摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競爭越來越激烈，企業(yè)以商品信譽(yù)的形式賒銷商品變得越來越普遍。在賒銷交易中，商品的發(fā)出與貨款的收回不能同時進(jìn)行，從而產(chǎn)生應(yīng)收賬款。企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理方面，就面臨越來越多的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要平衡銷售和應(yīng)收賬款管理，滿足市場要求，確保有新業(yè)務(wù)和訂單簽訂，保持企業(yè)有收益來源。另一方面，應(yīng)收賬款保持在可控范圍內(nèi)，保證企業(yè)有足夠資金正常經(jīng)營活動，又能做進(jìn)一步的發(fā)展規(guī)劃。文章針對企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和管理的內(nèi)部控制進(jìn)行討論，并提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)收賬款管理；控制

從客觀的角度來分析，應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)資金管理的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)收賬款管理到位，能夠加快資金周轉(zhuǎn)。如果控制不嚴(yán)或管理不到位，大量應(yīng)收賬款不能按合同約定及時回收，影響企業(yè)流動資金流入，使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)銷售結(jié)算和應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制，必須在日常管理和業(yè)務(wù)流程上，制定清晰有效的制度和規(guī)定，公司部門和人員都按章執(zhí)行，共同參與，互相監(jiān)督，互相制約，保持企業(yè)業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款管理都能有效、有序進(jìn)行。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制問題

（1）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識不足，采用不利于企業(yè)自身的銷售結(jié)算方式和付款條款

目前我國相當(dāng)多產(chǎn)品處于買方市場，行業(yè)競爭激烈，企業(yè)為了取得業(yè)務(wù)或合作機(jī)會，往往會在合同支付結(jié)算條款做退讓，同意選用對自身不利的結(jié)算方式。如采用銀行匯票，商票、保理等非現(xiàn)金支付的付款方式（供應(yīng)鏈付款方式），供應(yīng)鏈付款方式時在一定期限期滿后才能兌付的，實(shí)際上是企業(yè)資金被客戶占用。如企業(yè)需提前兌付，則要付出額外的貼現(xiàn)費(fèi)用。企業(yè)提前兌付，不但應(yīng)收賬款回籠金額減少，企業(yè)也增加費(fèi)用成本。其次，付款條款方面，如企業(yè)接受分批多次付款，或給予客戶不合理的付款期限，或同意設(shè)立企業(yè)難以控制的付款前提條件，最終會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款回收時間變長。而應(yīng)收賬款收款時間越長，收款難度就越大，逾期的風(fēng)險(xiǎn)也越高，越容易產(chǎn)生壞賬和呆賬。因此，選擇適當(dāng)?shù)呢浛罱Y(jié)算方式和付款條款是控制應(yīng)收賬款及時回收的關(guān)鍵條件。在簽訂銷售合同時，企業(yè)應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，應(yīng)盡量選擇風(fēng)險(xiǎn)較小，以及應(yīng)收賬款回收時間快，回收金額有保證的結(jié)算方式和付款條款。

（2）應(yīng)收賬款管理政策和規(guī)定不健全，日常管理缺乏依據(jù)

企業(yè)日常管理中沒有制定信用政策、應(yīng)收賬款管理制度，或缺乏詳細(xì)完善的政策和規(guī)定。企業(yè)沒有信用政策或信用政策不完善，就無法判斷什么條件的客戶才可以用墊資的信用標(biāo)準(zhǔn)和條件，適用什么的信用付款期限和結(jié)算方式。企業(yè)隨意授予客戶信用額度，提供不合理的付款期限給客戶，形成極大信用風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)沒有授權(quán)審批制度，簽訂合同時，銷售部門不會對合同付款條款和結(jié)算方式進(jìn)行審批，企業(yè)沒能在應(yīng)收賬款的源頭進(jìn)行事前管理，會產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款，且存在金額大、風(fēng)險(xiǎn)高的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)會增高。而在形成應(yīng)收賬款后，企業(yè)沒有應(yīng)收賬款管理政策和催收管理規(guī)定，各部門和各崗位在應(yīng)收賬款日常管理和催收缺乏指引。同時，日常管理中沒有明確的負(fù)責(zé)人，或者職責(zé)不明，各部門和各崗位容易互相推諉，不認(rèn)真跟進(jìn)，敷衍了事，企業(yè)又法不責(zé)眾，不去追究責(zé)任，最終，錯過收款時機(jī)，形成逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)收款風(fēng)險(xiǎn)變高。

（3）企業(yè)管理內(nèi)部控制存在漏洞，管理不到位

企業(yè)外部競爭激烈，企業(yè)為了爭取到訂單，容易忽視內(nèi)部管理控制，對應(yīng)收賬款管理沒有進(jìn)行事前審核、事中跟進(jìn)、事后催收等有效控制。在銷售合同簽訂前，沒有對客戶的資金狀況、信用記錄進(jìn)行信用調(diào)查，容易和資金條件不好、償還能力欠缺的客戶簽約，客戶在后期付款時會以資金困難等借口拖延付款，應(yīng)收賬款難以回收。企業(yè)內(nèi)部沒有訂立銷售結(jié)算方式、結(jié)算條款等合同的審批規(guī)定和政策，銷售在簽訂合同時無需進(jìn)行內(nèi)部審批，隨意選擇結(jié)算方式和結(jié)算條款，應(yīng)收賬款管理失控，極易產(chǎn)生壞賬呆賬。即使企業(yè)已有應(yīng)收賬款管理政策和審批流程，但實(shí)際控制和管理不到位，簽約前不按規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部審批，簽約后不按流程進(jìn)行應(yīng)收賬款管理和催收，導(dǎo)致應(yīng)收賬款逾期未收回。

