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        試論現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)

        2016-04-08 17:59:35朱鳳
        商場現(xiàn)代化 2016年4期

        摘 要:會(huì)計(jì)工作在現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展中占有舉足輕重的地位,是衡量企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的重要參考依據(jù),在會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定是核心內(nèi)容,對(duì)后續(xù)工作起著指導(dǎo)作用。本文將在分析現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)概述的基礎(chǔ)上,探討如何進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇以及會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義。

        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)目標(biāo);委托責(zé)任觀;決策有用觀

        顧名思義,會(huì)計(jì)目標(biāo)就是企業(yè)從事會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)帶有的對(duì)某種結(jié)果的期望,通過會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定,企業(yè)能夠?qū)ξ磥砜赡馨l(fā)生的狀況有一個(gè)明確的認(rèn)知,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定需要符合某一時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景,因此企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)不是一直不變的。

        一、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)概述

        1.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本概念

        企業(yè)會(huì)計(jì)同其他社會(huì)行為一樣都是為人類生存發(fā)展服務(wù)的,因此在具體實(shí)現(xiàn)的過程中必然會(huì)帶有一定的目的性。會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定是一項(xiàng)相當(dāng)主觀的工作,但是這種主觀意識(shí)的發(fā)揮需要建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上,因此會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定必須符合一定的社會(huì)歷史現(xiàn)實(shí),由此我們這樣定義現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo),即在特定的歷史條件下,企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)行為所期望達(dá)到的目的和獲得收益。

        2.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的歷史過程

        由企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念可以知道,社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響目標(biāo)制定的重要因素,從1930年以來,全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化,在這期間企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)也經(jīng)歷了三個(gè)階段的發(fā)展。

        (1)會(huì)計(jì)目標(biāo)演進(jìn)的第一階段

        1930年到1970年是企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)演進(jìn)的第一個(gè)階段,這一時(shí)期,資本主義經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展,企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大使得企業(yè)的擁有者沒有充足的精力去管理企業(yè)于是出現(xiàn)了經(jīng)理人的說法,企業(yè)的所有權(quán)和管理權(quán)實(shí)現(xiàn)分離,委托代理責(zé)任成為企業(yè)內(nèi)部的普遍行為,需要明確區(qū)別誰是委托人,誰是受委托人。這種委托代理責(zé)任制度在德國、日本等一些資本主義經(jīng)濟(jì)不是很發(fā)達(dá)的地區(qū)盛行,這種狹義的委托代理觀反映的是受委托人對(duì)所委托的企業(yè)和資源進(jìn)行管理,此時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是用來反映管理情況的具體狀況。

        (2)會(huì)計(jì)目標(biāo)演進(jìn)的第二階段

        1970年到1990年是企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)演進(jìn)的第二個(gè)階段,這一時(shí)期企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展,股權(quán)分散小股東不愿意參與到對(duì)企業(yè)的監(jiān)管中,此時(shí)第一階段會(huì)計(jì)目標(biāo)中明確的委托責(zé)任管理開始變得不明朗,委托代理決策逐漸變成個(gè)人決策,投資者需要通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的研究決定自己的投資決策,由此決策有用觀開始出現(xiàn)。決策有用觀代替了委托責(zé)任觀,成為會(huì)計(jì)理論的主流觀點(diǎn)。在這一階段,在資本主義國家經(jīng)濟(jì)市場呈現(xiàn)兩個(gè)最主要特征:股東股權(quán)分散、市場信息靈敏度高,企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)也隨之發(fā)生改變,從過去的衡量受委托人的工作能力到為企業(yè)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并加以匯總和整理,滿足管理者、投資人和社會(huì)公眾的要求,會(huì)計(jì)工作也將更加強(qiáng)調(diào)信息的重要性和有用性,而委托人與受委托人之間的直接聯(lián)系關(guān)系也變的更加脆弱。

        (3)會(huì)計(jì)目標(biāo)演進(jìn)的第三階段

        20世紀(jì)90年代至今是會(huì)計(jì)目標(biāo)演進(jìn)的第三階段,這一階段出現(xiàn)了機(jī)構(gòu)投資者,有效解決了過去股權(quán)分散情況下股東缺乏動(dòng)力對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督的弊端。然而無論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀都與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)聯(lián)。目前,隨著會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步完善,圍繞這兩種觀念的爭論依舊存在,有學(xué)者認(rèn)為決策有用論和受托責(zé)任觀是兩種不同的理念,又有學(xué)者認(rèn)為決策有用論是受托責(zé)任觀的發(fā)展,實(shí)際意義上,決策有用論包括了受托責(zé)任觀。

        3.會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

        在信息論中,會(huì)計(jì)可以看過一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),既然是一個(gè)系統(tǒng),那么我們就要弄明白系統(tǒng)的輸入、輸出是什么以及需要實(shí)現(xiàn)怎樣的功能,明確會(huì)計(jì)目標(biāo)所包含的四個(gè)方面內(nèi)容,即向誰提供信息、提供什么信息、提供信息的形式、提供信息的時(shí)間。

