摘 要：由于存貨會(huì)以多種不同的形態(tài)存在，計(jì)價(jià)方法具有多樣性并且流動(dòng)性非常強(qiáng)，所以不誠(chéng)實(shí)的商家便會(huì)借機(jī)從中運(yùn)用不當(dāng)?shù)氖侄芜_(dá)到目的，所以本文通過(guò)分析存貨在實(shí)際工作中可能存在的舞弊行為，以及由于舞弊行為對(duì)利益相關(guān)者造成的影響，并站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度提出各種存貨舞弊行為的應(yīng)對(duì)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：存貨舞弊；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)對(duì)策

一、存貨舞弊的主要表現(xiàn)形式

（1）取得和儲(chǔ)存存貨時(shí)的舞弊形式

1.在實(shí)際工作中，在產(chǎn)品沒(méi)有銷(xiāo)售完的情況下，有些企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，錯(cuò)誤的計(jì)入管理費(fèi)用，這樣的做法使得形成的成本也就不真實(shí)，會(huì)對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

2.增值稅在存貨購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。在實(shí)際工作中，部分企業(yè)對(duì)增值稅的處理不夠規(guī)范。例如，為了虛增利潤(rùn)，直接將增值稅計(jì)入了存活的成本中，增加了消費(fèi)者的包袱；為了多抵扣增值稅而少繳稅，在購(gòu)進(jìn)的材料發(fā)生非常損失時(shí)，購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的增值稅按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，但部分企業(yè)故意不做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

3.存貨在儲(chǔ)存時(shí)期，存貨盤(pán)點(diǎn)工作應(yīng)當(dāng)是每隔一段時(shí)間便要進(jìn)行的工作，若是存在存貨實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與賬上不符的情況，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但是部分企業(yè)在現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中對(duì)于盈余的存貨沒(méi)有按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損益賬戶中，而是將其私自處理；部分公司在發(fā)生丟失或損失的情況時(shí)，而這些損失是由于公司的管理職員工作不當(dāng)或者有相關(guān)的責(zé)任人所造成的，卻將其當(dāng)做非正常損失或管理費(fèi)用處理。

（2）構(gòu)建虛假存貨信息

1.虛開(kāi)記賬憑證

有的企業(yè)管理者會(huì)利用其職權(quán)迫使其員工虛開(kāi)領(lǐng)料憑證、訂購(gòu)單等原始憑證，因此造成生產(chǎn)成本的不實(shí)。

2.操縱存貨盤(pán)點(diǎn)掩蓋舞弊

第一，部分企業(yè)在確認(rèn)期末存貨結(jié)存數(shù)量時(shí)本來(lái)采用的是永續(xù)盤(pán)存法，在發(fā)生了存貨損失后，這些損失是由于自然損耗、管理不當(dāng)以及計(jì)算誤差等因素，為了虛構(gòu)存貨，更改為實(shí)地盤(pán)存的方法，將這些損耗計(jì)算在了正常發(fā)出的存貨數(shù)中。

第二，部分不法企業(yè)在面臨外部審計(jì)的存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，提

前向同行業(yè)借入存貨或者將其他存放點(diǎn)的存貨轉(zhuǎn)移至要被審查的地點(diǎn)，從而達(dá)到虛增存貨價(jià)值的目的。

（3）采用不合理的存貨計(jì)價(jià)方法

按照會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法可由企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)選擇，但是計(jì)價(jià)的方法一旦確定下來(lái)，企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)是不能隨意更改的。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，任意改變存貨計(jì)價(jià)方法的違規(guī)行為屢見(jiàn)不鮮，為了調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)，公司的管理者人為的通過(guò)更改計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)生產(chǎn)和銷(xiāo)售成本。例如，某一家公司在物價(jià)上漲之前，計(jì)算存貨發(fā)出成本時(shí)采用先進(jìn)先出法，之后卻換用后進(jìn)后出法，未達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，該公司在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度先后使用了兩種存貨加價(jià)方法，這種做法顯然是不符合規(guī)定的。

二、存貨舞弊形成的危害

（1）披露虛假存貨信息的危害

1.對(duì)企業(yè)的危害

公司的管理當(dāng)局要根據(jù)公司的真實(shí)的運(yùn)營(yíng)狀況做出正確的、有效把握未來(lái)的戰(zhàn)略決策，而存貨信息的真假就起到了關(guān)鍵作用，存貨信息虛假則可令決策者迷失方向甚至造成混亂。其次。對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)，投資決策很可能由于存貨信息披露的虛假而失敗。比如，產(chǎn)品的定價(jià)很大程度上取決于其生產(chǎn)成本，其中便包括了存貨取得、購(gòu)進(jìn)和發(fā)出時(shí)的各種費(fèi)用，如果會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局很難做出正確決策。紅光實(shí)業(yè)公司為了掩蓋其虛增存貨行為以及不恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)方式，事實(shí)上已經(jīng)淪落至威脅其供應(yīng)商支付貨款的境地。一些企業(yè)近來(lái)一直不景氣以至于處于難以生存的境地，原因有很多，但是會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)不可忽視的原因。

