摘 要：本文通過對(duì)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的研究，從要素層面分析出存在的問題。對(duì)于存在的問題，提出完善方案。分析問題并提出對(duì)策可以更好的建設(shè)內(nèi)控制度，建立健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強(qiáng)商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力對(duì)銀行業(yè)乃至金融行業(yè)有著十分深遠(yuǎn)而又現(xiàn)實(shí)的意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)控制度；問題研究

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)制度的深化改革，金融衍生品等紛紛涌現(xiàn)，金融業(yè)對(duì)于我國各個(gè)層面的影響逐漸增大，內(nèi)部控制，結(jié)合了現(xiàn)代企業(yè)管理和外部審計(jì)的理念產(chǎn)生并發(fā)展起來。自從我國加入世貿(mào)組織后，我國銀行業(yè)的經(jīng)營面臨了重大的挑戰(zhàn)。從經(jīng)營理念到經(jīng)營方針都產(chǎn)生了很大的變化，為了更好的滿足發(fā)展需求，我國僅靠外部的監(jiān)管已經(jīng)不夠，完善內(nèi)部控制體系顯得更為必要。

一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題

我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度實(shí)施得較晚，因此時(shí)間較短，還不夠完善，我國內(nèi)部控制在控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息交流與溝通，監(jiān)督評(píng)價(jià)這五要素方面都存在著或多或少的問題.

（1）內(nèi)部環(huán)境方面

作為五大要素中的基礎(chǔ)，控制環(huán)境對(duì)于整個(gè)制度影響較大。我國內(nèi)部控制實(shí)行較晚，內(nèi)部控制的意識(shí)還是很不足，內(nèi)部控制文化還未形成。企業(yè)固然要追求發(fā)展，但與此同時(shí)，內(nèi)部控制也很重要，它可以使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)降低，保證企業(yè)的長足發(fā)展。對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的缺乏使得企業(yè)在經(jīng)營過程中會(huì)出現(xiàn)許多不規(guī)范的情況，包括不按規(guī)章制度經(jīng)營，不按法律法規(guī)經(jīng)營，缺少團(tuán)隊(duì)的責(zé)任感，可能會(huì)為一己之私損害集體利益等等。因此，我們有必要嚴(yán)格遵守制度。認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制，從而使銀行更好更快地發(fā)展。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理方面

與很多普通企業(yè)不同，負(fù)債經(jīng)營是銀行的經(jīng)營特點(diǎn)，客戶存款、發(fā)放貸款、對(duì)外投資是銀行的收入主要來源。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于銀行來說十分重要。銀行需要采取內(nèi)部控制來減少和避免風(fēng)險(xiǎn)。

銀行以信貸業(yè)務(wù)為重，雖然近幾年，銀行已經(jīng)通過多種其他的途徑取得了更多的收入，但信貸業(yè)務(wù)取得的收入占總收入的比例依舊很大，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)必須要收到重視，由于風(fēng)險(xiǎn)過于集中，如果信貸業(yè)務(wù)出現(xiàn)危機(jī)，帶給銀行的沖擊將不容小覷。

（3）控制活動(dòng)方面

內(nèi)部控制活動(dòng)，從制定政策、執(zhí)行活動(dòng)到后續(xù)監(jiān)督，是一個(gè)整體的過程，如果對(duì)控制活動(dòng)理解片面，那就會(huì)影響到整個(gè)銀行的內(nèi)部控制。

銀行的主營是信貸業(yè)務(wù)，在信貸業(yè)務(wù)上，商業(yè)銀行存在著違反規(guī)章制度操作的情況，在貸款前的調(diào)查不夠認(rèn)真敷衍了事，而在審批貸款過程中，可能會(huì)為了完成任務(wù)而審批超出權(quán)限的貸款，在貸款后，對(duì)貸出的款項(xiàng)不積極催款等等問題。這些不正當(dāng)?shù)牟僮鞫汲蔀殂y行的內(nèi)部控制的問題。而這些問題形成的原因則是內(nèi)部控制制度的落實(shí)不夠徹底，人們對(duì)于規(guī)章的約束力認(rèn)識(shí)的不到位。這種認(rèn)識(shí)的不到位也是源自于上級(jí)對(duì)下級(jí)所犯的錯(cuò)誤的姑息和放任。因此員工的紀(jì)律意識(shí)較差，不懂得遵守規(guī)則，產(chǎn)生了諸多問題。

