摘 要：美國財務會計準則委員會制定的財務會計概念框架中把會計目標作為了財務會計框架的邏輯起點。很多研究人員也把會計目標作為了會計理論研究的起點。會計目標是會計工作應該達到的境地或結果，是會計工作的出發(fā)點與落腳點。那么準確地定位我國會計目標具有重要意義。本文首先簡單回顧了會計目標的概念，然后通過利益相關者理論并結合我國經(jīng)濟環(huán)境分析和思考了我國會計目標的定位問題，明確提出我國會計目標應定位應以決策有用觀為主、受托責任觀為輔的構想。

關鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀；利益相關者

一、會計目標的概述

會計目標是指在一定時空條件下，會計實踐主體作用于會計實踐客體所期望達到的結果或要求，其決定著整個財務會計運行系統(tǒng)的方向和方式，是財務會計管理活動過程的定向機制。它又是會計系統(tǒng)所應達到境地的抽象范疇，是溝通會計系統(tǒng)和會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標發(fā)揮作用，會計目標引導會計系統(tǒng)運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發(fā)展中的重要內(nèi)容。

二、會計目標定位的基本理論來源及其在國外的實踐

會計信息質(zhì)量特征的確定與會計目標有著緊密的聯(lián)系。20世紀60年代首先由西方學者率先開始對會計目標進行研究，20世紀70年代起，會計目標成為各國會計理論界研究的熱點，基本上形成了“決策有用學派”和“受托責任學派”兩大流派。迄今，關于會計目標的定位主要有以下兩種代表性觀點：

（1）受托責任觀

受托責任觀可以追溯到會計產(chǎn)生之初，作為一種比較流行的學派則得益于公司制的產(chǎn)生和發(fā)展。從會計發(fā)展的歷史看，隨著工業(yè)革命的完成，以公司制為代表的企業(yè)形式開始出現(xiàn)并廣泛流行，隨之而來的便是企業(yè)所有權與經(jīng)營權分離，委托代理關系也得到了進一步發(fā)展，從而形成了以受托責任為目標取向的受托責任觀。受托方有義務及時、完整地向委托方報告其受托資源管理的情況以解脫受托經(jīng)濟責任。委托方通過相關的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束受托方的行為。

因此，受托責任觀認為會計的目標就是向資源所有者如實反映資源的受托者對受托資源的管理和使用情況，反映企業(yè)歷史的客觀的信息。為了真實、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經(jīng)營狀況，就必須采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式。其適用的經(jīng)濟環(huán)境有三：一是資源的所有權與經(jīng)營權分離； 二是委托與受托雙方均不得模糊或缺位；三是委托與受托的關系由雙方直接接觸形成。受托責任觀學派認為，最有效地反映受托責任履行情況的信息是關于經(jīng)營業(yè)績的信息，由于這一信息對資源委托人評價受托責任最為有用，因而它更多地強調(diào)信息的可靠性。

（2）決策有用觀

決策有用學派產(chǎn)生于二十世紀五、六十年代，是在資本市場、證券市場日益擴大的經(jīng)濟背景下形成的。資本市場已發(fā)展成熟，資源分配主要是通過市場進行調(diào)節(jié)。決策有用觀是在資本市場日漸發(fā)達的歷史背景下形成的。在此條件下，投資者進行投資需要有大量可靠而相關的會計信息，從傳統(tǒng)的關注歷史信息轉向?qū)ξ磥硇畔⒌年P注；要求披露的信息量和范圍也不斷擴大，不僅要求披露財務信息、定量信息和確定信息，還要求更多地披露非財務信息、定性信息和不確定信息。而這些信息的提供總是要借助于會計系統(tǒng)，因此，會計信息的提供必須以服務于決策為目標取向。

決策有用觀學派認為，會計的目標就是向信息使用者提供對其進行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是討論會計目標定位對會計信息質(zhì)量的影響及現(xiàn)時和未來的現(xiàn)金流動信息以及經(jīng)營業(yè)績和資源變動的信息。其適用的經(jīng)濟環(huán)境也有三：一是資源的所有權與經(jīng)營權是分離的，二是社會資源的分配通過資本市場進行，三是資源的委托與受托關系通過資本市場建立。決策有用觀學派認為，提供會計信息的根本目的是對信息使用者的決策有用，由于決策總是面向未來的，而決策的信息如現(xiàn)金流動的金額、時間分布等具有不確定性，因而它更加重視信息的相關性。