        (1)向誰提供信息

        在決策有用論中,企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向相關(guān)人員提供與投資決策有關(guān)的信息,這里的相關(guān)人員就是會(huì)計(jì)目標(biāo)所包含的一個(gè)重要內(nèi)容。首先,與企業(yè)利益相關(guān)的人必須包含其中,如投資人、債權(quán)人以及一些與企業(yè)有利害關(guān)系的社會(huì)團(tuán)體;其次,一些對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響的團(tuán)體也要包含其中,例如對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理的事業(yè)單位、政府相關(guān)部門等;最后,一些有能力運(yùn)用這些會(huì)計(jì)信息并作出相應(yīng)分析的部門也有權(quán)獲取這部分信息,例如投資機(jī)構(gòu)。上述人員中,投資人和政府有權(quán)要求企業(yè)向其提供會(huì)計(jì)信息,而其他則沒有這項(xiàng)權(quán)利只能作為被動(dòng)接受者。在不同的國家和地區(qū),社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所不同,信息的使用者也會(huì)存在一些差異,企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息時(shí),時(shí)常無法顧及到所有使用者,因此在具體實(shí)施時(shí)要做到有所側(cè)重。

        (2)提供什么信息

        企業(yè)提供的信息主要指財(cái)務(wù)報(bào)表,報(bào)表的接收者能夠通過報(bào)表內(nèi)容評(píng)判企業(yè)的盈利能力或工作人員的工作能力,投資人以此作為是否繼續(xù)投資的依據(jù),管理者作為是否與員工續(xù)簽合同的參考,而國家則重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否將資金用在合法的用途上。因此,企業(yè)在向不同的接收者提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析他們的需求,從而確定報(bào)表的內(nèi)容。

        (3)以什么樣的方式提供信息

        會(huì)計(jì)信息以報(bào)表的方式遞交,社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不同發(fā)展階段所遞交的報(bào)表類型各不相同,在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展初期,企業(yè)規(guī)模不大,社會(huì)關(guān)系不復(fù)雜的時(shí)期,會(huì)計(jì)報(bào)表的主要內(nèi)容是資產(chǎn)負(fù)債表,隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,單一的報(bào)表已經(jīng)無法滿足需要,能夠顯示企業(yè)收入和支出的收益表應(yīng)運(yùn)而生,隨著資本市場的進(jìn)一步完善,反映某一時(shí)期資金變動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表出現(xiàn)但其最終被反映信息更全面更形象的信息流量表所取代,同時(shí)近年來,輔助報(bào)告所包含的內(nèi)容也越來越多,成為財(cái)務(wù)報(bào)告中不可以缺少的一部分。

        (4)何時(shí)提供信息

        一般來講,企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的時(shí)間間隔是一年,也就是目前實(shí)行的年度財(cái)報(bào)告,但是隨著經(jīng)濟(jì)形式復(fù)雜度的提高,年度經(jīng)濟(jì)報(bào)告開始變得不利于決策者制定決策,于此同時(shí)季度報(bào)告受到歡迎,但是提供信息的時(shí)間間隔縮短到一個(gè)季度勢必會(huì)增加報(bào)告的披露成本,因此在決定是否采用季度經(jīng)濟(jì)報(bào)告制度之前應(yīng)當(dāng)衡量季度報(bào)告給投資者帶來的收益增加是否大與披露成本。

        二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇

        目前現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇可以從兩個(gè)角度來分析:不同企業(yè)或統(tǒng)一企業(yè)不同發(fā)展階段。

        1.不同企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇

        改革開放以來,我國開始走上社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制道路,獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)體制帶來了我國社會(huì)企業(yè)性質(zhì)的復(fù)雜的現(xiàn)狀,首先企業(yè)根據(jù)所有制的不同可以分為國有企業(yè)和非國有企業(yè),其中非國有企業(yè)也即民營企業(yè)根據(jù)是否分離管理權(quán)和所有權(quán)又可以分為兩類。對(duì)于管理權(quán)和所有權(quán)不掌握在同一主體中的民營企業(yè)而言不存在委托方與被委托方,所以該類型企業(yè)也就不適用于上文中提到的委托責(zé)任觀,而更多的選擇決策有用觀。所有權(quán)和管理權(quán)分離的企業(yè)多為上市公司,這些企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇時(shí)首先要分析會(huì)計(jì)信息的使用者有哪些單位,一般來講是上市公司的股東、經(jīng)營者、政府、債權(quán)人以及投資人,通過上文對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵的分析我們可以得知,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息無法均衡的考慮所有接收者的需求,不可避免的有所側(cè)重,企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展,希望能夠從股東或潛在的投資者手中拿到更多促進(jìn)自己發(fā)展的資金,因此在制定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)他們也更多的考慮股東和投資人的利益,為他們提供最全面的信息,由此可見管理權(quán)和所有權(quán)分離的上市公司更傾向于選擇委托責(zé)任觀,但是隨著上市公司的不斷發(fā)展以及社會(huì)對(duì)信息公開透明的要求,委托責(zé)任觀也將向決策有用觀方向發(fā)展。國有企業(yè)同上述兩種類型的民營企業(yè)不同,國有企業(yè)兼具公益性和盈利性,其所有人為國家因此會(huì)計(jì)目標(biāo)的服務(wù)對(duì)象為國家,需要滿足國家宏觀調(diào)控的需求。

