摘 要：伴隨我國經(jīng)濟社會和資本市場的日益完善，上市公司的財務舞弊案件層出不窮，并由于財務舞弊曝光引發(fā)的審計失敗問題不容小覷。審計失敗會造成股票下跌，投資者遭受損失，并侵蝕市場經(jīng)濟的健康秩序。本文選取Tesco財務舞弊案作為案例進行深入分析，從審計客體、會計師事務所和外部環(huán)境三個角度分析了財務舞弊和審計失敗的原因，并提出了完善審計客體治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制，審計人員保持職業(yè)懷疑，制定會計師事務所輪換機制以及健全監(jiān)管體系，提高CPA的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：財務舞弊；審計失?。籘esco

一、Tesco公司簡介

Tesco公司成立于1932年，是英國最大的零售公司，也是世界三大零售商之一。除了在英國本土的691家大型購物中心外，該公司42%的店鋪分布于中歐與東南亞各國，是個國際化的超市巨人。在過去10年里，特易購這家英國公司由一家打折零售店成長為世界級的大公司，不僅經(jīng)營超市和便利店，還提供了全球最大規(guī)模的網(wǎng)上雜貨服務，業(yè)務遍及服裝、電器、客戶財經(jīng)服務互聯(lián)網(wǎng)服務及電信業(yè)務。

2007年，Tesco開始發(fā)展”農(nóng)超對接”蔬菜種植基地，在兩年的時間內(nèi)在江西、新疆、附件、寧夏、山東、湖北等省區(qū)全面開戰(zhàn)該項目，降低果蔬的損耗。截止2010年10月，Tesco公司在中國已擁有74家大賣場、7家試點階段便捷店、2家Life space樂都會購物廣場和20個簽約的商業(yè)地產(chǎn)項目。截至目前，Tesco（特易購）市值約1.73億美元（約合人民幣11.63億元）。

二、案例回顧

2014年8月29日，Tesco發(fā)布的上半年業(yè)績報告顯示Tesco在英國市場的貿(mào)易盈利達到11億英鎊，但在幾天后，Tesco官方又更正了這個盈利數(shù)據(jù)，預計只有8.5億英鎊，迫于壓力之下，公司的前CEO彼得·戴爾斯承認有2.5億英鎊（約合人民幣25億元）的虛增利潤，旗下的英國食品事業(yè)部出現(xiàn)“提早確認營業(yè)收入、延遲確認成本”的重大會計缺失。

這次財務造假是由公司內(nèi)部檢舉揭發(fā)，8民高管因此被相繼停職，使Tesco公司遭遇了有史以來最大的信譽危機。而根據(jù)隨后德勤會計師事務所展開全面查賬，證實Tesco虛增的利潤高達2.63億英鎊（約合人民幣26.3億元）。10月23日，Tesco公布的上半年業(yè)績報告中顯示，Tesco 2014上半年銷售額下降4.6%，營業(yè)利潤下跌41%至9.37億英鎊，營業(yè)收入下降4.5%.稅前利潤比同期減少92%，每股收益由10.17便士跌至0.07便士，跌幅高達99.3%，市值縮水10億英鎊，僅為1月份的一半。這件事情也讓Tesco的股價暴跌，最大跌幅達到50%。11月份，英國嚴重欺詐辦公室（SFO）取代了英國金融市場行為監(jiān)管局（FCA）對Tesco的造假案件

展開全面犯罪調(diào)查，時間的嚴重程度和復雜程度都大大升級。

三、原因剖析

（1）從審計客體角度分析

財務報告的不真實是審計失敗的源頭，管理層舞弊間接默許財務人員通過“提早認列營收，延遲認列成本”的手段虛增利潤。管理層舞弊的主要動因是為了滿足一定的財務經(jīng)濟業(yè)績，而此業(yè)績與自己績效掛鉤，為實現(xiàn)利益最大化，會不擇手段虛報經(jīng)營業(yè)績來達到預算目標。另外，雖然公司內(nèi)設(shè)有內(nèi)審部門，但是該部門形同虛設(shè)，如果內(nèi)審人員與管理層協(xié)同舞弊，隱瞞了公司財務造假的事實，那么公司的內(nèi)部審計也失去了其應有的價值。

（2）從會計師事務所角度分析

負責Tesco審計的會計師事務所是全球四大事務所之一的普華永道，它與Tesco合作長達13年之久，此次的虛增利潤并未在審計過程中查出來，而普華永道給出的解釋是，由于人手和時間的限制，審計程序只能按照一定比例進行樣本抽查審計，因此很難100%確保賬目無誤。在沒有充分的證據(jù)證明公司有問題，審計機構(gòu)也不能出具保留意見的審計報告。同時，在這13年的審計中每年都采用相同的審計程序，也使得審計人員在審計中對一些財務舞弊的情況有疏忽。

