伍曉春

隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，各企業(yè)越來越注重精細化管理，傳統(tǒng)的財務(wù)會計已難以滿足其發(fā)展需求，財務(wù)管理型人才的需求迫在眉睫。

當(dāng)今，單靠財務(wù)核算已遠遠達不到企業(yè)的財務(wù)管理需求，各企業(yè)越來越注重精細化管理，財務(wù)管理隨著時代的變革越來越有價值，越來越被企業(yè)重視，可謂對企業(yè)良性發(fā)展起著重要作用。

過去，財務(wù)的主要職能體現(xiàn)在核算方面，很多企業(yè)在初創(chuàng)或發(fā)展平穩(wěn)期時，對財務(wù)管理的要求并不高，只需把基本的財務(wù)指標核算即可，沒有財務(wù)管理、財務(wù)分析等要求，造成這種局面的因素有多種，其一是財務(wù)的地位不高;其二企業(yè)沒有要求或者沒有想到要這方面的需求;其三財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊達不到企業(yè)需求。隨著市場的競爭和企業(yè)發(fā)展壯大的內(nèi)在需求，財務(wù)管理是不可或缺的關(guān)鍵一步。

核算方面，從企業(yè)成立日期開始，只要企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)核算便開展起來，對內(nèi)財務(wù)需要建立核算體系、編制費用報銷制度及流程、財務(wù)對接人信息等做好，對外則需對接銀行、工商、稅務(wù)，使企業(yè)內(nèi)外緊緊有條循環(huán)起來。通常，一般會計人員在費用審核方面，只關(guān)注原始票據(jù)的要素是否齊全、是否滿足企業(yè)內(nèi)部的簽字流程，忽視了費用該不該發(fā)生、或者價格的高低、是否應(yīng)該計入成本的計入到了期間費用，往往在成本及費用中搖擺，從而導(dǎo)致企業(yè)的毛利、費用極不合理，這個時候如果企業(yè)沒有財務(wù)分析及跟蹤，在經(jīng)營中會很被動，不知道從哪里進行改善，也不知道問題出在哪里？比如在審核房租費用時，有沒有依據(jù)合同條件去審，如果不按合同去審，可能存在付款時間和金額的不對等，甚至多付或少付現(xiàn)象，多付企業(yè)增加成本，少付給對方此企業(yè)管理混亂等不良印象，又比如在審核差旅費過程中，有沒有出差申請或出差報告之類的附件作支撐，而不單純只看有無發(fā)票。實踐中，財務(wù)應(yīng)該與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，滲透到業(yè)務(wù)中了解業(yè)務(wù)，不要只站在財務(wù)的角度看問題，從而導(dǎo)致財務(wù)與業(yè)務(wù)嚴重脫節(jié)，如果例行公事的出報表報稅，在外部來看確實沒有問題，但是對內(nèi)部經(jīng)營管理來說沒有起到任何作用，這樣的財務(wù)工作是有缺陷的，一般財務(wù)報表出具后，緊接著應(yīng)出具財務(wù)分析報告，看預(yù)算的執(zhí)行情況、同比及環(huán)比情況分析，找到突破口，為經(jīng)營管理層及時提供準確無誤的經(jīng)營數(shù)據(jù)做參考，進而改善經(jīng)營情況，如果從數(shù)據(jù)方面發(fā)現(xiàn)的問題恰好是業(yè)務(wù)層面的問題，并提出合理化建議。