2.對(duì)企業(yè)投資者的危害

存貨信息披露違規(guī)行為會(huì)誤導(dǎo)廣大投資者，給投資者帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。廣大投資者獲取有關(guān)公司的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況主要的渠道便是上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息真實(shí)、充分和完整的披露有助于廣大投資者得到真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，做出有效的投資決策。投資者能夠?qū)具M(jìn)行投資的前提是其合法權(quán)益能夠有所保障，而虛假的存貨信息會(huì)使投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤的認(rèn)知，進(jìn)而做無(wú)益的投資決策。長(zhǎng)此以往，投資者會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)失去信心，對(duì)那些真正具有發(fā)展前進(jìn)的項(xiàng)目也不敢投資，進(jìn)而造成這些公司失去籌集資金的機(jī)會(huì)沒(méi)能得到很好發(fā)展?？梢?jiàn)，投資者因存貨信息披露的真假的反應(yīng)，對(duì)公司的發(fā)展是非常重要的。今年來(lái)信息披露違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，雖然有些行為已經(jīng)被揭露，收到監(jiān)證會(huì)的處罰，但是會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)現(xiàn)象仍有待加強(qiáng)。

3.對(duì)國(guó)家的危害

從一方面看，上市公司處于出于各種利益的誘惑，利用各種看似合法的手段似的不合法的經(jīng)濟(jì)手段合法化，助長(zhǎng)了貪污腐化、行為受賄等不合法的行為。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能將企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息揭露，很可能會(huì)影響整體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的安定。另一方面看，例如，在實(shí)際工作中，企業(yè)存貨在發(fā)生非正常損失時(shí)，在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的增值稅不能夠抵扣，應(yīng)當(dāng)隨存貨成本計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，所以，這種情況下的增值稅要做轉(zhuǎn)出處理，但是中國(guó)紅光實(shí)業(yè)公司為了多計(jì)資產(chǎn)和收益、低計(jì)損失，沒(méi)有按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法執(zhí)行，增加了增值稅的抵扣額，達(dá)到少繳稅的目的，造成了國(guó)家稅收的流失。

三、存貨舞弊的審計(jì)對(duì)策分析

（1）存貨在取得、發(fā)出和儲(chǔ)存時(shí)的審計(jì)防范分析

1.存貨購(gòu)進(jìn)過(guò)程中是否存在為了增加采購(gòu)成本，計(jì)入存貨成本費(fèi)用不符合規(guī)定的情況，應(yīng)當(dāng)翻看記賬憑證或者原始憑證；查看“銀行存款日記賬”、“管理費(fèi)用”明細(xì)賬上的記錄的摘要信息。

2.是否存在增值稅的會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定的情況，應(yīng)當(dāng)查看“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬以及相關(guān)幾張憑著和原始憑證，注意審查增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票使用上是否混淆；當(dāng)庫(kù)存商品發(fā)生非正常損失時(shí)，特別注意其在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的增值稅是否按照要求轉(zhuǎn)出，查看“庫(kù)存商品”、“原材料”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等明細(xì)賬以及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。

3.存貨在發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用適用的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，存貨計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)直接影響存貨價(jià)值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)格外注意的是，審計(jì)工作不能受被審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)處理方法的干擾，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立按照規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)對(duì)策。例如，審查存貨計(jì)價(jià)方法是否合理、恰當(dāng)，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)是否存在人為變更計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷(xiāo)售成本，達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)目的的現(xiàn)象。

（2）存貨的盤(pán)點(diǎn)審計(jì)注意事項(xiàng)

1.盤(pán)點(diǎn)存貨是確定資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目信息是否真實(shí)的重要手段。存貨的盤(pán)點(diǎn)有兩種：一是審計(jì)人員不參與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)，而是監(jiān)督被審計(jì)單位的工作人員執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，這類盤(pán)點(diǎn)方式下的存貨具有種類繁多、涉及金額不大、存貨數(shù)量較多的特點(diǎn)；二是對(duì)于有舞弊嫌疑和比較重要的項(xiàng)目，審計(jì)人員可以親自進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，在盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后編制存貨盤(pán)點(diǎn)表。

2.存貨監(jiān)盤(pán)不是一項(xiàng)單一的程序，是將觀察程序和檢查程序結(jié)合應(yīng)用。例如，檢查盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)工作是否符合盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的要求；對(duì)已盤(pán)點(diǎn)過(guò)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查；同時(shí)還要觀察對(duì)存貨的移動(dòng)是否進(jìn)行了良好的控制。觀察是否存在影響錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，包括存貨陳舊過(guò)時(shí)的速度、易損壞程度以及遭受失竊的難易程度等。

3.參與盤(pán)點(diǎn)的盤(pán)點(diǎn)小組人員必須涉及多個(gè)相關(guān)部門(mén)的工作人員，從原材料的采購(gòu)到生產(chǎn)部門(mén)再到存貨銷(xiāo)售環(huán)節(jié)等都需要有代表人員參與盤(pán)點(diǎn)。其次，要根據(jù)參與盤(pán)點(diǎn)工作人員的分工分組情況、對(duì)應(yīng)工作量的大小以及相關(guān)人員素質(zhì)情況，來(lái)確定各組人員的具體分工和職責(zé)，并加強(qiáng)監(jiān)督。最后，如果被查單位有多個(gè)存貨儲(chǔ)存地點(diǎn)，此時(shí)不可能做到每一個(gè)地點(diǎn)都列入監(jiān)盤(pán)范圍，那么就不應(yīng)當(dāng)提前通知被審查單位實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的地點(diǎn)，以免被查單位管理者趁機(jī)挪動(dòng)存貨地點(diǎn)舞弊。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：胡云（1995—），女，漢族，湖北荊州人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院研究生，研究方向：金融企業(yè)會(huì)計(jì)。