同時(shí)，一些管理人員為了追求個(gè)人的晉升，或者銀行的高效益，在經(jīng)營時(shí)可能會(huì)虛增利潤等行為。

（4）信息與溝通方面

商業(yè)銀行的信息包括內(nèi)部信息和外部信息，信息的及時(shí)性是影響銀行內(nèi)部控制的一大關(guān)鍵。銀行需要通過信息溝通，來確保政策的制定與實(shí)施，保證銀行的正常運(yùn)行。銀行也需要信息的反饋來了解客戶的信息，和員工的實(shí)際工作情況。而如今，信息的傳遞方式仍是逐級(jí)傳遞，由上級(jí)下達(dá)指示后，逐級(jí)向下傳達(dá)，而這樣的溝通方式顯然會(huì)導(dǎo)致信息溝通不夠及時(shí)。信息的反饋會(huì)因逐級(jí)匯報(bào)而遲緩。信息完整性可靠性也受到影響。

同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的失真情況也對(duì)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生了重大影響。部分違規(guī)修改報(bào)表，要素失真現(xiàn)象涌現(xiàn)。甚至存在違規(guī)經(jīng)營操作的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還不夠完善，無法識(shí)別一些人為上的修改，業(yè)務(wù)費(fèi)拼過出經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)，無法起到真正意義上的監(jiān)督。

（5）評(píng)價(jià)與監(jiān)督方面

國有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在日常經(jīng)營中時(shí)刻監(jiān)督內(nèi)控的效果，對(duì)內(nèi)部人員的工作進(jìn)行評(píng)鑒監(jiān)督。于是，內(nèi)部審計(jì)的概念被引入，內(nèi)部控制系統(tǒng)被強(qiáng)化。但是內(nèi)部審計(jì)的工作、工資績效都受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的掌控，影響了審計(jì)的獨(dú)立性原則。同樣，在內(nèi)審獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，大部分信息也來源于所受管理部門，難以對(duì)其是否真實(shí)可靠進(jìn)行把控，得出的結(jié)論也會(huì)受到影響。另外，內(nèi)部審計(jì)的方法還是以事后審計(jì)為主，做不到事前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督工作，難以降低甚至規(guī)避經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。這樣的審計(jì)觀念較為傳統(tǒng)、滯后，對(duì)比國際來看，我國的內(nèi)部審計(jì)無法內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理作出幫助。同時(shí)，審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，部分審計(jì)人員可能不具備識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行控制的能力。由于規(guī)模的限制，部分銀行的審計(jì)人員人數(shù)也達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，與此同時(shí)缺少全面發(fā)展的人才。而銀行的審計(jì)手段也相對(duì)落后，沒有合理充分的利用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行審計(jì)工作。

二、完善我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對(duì)策及思路

國有商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部控制要遵循全覆蓋，制衡性，審慎性，相配性四大原則。要求內(nèi)部控制的對(duì)象是每一項(xiàng)活動(dòng)，并且對(duì)于每一個(gè)職工都起到控制作用。商業(yè)銀行的崗位設(shè)置要讓各個(gè)崗位互相協(xié)作互相制約。要求將風(fēng)險(xiǎn)防范放于首位，保持工作的審慎態(tài)度。要求內(nèi)控系統(tǒng)與商業(yè)銀行的自身情況及經(jīng)營目標(biāo)相匹配。下面將對(duì)應(yīng)上文的針對(duì)五大要素方面提出的問題制定相應(yīng)的完善對(duì)策。

（1）控制環(huán)境

由于控制文化，控制意識(shí)的缺失，需要培育完善的控制文化。定期為員工，管理層安排培訓(xùn)，使其意識(shí)到內(nèi)部控制的真正含義，徹底地明白、理解內(nèi)部控制。加強(qiáng)文化建設(shè)，使內(nèi)部控制精神深入到每個(gè)人的工作中去，讓員工在工作時(shí)貫徹落實(shí)內(nèi)部控制的主要精神，時(shí)刻堅(jiān)守崗位，將集體的利益放在首位。

合理的設(shè)置國有商業(yè)銀行的管理結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)權(quán)制度。建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，可以有效地解決委托-代理問題。權(quán)利和責(zé)任的明確劃分和互相制衡對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制而言至關(guān)重要。應(yīng)將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的同時(shí)，明確股東或出資人的權(quán)利和義務(wù)。通過對(duì)制衡制度的設(shè)置，保證了出資人的權(quán)益和資本的保值的同時(shí)，讓經(jīng)營者能夠充分施展，防止內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。

控制環(huán)境作為所有要素中的基礎(chǔ)，當(dāng)內(nèi)部環(huán)境完善、穩(wěn)定時(shí)，內(nèi)部控制的實(shí)施才會(huì)穩(wěn)固發(fā)展。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理

銀行屬于高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，因此完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是很有必要的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的需要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。銀行的風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)層次，一是由于內(nèi)部控制實(shí)施而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要是在執(zhí)行控制時(shí)，沒有做到及時(shí)監(jiān)督，出現(xiàn)了日常操作的錯(cuò)誤或欺詐。應(yīng)該落實(shí)監(jiān)督控制政策，更加謹(jǐn)慎。另一層次是有關(guān)銀行經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，如信用風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等。

