，很多審計(jì)問題往往是因?yàn)椴涣私庵贫纫?guī)定或監(jiān)管要求而引發(fā)，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司僅僅出臺(tái)了面向下屬企業(yè)的制度匯編，并未出臺(tái)具體的操作指引，也未對監(jiān)管范圍、報(bào)送材料、責(zé)任部門、反饋時(shí)限等予以細(xì)化，不利于公司監(jiān)管措施的執(zhí)行和落實(shí)。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)完善對策

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最本質(zhì)特征，是開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提。因此，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性尤為重要。首先，合理設(shè)置并優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性將直接受到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響，從而影響審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及執(zhí)行力度。其次，完善內(nèi)部審計(jì)的管理體制。董事會(huì)應(yīng)直接任免內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人;對于曾參與過管理活動(dòng)的相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)有所回避;審計(jì)人員定期輪崗，并可以作為制度予以執(zhí)行。再者，確保組織上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由集團(tuán)公司的主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé);內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席由董事會(huì)或高層舉行的，與內(nèi)部審計(jì)職責(zé)有關(guān)的會(huì)議;集團(tuán)公司應(yīng)制訂正式章程，以書面形式賦予內(nèi)部審計(jì)相關(guān)權(quán)利，并保障內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。最后，確保精神上的獨(dú)立。分配工作時(shí)應(yīng)避免利益沖突;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期輪崗;內(nèi)部審計(jì)人員不能參與內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，不能承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任。

2.著重提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)水平

為了提高內(nèi)部審計(jì)的效率，集團(tuán)公司應(yīng)定期對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水平，尤其是專業(yè)知識層面。提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)水平的具體措施有三點(diǎn)：首先，集團(tuán)公司應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員終身學(xué)習(xí)制度。使內(nèi)部審計(jì)人員不斷接受相關(guān)專業(yè)知識的教育，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)人員的知識面。其次，引進(jìn)高素質(zhì)并具備相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)復(fù)合型人才。通過引進(jìn)工程造價(jià)師、注冊會(huì)計(jì)師、國際內(nèi)部審計(jì)師等具有專業(yè)資質(zhì)的高素質(zhì)人才，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的從業(yè)門檻，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。最后，加快集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程。通過加強(qiáng)信息化建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)人員借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)簡化重復(fù)的工作，有效提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，降低部分人工操作風(fēng)險(xiǎn)。

3.年度一次性公開選聘需要中介機(jī)構(gòu)協(xié)審的項(xiàng)目

集團(tuán)公司及下屬公司均存在單個(gè)項(xiàng)目逐個(gè)招標(biāo)的問題，出于各方面綜合考慮，針對這一問題集團(tuán)公司可以停止，即單個(gè)項(xiàng)目逐個(gè)邀請的招標(biāo)模式，改為對年度審計(jì)計(jì)劃范圍內(nèi)需要中介協(xié)審的項(xiàng)目進(jìn)行一次性統(tǒng)一公開招投標(biāo)，由審計(jì)部、監(jiān)察室、財(cái)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)管理部等職能部門共同評標(biāo)打分，共同選定2家或3家承攬全年的協(xié)審項(xiàng)目。其目的是通過一次性招投標(biāo)提高事務(wù)所總收入，提高事務(wù)所收入期望值和重視程度，從而可以要求中介機(jī)構(gòu)在固定審計(jì)團(tuán)隊(duì)、傾斜審計(jì)資源、提前做好審計(jì)調(diào)查和審計(jì)準(zhǔn)備、保證審計(jì)質(zhì)量方面進(jìn)一步加強(qiáng)，相比于分散招標(biāo)，一次性招投標(biāo)也能在一定程度上提高議價(jià)空間，從而降低審計(jì)成本。

4.出臺(tái)監(jiān)管事項(xiàng)清單、設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

下屬企業(yè)因沒有充分了解制度規(guī)定和監(jiān)管要求造成了許多審計(jì)問題，阻礙了集團(tuán)公司監(jiān)管措施的執(zhí)行和落實(shí)。為了解決這一問題，首先，集團(tuán)公司通過規(guī)范履行出資人職責(zé)，明確股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限，重塑制度流程體系，出臺(tái)監(jiān)管事項(xiàng)清單及操作指引、出臺(tái)負(fù)面清單，落實(shí)清單等管理手段，從而避免企業(yè)在自主經(jīng)營過程中觸碰紅線。其次，設(shè)置投資企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，持續(xù)優(yōu)化管理體系，審計(jì)部通過持續(xù)關(guān)注各企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的變化，確定是否需要臨時(shí)增加審計(jì)項(xiàng)目或者直接進(jìn)行飛行檢查。這一系列措施不僅加強(qiáng)了集團(tuán)公司對下屬企業(yè)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，而且有效加強(qiáng)了對下屬企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司的發(fā)展過程中至關(guān)重要，因此在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，集團(tuán)公司要依據(jù)自身發(fā)展情況，針對內(nèi)部審計(jì)存在的問題和不足，及時(shí)提出促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化以及確保內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的解決方案，從而提高集團(tuán)公司的綜合競爭力，促進(jìn)集團(tuán)公司健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：何卉）