楊琴

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)中貿(mào)易行為的日益增多，我國稅收法律法規(guī)不斷變化和完善，企業(yè)的稅收風(fēng)險日益凸顯?，F(xiàn)代企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的要求越來越嚴(yán)格，稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。

一、研究背景及意義

企業(yè)稅收風(fēng)險是指企業(yè)未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，可能導(dǎo)致企業(yè)未來利益的損失，是影響納稅準(zhǔn)確性的一個不確定因素。在全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的道路上，生產(chǎn)成本、勞動力等成本呈現(xiàn)明顯上升趨勢，企業(yè)效益逐漸下降。國家實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅和出口退稅政策加劇了企業(yè)的稅收風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理是稅務(wù)管理發(fā)展的一個重要里程碑，其獨(dú)特的管理理念、組織架構(gòu)和處理方法需要不斷研究和完善。依托企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制框架，對其稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)行測試和評估，進(jìn)而采取針對性的稅務(wù)風(fēng)險管理措施，無疑是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施風(fēng)險管理的優(yōu)質(zhì)高效模式。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深化稅務(wù)服務(wù)，積極引導(dǎo)企業(yè)建立有效的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系，更深入地研究稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制的測試和評價技術(shù)，進(jìn)一步提高稅務(wù)管理的質(zhì)量和效率。本文從稅收風(fēng)險的角度研究企業(yè)成本控制方法，這是精益管理的重要體現(xiàn)。

二、企業(yè)成本控制與稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)系

成本是公司之間重要的競爭因素?？刂茦I(yè)務(wù)成本始于控制業(yè)務(wù)風(fēng)險，控制業(yè)務(wù)風(fēng)險是指控制和降低業(yè)務(wù)成本，兩者都是相關(guān)的，相互關(guān)聯(lián)的。稅收風(fēng)險是指政府改變稅收政策和納稅人不恰當(dāng)?shù)纳虡I(yè)行為導(dǎo)致的風(fēng)險，可能導(dǎo)致稅務(wù)責(zé)任增加。從稅收風(fēng)險的角度來看，公司的成本控制方法是降低開展業(yè)務(wù)的稅收成本，但是稅收風(fēng)險來自整個生產(chǎn)和開發(fā)過程，所以應(yīng)加強(qiáng)全過程的成本控制和管理。

三、稅務(wù)風(fēng)險視角下的企業(yè)全過程成本控制

（一）完善企業(yè)內(nèi)部管理控制體系

控制風(fēng)險和創(chuàng)造價值是現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理的兩個基本目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)在日常經(jīng)濟(jì)活動中實(shí)施有效的稅務(wù)管理，在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上創(chuàng)造稅收價值。稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險兩者相輔相成，一個目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開另一個目標(biāo)的支持。成功的稅務(wù)管理應(yīng)確保遵守稅法，有效控制稅務(wù)風(fēng)險，高效創(chuàng)造稅務(wù)價值。企業(yè)需要不斷完善和制定稅務(wù)風(fēng)險管理制度，從而組成稅務(wù)風(fēng)險管理和信息溝通的機(jī)制，組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別與評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取對策，監(jiān)督有關(guān)職能部門、業(yè)務(wù)單位和獨(dú)資、控股企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作。

在企業(yè)管理控制體系中，構(gòu)建一個全面的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。在稅務(wù)風(fēng)險管理體系中，建立應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險管理的策略，通過設(shè)計稅務(wù)管理的流程及準(zhǔn)確的控制方法，從而有效的控制稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)涉及重大稅務(wù)風(fēng)險的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，制定涵蓋各環(huán)節(jié)的全過程控制措施;對于涉及其他風(fēng)險的業(yè)務(wù)流程，應(yīng)合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，并采取相應(yīng)的控制措施。隨著時間的推移，企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)，密切關(guān)注國家稅收政策，建立良好的稅企關(guān)系，及時對國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策取向有一定的期望和分析，并及時根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和政策變化來指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為自身爭取最大的稅收優(yōu)惠和政策支持。

（二）充分利用稅收籌劃

合理、合法、科學(xué)、準(zhǔn)確的稅收籌劃可以幫助企業(yè)有效降低稅收風(fēng)險，控制稅收成本。稅收籌劃的需求貫穿于企業(yè)投資、經(jīng)營和管理活動的各個方面，其目的不僅是降低企業(yè)的稅收成本，還包括有效降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。目前，企業(yè)的稅負(fù)普遍較重，同時由于國家提出了“減稅降負(fù)”的要求，還相應(yīng)出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)開展稅收籌劃創(chuàng)造了可行性條件。因此，企業(yè)要與時俱進(jìn)，及時、全面地掌握最新的稅收政策法規(guī)，進(jìn)行切實(shí)可行的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)“節(jié)約型”企業(yè)成本管理體系，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時還能降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)對稅收成本的控制

企業(yè)稅收管理是會計和財務(wù)管理的延伸，稅收籌劃應(yīng)貫穿于企業(yè)投資經(jīng)營的全過程。稅收籌劃是一個整體、一個系統(tǒng)，可以從戰(zhàn)略、管理和財務(wù)三個層面來全面立體規(guī)劃。

1.從戰(zhàn)略的角度進(jìn)行稅收成本控制，可以從企業(yè)性質(zhì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和分布等方面綜合考慮。企業(yè)在拓展、開發(fā)業(yè)務(wù)時，也可以根據(jù)自身情況，選擇不同的合作模式、轉(zhuǎn)讓定價方法、關(guān)聯(lián)方交易，最大程度為自身爭取稅收優(yōu)惠，有效控制稅收成本。

2.從經(jīng)營管理的角度進(jìn)行稅收成本控制，涉及到公司日常經(jīng)營的各個方面，包括產(chǎn)品銷售定價、營銷政策、采購成本控制、產(chǎn)品定位、產(chǎn)品單位成本控制、周期成本控制等因素，以及各個因素如何與節(jié)稅結(jié)合等。

3.各方面的財政稅收、成本控制和規(guī)劃通常必須結(jié)合企業(yè)的財務(wù)管理控制。從財務(wù)規(guī)劃的角度來看，企業(yè)財務(wù)管理的實(shí)踐中，除了需要領(lǐng)導(dǎo)高度重視外，還需要改進(jìn)和完善財務(wù)管理制度，不斷提升財務(wù)人員的整體水平，使財務(wù)人員在實(shí)際的企業(yè)管理中可以發(fā)揮出重要作用，加強(qiáng)預(yù)算跟蹤，不斷提高企業(yè)的資金管控能力及企業(yè)成本管理水平，在最短的時間內(nèi)達(dá)到財稅結(jié)合、控制稅收成本的效果。

企業(yè)能夠在日常投資管理活動中從上述三個角度以三維整體的方式進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃和規(guī)劃，不僅可以顯著降低企業(yè)的整體稅負(fù)，而且在業(yè)務(wù)方面，它也將使公司跟上其發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)公司的全面發(fā)展。

四、結(jié)語

簡而言之，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理在推動企業(yè)管理體系中發(fā)揮著重要作用。稅務(wù)風(fēng)險管理要求公司將財務(wù)管理和稅務(wù)管理結(jié)合起來，并從會計、監(jiān)督、整體管理、稅務(wù)審計、稅務(wù)規(guī)劃等方面對稅務(wù)相關(guān)事宜進(jìn)行管理和核算，以最大程度的降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，從而使企業(yè)的成本得到更大程度的管控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。（作者單位：廣東煙草韶關(guān)市有限公司）