劉海剛

摘 要：“營(yíng)改增”政策自2012年起試點(diǎn)實(shí)施，至2016年全面實(shí)施，稅務(wù)政策發(fā)生了重大的變化。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，在各方面都發(fā)生了變化。本文對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹，并進(jìn)一步從成本核算、現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算以及稅務(wù)管理三方面分析了“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)的影響，最后在增值稅的全面實(shí)施背景下，為建筑企業(yè)如何更好地經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)業(yè)務(wù)水平提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

我國(guó)的稅務(wù)政策改革在深入進(jìn)行，其中“營(yíng)改增”政策也已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展新模式下稅務(wù)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是保障經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展的根本需要。“營(yíng)改增”的實(shí)施與推進(jìn)對(duì)各行業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面也受到了相應(yīng)的影響，主要表現(xiàn)在成本核算、現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算以及稅務(wù)管理等，這些變化在一定程度上加大了會(huì)計(jì)核算的難度，同時(shí)也對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。在新的政策背景下，建筑企業(yè)應(yīng)該抓住發(fā)展的機(jī)遇，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算管理體系，充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，簡(jiǎn)化稅務(wù)流程，發(fā)掘高效的運(yùn)營(yíng)模式，創(chuàng)造更好的效益，使企業(yè)能夠得到穩(wěn)定長(zhǎng)足的發(fā)展。而會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的核心，更應(yīng)該充分解讀“營(yíng)改增”政策，提高自身會(huì)計(jì)核算能力，及時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行審查與改進(jìn)，積極響應(yīng)國(guó)家政策，為企業(yè)的稅務(wù)穩(wěn)定發(fā)揮良好的作用。

一、營(yíng)改增政策簡(jiǎn)介

從2012年1月1日開(kāi)始，“營(yíng)改增”政策便在不同的行業(yè)和城市進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)施，至2016年實(shí)現(xiàn)全面實(shí)施?！盃I(yíng)改增”政策是把企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅更改成增值稅進(jìn)行繳納。具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)在銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)過(guò)程中，對(duì)獲取的所有收入都要進(jìn)行對(duì)應(yīng)的稅收繳納；而增值稅則是指企業(yè)僅需要對(duì)銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)時(shí)增值的部分進(jìn)行相應(yīng)納稅即可，也即實(shí)現(xiàn)了價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅的轉(zhuǎn)化。避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收、不能抵扣、不能退稅的缺點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了增值稅“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的目的。在原有增值稅率17%和13%的基礎(chǔ)上，增加11%和6%兩檔稅率，并對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。這一稅務(wù)政策改革對(duì)減輕企業(yè)賦稅壓力、減少重復(fù)征稅現(xiàn)象具有重要意義，對(duì)企業(yè)納稅管理的完善和規(guī)范也有極大的促進(jìn)作用。這

不僅僅是對(duì)企業(yè)發(fā)展的良好政策，對(duì)于征稅部門來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施能夠減少重復(fù)征稅的工作任務(wù)，提升工作效率，從而提高整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行能力。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（1）成本核算方面

營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)的所有收入進(jìn)行統(tǒng)一稅率征收，也就是說(shuō)，建筑企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅包括其實(shí)際建筑成本加上進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分，這也是建筑企業(yè)的入賬價(jià)值。而“營(yíng)改增”之后，增值稅應(yīng)納稅額可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，也即銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，只需要對(duì)增值部分繳稅，這樣就使得建筑企業(yè)的應(yīng)繳稅費(fèi)減少了很多，同時(shí)使得價(jià)稅分離。不同建筑材料適用的稅率不同，對(duì)于不同的建筑企業(yè)主體適用稅率也不同，當(dāng)企業(yè)是小規(guī)模納稅人時(shí)，不能取得增值稅專用發(fā)票，在核算稅額時(shí)不能抵扣，對(duì)入賬價(jià)值沒(méi)有影響；而企業(yè)是一般納稅人時(shí)，對(duì)取得增值稅專用發(fā)票的材料可以進(jìn)行相應(yīng)稅率的抵扣，減少了該項(xiàng)建筑材料的入賬價(jià)值。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于建筑企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票具有相應(yīng)的激勵(lì)作用，為取得具有抵扣作用的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，企業(yè)應(yīng)與具備開(kāi)票資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司簽訂合同，這對(duì)于完善建筑行業(yè)的稅務(wù)運(yùn)行機(jī)制具有促進(jìn)作用。

（2）現(xiàn)金流及利潤(rùn)核算方面

增值稅繳納規(guī)定增值稅繳納時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；開(kāi)具發(fā)票時(shí)間先于該時(shí)間的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；納稅人應(yīng)當(dāng)在以上情況發(fā)生的當(dāng)天繳納增值稅。但建筑單位不會(huì)在建筑企業(yè)當(dāng)期竣工結(jié)算時(shí)就支付工程款，往往會(huì)拖欠一段時(shí)間，這樣就導(dǎo)致建筑企業(yè)要預(yù)先繳納增值稅；除此之外，建筑單位還要保留一定的質(zhì)量保證金，工人工資按期發(fā)放，這樣就導(dǎo)致建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加，一定程度上增加了企業(yè)的資金緊張程度。

增值稅進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的前提是企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，而建筑行業(yè)具有一定的特殊性，建筑企業(yè)與建筑單位簽訂合同，建筑單位一般會(huì)提供相應(yīng)的建筑材料，建筑企業(yè)只需要購(gòu)入少量的建材，并且很大一部分建材都是由小規(guī)模納稅人提供，不能取得增值稅專用發(fā)票，這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額便不能抵扣，而繳納的增值稅稅率是高于營(yíng)業(yè)稅稅率的。建筑企業(yè)除購(gòu)買建材外，還要支付建筑工人的工資，勞務(wù)用工中的零散農(nóng)民工，沒(méi)有增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)。這兩方面的影響使得“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的利潤(rùn)可能會(huì)降低。

（3）稅務(wù)管理方面

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)管理方面也提出了更高的要求。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是建筑企業(yè)需要建立完善的會(huì)計(jì)管理體系，使整個(gè)稅務(wù)流程完整，為利用政策紅利，減輕企業(yè)稅務(wù)做充足的準(zhǔn)備。二是會(huì)計(jì)人員需要充分了解政策變化，提高業(yè)務(wù)能力，充分熟悉增值稅的核算過(guò)程，在會(huì)計(jì)人力方面要進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)管理，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。三是注重增值稅專用發(fā)票的收集，增強(qiáng)與建筑勞務(wù)公司的聯(lián)系，盡可能多地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的積累，減少增值稅應(yīng)稅額，提高對(duì)增值稅專用發(fā)票的取得與管理的重視。

三、營(yíng)改增政策下建筑企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算的措施

（1）完善會(huì)計(jì)核算體系

會(huì)計(jì)核算體系的完整建立對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，尤其是在“營(yíng)改增”背景下，對(duì)建筑企業(yè)提出了更高的要求。良好的會(huì)計(jì)核算體系能夠減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，更好地將資源用于生產(chǎn)之中，盡可能大地獲取收益，從而促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的會(huì)計(jì)核算體系，合理利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息管理的信息化、自動(dòng)化，既能減輕會(huì)計(jì)人員的工作壓力，也能減少會(huì)計(jì)核算過(guò)程中可能出現(xiàn)的人為性錯(cuò)誤。其次還需要根據(jù)稅務(wù)制度的改變，對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚c完善，對(duì)稅務(wù)核算處理方式進(jìn)行合理的修改，整理出一套適合本企業(yè)發(fā)展的、效率更優(yōu)的會(huì)計(jì)和核算體系。