（3）從外部環(huán)境角度分析

1948年在倫敦成立了內(nèi)部審計委員會，是國際內(nèi)部審計師協(xié)會的分會，性質(zhì)上其實是行業(yè)自律。2004年，英國成立了由政府代表、上市公司代表、會計行業(yè)組織代表、會計師是事務所代表組成的財務報告理事會（FRC），進一步完善了英國會計職業(yè)團體的獨立監(jiān)管制度。英國從審計機構(gòu)的設(shè)立到審計行業(yè)的監(jiān)管都靠著較強的自律性，在這樣的背景下不免會有公司頂風作案。因此從外部環(huán)境來分析，政府和行業(yè)監(jiān)管的不力也是審計失敗原因之一。

四、案例啟示

（1）從審計客體的角度出發(fā)

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制

科學的公司治理結(jié)構(gòu)不僅能有效發(fā)揮內(nèi)部控制，也可以提高公司運行效率，因此完善治理結(jié)構(gòu)尤為重要。其次企業(yè)應當嚴格按照《公司法》規(guī)定來任用獨立董事，不僅要保證其獨立性還要保證其專業(yè)性和高素質(zhì)。另外，公司應當加強監(jiān)事會的監(jiān)管能力，有效地制衡公司各方的利益，通過內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制信息化、系統(tǒng)化。

2.優(yōu)化管理層業(yè)績評價體系

公司的管理層通常是權(quán)力的集中點，管理層為了達到業(yè)績目標或一定的經(jīng)濟利益很容易參與舞弊，但這樣只能滿足公司短期目標的實現(xiàn)，因此可將企業(yè)長期及短期目標結(jié)合到管理層績效考核體系中，鼓勵公司內(nèi)部檢舉揭發(fā)，實施公司內(nèi)部評分制，將績效考核的財務指標和非財務指標結(jié)合起來。

（2）從會計師事務所的角度出發(fā)

1.保持懷疑的態(tài)度，保證事務所業(yè)務質(zhì)量

普華永道為Tesco審計長達13年之久，審計人員逐漸放下的警惕心讓事件不斷發(fā)酵變大。因此審計人員應當在業(yè)務的各個階段保持職業(yè)懷疑態(tài)度。會計師是事務所也應當制定相應的制度來保證業(yè)務的高質(zhì)量，可通過人力資源、組織管理和業(yè)務流程三個方面來進行質(zhì)量把控，包括聘請多方位人才，對審計人員和注冊會計師進行考核，細化審計流程，明確劃分責權(quán)等。

2.合理設(shè)計審計程序，并嚴格執(zhí)行

Tesco的財務舞弊案中，所采用的“提早認列營收，延遲認列成本”是財務舞弊最為常見的手段，即通過提前確認下一會計期間的收益并延遲確認上一年度的成本來提高賬面利潤。注冊會計師和審計人員在執(zhí)行審計程序時要謹慎執(zhí)行收入循環(huán)審計程序，加強前后任審計師的溝通，合理執(zhí)行風險評估程序，重視函證程序的規(guī)范執(zhí)行，有效識別關(guān)聯(lián)方及交易關(guān)注資產(chǎn)負債表日前后的變動情況。

3.長期合作的事務所可以考慮進行輪換

由于長期合作事務所總會根據(jù)以往的經(jīng)驗來判斷，習慣性選擇往年的審計程序。在輪換事務所后，接任的注冊會計師將會更加謹慎，也更容易發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師忽略的問題，可以防止長期合作所帶來的審計風險，保證審計的獨立性和客觀性，減少事務所和公司勾結(jié)舞弊的可能性。

（3）從外部環(huán)境的角度出發(fā)

1.完善相關(guān)制度，健全監(jiān)管體制

從民事賠償來看，Tesco接受了1.29億英鎊的罰款，這個處罰的數(shù)額其實不算太少。英國的監(jiān)管依賴著很強的自律性，政府監(jiān)管的力度不足，增大了事務所與企業(yè)伙同舞弊的可能性。因此政府監(jiān)管部門一定要加大監(jiān)管力度，提高監(jiān)管人員素質(zhì)，增加監(jiān)管的透明度，制定行業(yè)自律的懲戒措施。除此之外，也要發(fā)揮公眾監(jiān)督的作用，開通匿名舉報渠道，充分利用大眾媒體和社會公眾的力量，降低審計失敗風險。

2.高注冊會計師的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德

注冊會計師的專業(yè)能力與審計風險的高低也息息相關(guān)，會計師事務所應當重視審計團隊的人員專業(yè)勝任能力，也應當提高行業(yè)的準入門檻，加大行業(yè)準入考試的難度。同時，也要加強對審計人員定期、高質(zhì)量地的培訓，強化職業(yè)道德規(guī)范教育，保證審計人員能夠保持謹慎的專業(yè)態(tài)度。

五、結(jié)語

本文選取Tesco財務舞弊案作為案例進行深入分析，認為財務報告的不真實是審計失敗的源頭，注冊會計師未充分履職則直接導致了審計失敗，政府和行業(yè)監(jiān)管的不力也是審計失敗原因之一?；诖?，本文并提出了完善審計客體治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制，審計人員保持職業(yè)懷疑，制定會計師事務所輪換機制以及健全監(jiān)管體系，提高CPA的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等相關(guān)建議。

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作者簡介：宋明桂（1995—），女，湖北黃岡人，湖北經(jīng)濟學院，碩士研究生，研究方向：公司財務。