首先，商業(yè)銀行需要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的組織結(jié)構(gòu)，引進(jìn)相關(guān)方面的專業(yè)人才，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)構(gòu)。隨著計(jì)算機(jī)廣泛運(yùn)用，我國銀行需要將計(jì)算機(jī)引入風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)代化，利用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，保證數(shù)據(jù)的精確、完整和安全。其次，商業(yè)銀行需要建立預(yù)警指標(biāo)體系，將風(fēng)險(xiǎn)量化，并分別采取不同的手段進(jìn)行管理。另外，實(shí)行股份制改革，既能保證投資人的權(quán)益，還能夠提高商業(yè)銀行的資本充足率，使原本過于集中的風(fēng)險(xiǎn)得以分散。

（3）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)從制定方針，設(shè)置控制制度到執(zhí)行控制活動(dòng)，以及最后的對(duì)活動(dòng)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督這三大環(huán)節(jié)形成了一個(gè)系統(tǒng)。內(nèi)部控制涵蓋兩方面內(nèi)容，政策和程序，構(gòu)建良好的控制活動(dòng)系統(tǒng)需要認(rèn)真制定政策和程序。政策決定了程序的執(zhí)行，執(zhí)行才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。

科學(xué)的設(shè)置崗位，讓各個(gè)崗位互相制衡的同時(shí)又能分別獨(dú)立的完成任務(wù)，減少不必要的資源浪費(fèi)，也避免了一些舞弊行為。在商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)設(shè)立監(jiān)控防線，保證各個(gè)部門可以相互制約。還要設(shè)立專門的監(jiān)管部門，對(duì)各個(gè)部門的活動(dòng)進(jìn)行全面的控制。對(duì)于一些特殊的職務(wù)，要實(shí)行崗位輪換制度，或者一崗雙人，避免重要的工作受到一人的控制，出現(xiàn)錯(cuò)弊情況。多個(gè)部門的工作互相配合，相互制約可以降低風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能保證效率。

事實(shí)證明，很多內(nèi)部控制失效是因?yàn)殂y行的經(jīng)營失誤，而經(jīng)營失誤很大一部分源自于缺少科學(xué)的崗位設(shè)置和執(zhí)行程序，因此我國國有商業(yè)銀行需要對(duì)此加強(qiáng)重視。

（4）信息與溝通

國有商業(yè)銀行的信息有兩大類，一是經(jīng)營中產(chǎn)生的信息，這種信息的特點(diǎn)是數(shù)據(jù)較大，可以通過建立合理的系統(tǒng)，對(duì)其進(jìn)行管理分析。另一種是由管理層整理、分析和評(píng)價(jià)后的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)往往包含有關(guān)于內(nèi)部控制的信息。對(duì)于這類信息，銀行可以利用這些信息來指導(dǎo)銀行的經(jīng)營活動(dòng)，隨時(shí)調(diào)整經(jīng)營目標(biāo)。

商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)不僅要對(duì)信息可靠性服務(wù)，還要為銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，通過信息可以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部之間的溝通，也可以實(shí)現(xiàn)外部相關(guān)利益人與銀行內(nèi)部的交流。內(nèi)外部有效的溝通與交流能夠讓相關(guān)人員獲取的信息對(duì)稱，避免了一定由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）監(jiān)督評(píng)價(jià)

構(gòu)建有效的檢測(cè)、稽核和評(píng)價(jià)系統(tǒng)。我們要利用先進(jìn)的稽核手段，不斷地優(yōu)化方法，增強(qiáng)有效性。另外，要保持稽核部門的獨(dú)立性，使其具有能夠直接向治理層反映，或采取懲戒手段的能力，不受到上級(jí)的影響和控制。

另外，要大量引進(jìn)復(fù)合型人才，對(duì)職員定期進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們能時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎性和專業(yè)的素養(yǎng)。提高稽核團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性，在防范風(fēng)險(xiǎn)的過程中發(fā)揮作用。

三、結(jié)語

本文通過對(duì)我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度問題的研究，從要素層面分析了存在的問題。從銀行內(nèi)部員工到銀行整理治理結(jié)構(gòu)等角度研究如何健全內(nèi)部控制制度，提高商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

本文力求能通過研究為我國國有商業(yè)銀行內(nèi)控制度的問題提供一些對(duì)策，但本文還是處于理論階段，僅僅對(duì)問題做了定性的研究，在不斷學(xué)習(xí)之后，會(huì)定量對(duì)問題進(jìn)行研究并對(duì)文章加以補(bǔ)充。

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作者簡(jiǎn)介：馮子萌（1995-），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，會(huì)計(jì)專業(yè)。