陳梅煌

摘 要：近些年，連續(xù)出現(xiàn)的公司違規(guī)事件成為學(xué)者們所關(guān)注的問題，在市場競爭激烈的環(huán)境下，企業(yè)往往通過違規(guī)舞弊的手段來增加企業(yè)的利潤。本文探究了制度環(huán)境對上市公司違規(guī)特征的影響，分析制度環(huán)境在企業(yè)管理決策中的重要作用，同時，注冊會計(jì)師在審計(jì)中可以通過對制度環(huán)境的審計(jì)來審計(jì)該公司的可能錯報，為注冊會計(jì)師審計(jì)提供幫助。

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境；違規(guī)特征；影響因素

一、企業(yè)違規(guī)特征

我國的證券市場發(fā)展至今，公司違規(guī)行為層出不窮，近些年連續(xù)出現(xiàn)的公司違規(guī)事件令政府及證券市場監(jiān)管者不斷警醒，上市公司違規(guī)行為成為當(dāng)代所重點(diǎn)關(guān)注的問題。從以往相關(guān)的文獻(xiàn)研究中發(fā)現(xiàn)，許多對公司違規(guī)行為的研究，基本傾向于選取某一具體類型的違規(guī)來度量公司違規(guī)行為，這其中包括有財務(wù)舞弊、信息披露違規(guī)等。

國內(nèi)學(xué)者胡突明、周智輝等首次將違規(guī)按照違規(guī)主體進(jìn)行分類，根據(jù)各主體違法行為的主要類型，選取發(fā)布的公告作為研究樣本，對證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)、上市公司和中介機(jī)構(gòu)三類違法行為進(jìn)行研究，將違規(guī)行為分為三類，包括市場違規(guī)、資本使用違規(guī)和信息披露違規(guī)。結(jié)果表明，我國上市公司最常見的違規(guī)行為是信息披露。

二、企業(yè)制度環(huán)境

制度理論能夠幫助我們更好地理解制度環(huán)境與企業(yè)違規(guī)的關(guān)系，主要是因?yàn)橹贫壤碚搹?qiáng)調(diào)制度環(huán)境對于組織行為的約束。在制度環(huán)境下，組織將因采用適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)和程序而得到獎勵和認(rèn)可，制度環(huán)境要求組織遵守“合法性”機(jī)制，在制度環(huán)境中采用廣泛接受的組織形式和實(shí)踐。

傳統(tǒng)的研究主要集中在以董事會為核心的公司治理機(jī)制與公司違規(guī)行為之間的關(guān)系，雖然取得了許多成就，但它忽略了公司治理背后一個非常重要的因素。公司始終處于特定的制度環(huán)境中，假設(shè)公司的行為傾向于追求利益，避免不利因素，以適應(yīng)環(huán)境的變化，制度環(huán)境因素必然會對公司的行為產(chǎn)生一定程度的影響。因此，分析公司的制度環(huán)境對公司行為的影響以及公司治理功能的發(fā)揮，是公司治理研究的基礎(chǔ)。

學(xué)術(shù)意義上的制度通常是指公共部門和政府機(jī)構(gòu)實(shí)施的規(guī)則，旨在影響市場活動和參與者在經(jīng)濟(jì)中的行為，制度為各種經(jīng)濟(jì)活動提供了規(guī)范，并將其限制在帕累托最優(yōu)狀態(tài)。本文分析了制度環(huán)境作用于企業(yè)違規(guī)的影響，表明制度環(huán)境決定了不同類型經(jīng)濟(jì)活動所提供的激勵結(jié)構(gòu)，理性的企業(yè)家會根據(jù)經(jīng)濟(jì)體中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來權(quán)衡各種經(jīng)濟(jì)活動的收益成本，從而選擇自身利益最大化的活動作為對現(xiàn)有制度環(huán)境的一種回應(yīng)，其中包括了是否違規(guī)以及選擇哪種違規(guī)手段。

三、制度環(huán)境對企業(yè)違規(guī)的影響

（1）公司經(jīng)營所在地事務(wù)所的發(fā)展和法律制度環(huán)境

法律制度上，伴隨著中國證券市場的發(fā)展，為保護(hù)投資者的利益，中國證券監(jiān)管部門相繼制定了《公司法》、《證券法》等，目的就是在于對上市公司的行為進(jìn)行約束，以此實(shí)現(xiàn)對中小投資者利益的保護(hù)。