        2.同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇

        (1)企業(yè)發(fā)展初期會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇

        在企業(yè)雛形剛剛確立的時(shí)期,企業(yè)規(guī)模不大,企業(yè)的所有人完全有能力進(jìn)行自主經(jīng)營因此這一時(shí)期的企業(yè)管理權(quán)和所有權(quán)并沒有分離,企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用人為企業(yè)的所有人,所有人進(jìn)行會(huì)計(jì)信息整理的目的是為企業(yè)的下一步發(fā)展建立好的決策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,因此此時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇傾向于決策有用觀。

        (2)企業(yè)發(fā)展繁盛時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇

        企業(yè)發(fā)展中期,企業(yè)內(nèi)部組成基本完善,規(guī)模不斷擴(kuò)大,企業(yè)的所有者已經(jīng)沒有更多的精力和能力去管理龐大的企業(yè),為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,所有者將企業(yè)管理的權(quán)利委托給專門的經(jīng)理人,實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理者與所有者的分離,此時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更多的是為企業(yè)的所有者服務(wù),通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況以及經(jīng)理人的能力,因此這一階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于委托責(zé)任觀。

        (3)企業(yè)發(fā)展衰落階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇

        在企業(yè)發(fā)展的衰落階段,企業(yè)的經(jīng)營狀況堪憂,此時(shí)企業(yè)最主要的任務(wù)是保證企業(yè)所有人和債權(quán)人的利益,此時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化,扭轉(zhuǎn)企業(yè)經(jīng)營狀況實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展,積極保障企業(yè)各方的利益。

        三、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)確立的意義

        1.幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值

        從根本上來講,企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定就是為了用有限的資源創(chuàng)造更多的價(jià)值,從受托責(zé)任觀的角度來看,企業(yè)管理權(quán)和所有權(quán)相分離的初衷就是企業(yè)的所有者沒有更多的精力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,在企業(yè)交由管理者進(jìn)行管理時(shí),通過定期上交財(cái)務(wù)報(bào)表可以幫助企業(yè)所有者判斷目前企業(yè)的經(jīng)營狀況。決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)是為決策者提供有利于決策的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)工作人員通過一定的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,在制定會(huì)計(jì)信息時(shí)也要有所側(cè)重,明確企業(yè)的最重要的利益是什么,在有限的會(huì)計(jì)資源中把握重點(diǎn)。

        2.更好地為會(huì)計(jì)信息的使用者服務(wù)

        上文已經(jīng)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的使用者有很多,企業(yè)在制定會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)會(huì)出于企業(yè)利益的考慮側(cè)重在報(bào)表中反映對(duì)自己有利的使用者的需求。在確定了企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)后,報(bào)表的使用者也就相應(yīng)的確定了,為了滿足重要使用者的要求企業(yè)會(huì)在報(bào)表的制作中做出適當(dāng)調(diào)整,以這樣就有利于企業(yè)的所有者通過報(bào)表了解企業(yè)的經(jīng)營狀況;有利于企業(yè)的經(jīng)營者制定正確的發(fā)展決策;有利于企業(yè)的潛在投資者根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r給予一定的資金支持;有利于政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)管,確保企業(yè)處在合法經(jīng)營的范圍內(nèi)。

        3.更好地促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

        企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需要大量資金的支撐,企業(yè)通過明確會(huì)計(jì)目標(biāo)幫助進(jìn)一步明確未來的發(fā)展方向,通過財(cái)務(wù)報(bào)表的匯總,能夠向股東、債權(quán)人、潛在投資者等傳達(dá)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀信息,在對(duì)企業(yè)有了全面深入了解之后,他們才能放心為企業(yè)投入更多的資金,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展。

        四、結(jié)束語

        總的來說,企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定是企業(yè)發(fā)展的重中之重,會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言會(huì)計(jì)目標(biāo)不是一成不變的,它會(huì)受到外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)的雙重影響,因此企業(yè)在制定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)要根據(jù)自己的實(shí)際情況,只有這樣才能使會(huì)計(jì)目標(biāo)為自身發(fā)展服務(wù)。

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        作者簡介:朱鳳(1995.12- ),女,漢族,四川廣安人,長江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院在讀本科

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