三、利益相關者理論分析和思考我國會計目標的定位問題

利益相關者理論是20世紀60年代左右在西方國家逐步發(fā)展起來的、進入20世紀80年代以后其影響迅速擴大，并開始影響美英等國的公司治理模式的選擇，并促進了企業(yè)管理方式的轉變。之所以會出現(xiàn)利益相關者理論，是有其深刻的理論背景和實踐背景的。利益相關者理論立足的關鍵之處在于：它認為隨著時代的發(fā)展，物質(zhì)資本所有者在公司中地位呈逐漸弱化的趨勢。所謂弱化物質(zhì)所有者的地位，指利益相關者理論強烈地質(zhì)疑“公司是由持有該公司普通股的個人和機構所有”的傳統(tǒng)核心概念。

界定會計目標必須界定會計信息使用者或主要的會計信息使用者，進而探索所需信息的主要內(nèi)容。股東、債權人等企業(yè)的主要投資人，他們主要需求的是能夠反應管理層的受托責任履行情況的并且真實可靠的財務信息；管理人員和員工等作為企業(yè)的核心利益相關者，他們主要需求的是能夠進行正確合理決策的并且真實可靠的財務信息；政府部門，主要包括國資委、證監(jiān)會和稅務部門等。政府部門作為企業(yè)的蟄伏利益相關者，將關心企業(yè)能反映社會責任履行情況的并且真實可靠的財務會計信息；職業(yè)投資人，主要包括國家、機構、個人等在證券市場上不斷地買進、賣出證券，以賺取投資收益為目的的投資者，他們更關心投資的風險和投資回報的信息。所有企業(yè)的利益相關者一個共性就是要根據(jù)企業(yè)的財務信息去抉擇自己的投資方向。

四、兩種觀點的比較

（1）兩者使用的經(jīng)濟環(huán)境不同

受托責任觀適用于受托關系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關注受托資源的保值增值情況，這時的資本市場尚未發(fā)展成熟。而決策有用觀則是在以受托責任適用的基本經(jīng)濟環(huán)境即產(chǎn)權分離的商品經(jīng)濟的基礎上，伴隨著資本市場的發(fā)達，在資源優(yōu)化配置起到主導地位的經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生的，這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介。

（2）兩者強調(diào)的會計信息服務對象不同

受托責任觀強調(diào)會計信息的服務對象主要是企業(yè)的所有者，會計信息要滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者的監(jiān)督和考核。而決策有用觀則強調(diào)會計信息對相關利益者的需求。這時的相關利益者呈現(xiàn)多元化，主要包括現(xiàn)有的或潛在的投資者，債權人，政府機關等?；谝陨蟽牲c區(qū)別，使得兩種觀點在會計計量方法，財務報告的偏好，會計信息的種類和會計信息質(zhì)量有著不同的側重點。這兩個觀點一直是會計理論界爭論的熱點問題。

受托責任學派和決策有用學派這兩種觀點的產(chǎn)生是在當時的歷史環(huán)境下產(chǎn)生的，它們適應了當時會計發(fā)展的需要，均有相應的優(yōu)缺點且由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼承性特征，兩者在某個歷史時期的發(fā)展呈現(xiàn)交替和重疊，表現(xiàn)為融合性，無所謂孰優(yōu)孰劣。我國是一個具有中國特色的社會主義發(fā)展國家，其經(jīng)濟發(fā)展也就具有不同于別國的特點。會計目標的定位在順應會計國際化發(fā)展趨勢下，還應具有“中國特色”，即體現(xiàn)我國當前市場經(jīng)濟環(huán)境的要求。

隨著世界一體化速度的加快，全球經(jīng)濟發(fā)展速度更快，信息傳遞速度的更快，決策有用觀更能滿足信息對利益相關者的需求，因此，我國的會計目標應采取依決策有用觀為主，以受托責任觀決為輔的方法，這樣才能兼顧所有利益相關者的利益。促進我國資本市場更好、更快的發(fā)展起來，這是中國未來的發(fā)展趨勢。

參考文獻

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作者簡介：莊琨，男，漢，山東省青島市，碩士在讀，蘭州財經(jīng)大學，研究方向：社會審計，730000。