事務(wù)所出具的審計(jì)報告與意見書往往是投資者們投資的重要依據(jù)，而中國上市公司典型違規(guī)事件中違規(guī)手段的成功實(shí)現(xiàn)離不開事務(wù)所的審計(jì)失敗或者刻意隱瞞。如西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司通過虛假陳述、欺詐發(fā)行、銀行騙貸、轉(zhuǎn)移資金等等違規(guī)手段進(jìn)行造假；這些行為是一系列有計(jì)劃、有組織的系統(tǒng)性財務(wù)舞弊和證券違法行為，在上市的八年時間里，達(dá)爾曼不斷變換造假手法，持續(xù)地編造公司經(jīng)營業(yè)績和生產(chǎn)記錄。而這八年之內(nèi)，負(fù)責(zé)審計(jì)達(dá)爾曼的會計(jì)師事務(wù)所竟沒有發(fā)現(xiàn)其中端倪，可見，當(dāng)?shù)貢?jì)師事務(wù)所的“視而不見”為企業(yè)違規(guī)提供了便車。

（2）公司經(jīng)營所在地政府對市場的操控力度

政府用“看不見的手”影響著市場，對不同地區(qū)的上市公司而言，必然會受到當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)政策的影響，一方面政府對某些公司可以制定差異的稅收政策，不僅可以減輕該公司的稅收負(fù)擔(dān)，同時可能給予大力扶持，譬如提供廉價的土地、礦產(chǎn)資源等。另一方面，政府為投資公共事業(yè)，也有可能加大對企業(yè)征稅，使得當(dāng)?shù)厣鲜泄镜呢?fù)擔(dān)增加。

（3）公司經(jīng)營所在地的法制環(huán)境能對公司違規(guī)行為產(chǎn)生一定的約束

公司經(jīng)營場所的法律環(huán)境可以限制公司的違法行為，法律制度越高，上市公司違規(guī)的概率越低。在市場法律效力較低的領(lǐng)域，法律制度不能有效防止公司通過違規(guī)行為侵害中小投資者的利益。而在法律水平較低的地區(qū)，被調(diào)查公司違規(guī)的可能性相對較小，即使被調(diào)查違規(guī)，處罰也相對較低，中小股東維權(quán)成本相對較高。

同時，研究發(fā)現(xiàn)，較低層次的政府控制對企業(yè)價值具有負(fù)面影響，但在法律層次較高的地區(qū)，較高的法律保護(hù)環(huán)境有助于降低政府控制對企業(yè)價值的負(fù)面影響，在法制環(huán)境較高的地區(qū)，上市公司不僅受到更多法律法規(guī)的限制，而且在違規(guī)行為發(fā)生時，更容易受到處罰。

四、結(jié)語

企業(yè)所處的制度環(huán)境會對公司的行為產(chǎn)生影響，越來越多的學(xué)者認(rèn)為，國家相關(guān)法律制度的建立對公司治理起著重要作用。在我國證券市場上，上市公司不斷違反規(guī)則，大股東不間斷地侵害中小股東的利益，主要原因便是投資者的法律保護(hù)非常薄弱。本文通過探究制度環(huán)境對企業(yè)違規(guī)行為的影響，分析了不同的制度環(huán)境在上市公司違規(guī)行為中能產(chǎn)生的不同后果，注冊會計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)注意不同地區(qū)、不同企業(yè)的制度環(huán)境側(cè)面反映著該企業(yè)是否出現(xiàn)違規(guī)特征。

參考文獻(xiàn)

[1]夏立軍、陳信元，市場化進(jìn)程、國企改革策略與公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)生決定 經(jīng)濟(jì)研究，2007（7）：82-96.

[2]陳關(guān)亭，我國上司公司財務(wù)報告舞弊因素的實(shí)證分析，審計(jì)研究，2007（5）：91-92.

[3]陳國進(jìn)、趙向琴，上市公司違法違規(guī)處罰和投資者利益保護(hù)效果，2005（8）：48-58.

[4]陳國進(jìn)，林輝.公司治理、聲譽(yù)機(jī)制和上市公司違法違規(guī)行為分析[J.南開管理評論，2005（2）：35-40.