因此，企業(yè)銷售結(jié)算和應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制存在漏洞，管理不到位，各部門和各環(huán)節(jié)的前后銜接容易出現(xiàn)問題，從而導(dǎo)致企業(yè)銷售收入回收存在風(fēng)險(xiǎn)或滯后，產(chǎn)生高額逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，最終吃掉企業(yè)經(jīng)營利潤，損害企業(yè)利益。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制對策

（1）建立信用管理政策和應(yīng)收賬款管理制度

建立信用管理政策和應(yīng)收賬款管理制度屬于企業(yè)事前控制管理。信用管理政策是通過收集客戶財(cái)務(wù)信息和信用記錄，劃分客戶信用等級，確定客戶信用額度、付款方式和付款期限，按授權(quán)審批制度進(jìn)行審批。另一方面，企業(yè)應(yīng)制定具體的應(yīng)收管理制度，明確應(yīng)收賬款管理各環(huán)節(jié)對應(yīng)的責(zé)任人，責(zé)任人的具體職責(zé)和任務(wù)，及列明應(yīng)收賬款管理和催收流程和步驟。實(shí)行建立信用管理政策和應(yīng)收賬款管理制度的事前控制，使得企業(yè)各部門和崗位在日常工作中，可以有明確的政策和規(guī)定作為工作指引，可有效提高企業(yè)和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識和防范手段，從源頭降低應(yīng)收賬款逾期的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的資金流入和經(jīng)濟(jì)利益。

（2）應(yīng)收賬款管理責(zé)任到人的管理和考核制度

企業(yè)應(yīng)收賬款事中控制要實(shí)行應(yīng)收賬款責(zé)任制，落實(shí)責(zé)任主體和責(zé)任人，并制定回款考核制度，定期考核責(zé)任人的回款情況，考核結(jié)果和責(zé)任人業(yè)績獎金掛鉤。應(yīng)收賬款形成后，財(cái)務(wù)人員把應(yīng)收賬款明細(xì)報(bào)表發(fā)送給相關(guān)部門和人員。

責(zé)任人應(yīng)定期把應(yīng)收賬款明細(xì)報(bào)表和客戶進(jìn)行對賬，核對付款和發(fā)票等情況，核定應(yīng)收賬款金額。同時，聯(lián)系客戶對賬時，動態(tài)掌握客戶情況，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，及時反饋回企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，針對不同情況，采取相應(yīng)的催收措施。

事中管理是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如執(zhí)行不到位，容易出現(xiàn)管理漏洞，造成應(yīng)收賬款不能及時收回，逾期風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備會大幅增加，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營狀況。

（3）應(yīng)收賬款催收和信用政策定期更新調(diào)整的事后管理制度

企業(yè)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制的過程中，事后管理是不可缺失的環(huán)節(jié)，是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制的必要性內(nèi)容。第一，企業(yè)可定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，整理應(yīng)收賬款的欠款原因和責(zé)任。按欠款原因、逾期時間和欠款金額進(jìn)行區(qū)分，根據(jù)企業(yè)催收政策和流程，采取不同方法進(jìn)行催收。對于催收流程和手段，企業(yè)可不定期進(jìn)行回顧執(zhí)行效果，及時更新流程，采取新的催收方法。第二，定期更新客戶的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營狀況，對客戶進(jìn)行新的信用評估，調(diào)整信用評級，重新授予客戶新的信用額度和信用付款期限。對信用評級變好的，可提高信用額度，延長信用付款期限。對信用評級變差的，則要降低信用額度，縮短信用付款期限。第三，企業(yè)可設(shè)定客戶信用黑名單，制定黑名單審批政策。付款記錄差和欠款金額超過限額的客戶，將列入企業(yè)信用黑名單，列入黑名單的客戶在簽署新合同時，按黑名單審批政策進(jìn)行特別審批。同時，不提供付款期限給黑名單客戶，要求黑名單客戶簽訂預(yù)付款的付款方式，或提供第三方擔(dān)保，盡可能降低企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款事后管理是企業(yè)查漏補(bǔ)缺的有效方法，實(shí)施應(yīng)收賬款事后管理可減少有新增的應(yīng)收賬款，保障企業(yè)利益免受新的損害。

三、結(jié)語

我國在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)中，企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)日益多樣化，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和管理面臨的挑戰(zhàn)越來越復(fù)雜，企業(yè)的內(nèi)部控制需不斷的通過多元化的措施、理念來完成。日后，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)在應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制方面，不斷健全調(diào)整和更新管理政策和控制手段，減少逾期壞賬呆賬的發(fā)生。

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作者簡介：姓名：廖敏，出生年份：1975年，性別：女，民族：漢，籍貫：廣東，學(xué)歷：大學(xué)本科，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款和信用控制管理。