內(nèi)控方面，建立明確合理的職責(zé)分工制度、勝任的工作人員、嚴格的審批檢查制度、健全的會計制度和企業(yè)管理制度、有效的內(nèi)部審計制度、嚴密的保管保衛(wèi)制度這些防范措施是可以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的，首先要有合理的適合企業(yè)自身的組織架構(gòu)，且需要有勝任能力的部門領(lǐng)導(dǎo)，有效的架子搭建才是完好的組織架構(gòu)基石，否則則是用人不當(dāng)，試想部門領(lǐng)導(dǎo)不合適，部門的工作可想而知能否完成高質(zhì)量、高效的工作任務(wù);其次需要設(shè)置各級審批權(quán)限，既要有物的審批權(quán)限又要有金額的審批權(quán)限，并在公司上下宣貫，使得各級部門嚴格遵守;再次應(yīng)該建立健全會計制度、企業(yè)管理制度及內(nèi)部審計制度，這些制度的建立也意味著需要不同的部門來執(zhí)行，起到相互制約、相互管理的模式;最后需要后勤保障部門做好安全防護工作做服務(wù)支撐，使得前方的工作人員集中精力打好業(yè)務(wù)帳，從而形成一個良性循環(huán)發(fā)展態(tài)勢。實踐中，很多企業(yè)不重視這些，甚至重要的避嫌崗位用親戚、審批權(quán)限一個人說了算等都是導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的根源。2004年10月18日，北京市第一中級人民法院審理國家自然科學(xué)基金委員會會計貪污挪用公款一案，1995-2003年期間貪污和挪用公款26筆接近2億元，占整個基金會年掌控經(jīng)費的1/10。案發(fā)后，此會計貪污、挪用的公款已經(jīng)絕大部分被追回。2004年11月9日被北京市第一中級人民法院一審宣判死刑，緩期二年執(zhí)行，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)的處罰，8年的時間竟然沒有被發(fā)現(xiàn)，顯然該單位內(nèi)控形同虛設(shè)，形式上會計與出納實行崗位分離，但實質(zhì)上卻沒有執(zhí)行崗位不相容原則，也沒有審計部門對其資金進行過安全性審計。這個后果的出現(xiàn)，不僅是一個小會計的職業(yè)道德出現(xiàn)問題，更是領(lǐng)導(dǎo)層的嚴重失職。如果定期盤點資產(chǎn)、定期進行內(nèi)部審計;對不應(yīng)該發(fā)生的成本費用深入了解做合理判斷并開會討論，都會避免由于內(nèi)控不到位導(dǎo)致風(fēng)險或發(fā)生經(jīng)濟損失。本集團在倉庫用人方面就存在問題，倉庫領(lǐng)導(dǎo)人屬關(guān)聯(lián)關(guān)系，當(dāng)企業(yè)在市場競爭中越來越難、利潤率越來越低時，就會關(guān)注成本的高低，同一個物料在不同供應(yīng)商進貨價差別大，甚至高出市場價幾倍的價格，質(zhì)量也無法保證，經(jīng)過考察客戶時發(fā)現(xiàn)這一情況，導(dǎo)致這種現(xiàn)象的發(fā)生是由于沒有嚴格的采購流程、沒有入庫環(huán)節(jié)的質(zhì)檢等，一把手說了算，沒有控制流程，不避諱關(guān)聯(lián)關(guān)系，后來本集團針對一系列問題進行了整改，完善了相關(guān)制度，從而避免因內(nèi)控導(dǎo)致的經(jīng)濟損失。

財務(wù)分析方面，一般財務(wù)分析需根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)情況來進行，完全按照書本的照葫蘆畫瓢往往達不到效果，結(jié)果是財務(wù)人員累得不行，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不滿意，那么怎樣才能做好財務(wù)分析呢？從時間上來說，應(yīng)做定期財務(wù)分析報告和不定期財務(wù)分析報告，應(yīng)分為每周、每旬、每月定期分析，這個時候要掌握及時銷售信息來應(yīng)對市場及投入成本的調(diào)整，也可按每月來進行財務(wù)分析，分析的內(nèi)容可分為綜合性分析報告、專項分析報告、項目分析報告。綜合性分析報告是指對企業(yè)整體運營及財務(wù)狀況的分析評價;專項分析報告是針對企業(yè)運營的一部分，比如資金、營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等分析，項目分析是針對企業(yè)一個項目獨立運作的分析，比如這個項目的收入、成本、費用、利潤等做一個縮小版的綜合性分析，獨立看單個項目的運作情況。財務(wù)分析報告的格式?jīng)]有固定的，但要求能反映要點、分析透徹、有實有據(jù)、觀點鮮明、符合報送對象的要求。一般來講，財務(wù)分析報告應(yīng)包含以下幾個方面的內(nèi)容：提要段、說明段、分析段、評價段及建議段，實際工作中，不一定要體現(xiàn)以上全部內(nèi)容，擊中一個要點循序漸進的讓業(yè)務(wù)層、管理層以及財務(wù)人員找到感覺，比一篇概全的去分析事半功倍。第一：提要段是概括公司的整體情況。讓報送對象對企業(yè)有個整體認識，通常含有這個提法的報送對象是外部對象，比如盡職調(diào)查等，企業(yè)內(nèi)部是常規(guī)分析，不一定每次都包含此部分內(nèi)容，第二：說明段是指對企業(yè)的整體運營及財務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分文字表述恰當(dāng)，數(shù)據(jù)引用準確;這部分數(shù)據(jù)可以用絕對數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標列示;特別要關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的重心，對重要事項要單獨說明，可以用上年同期比、環(huán)比數(shù)據(jù)做分析;公司在不同階段、不同月份的工作重點不同，分析內(nèi)容應(yīng)也有側(cè)重點，比如企業(yè)有新產(chǎn)品研發(fā)及銷售階段、市場投入情況等，第三：分析段是指對企業(yè)的經(jīng)營情況進行分析研究。在說明問題的同時還要分析問題，找到癥結(jié)在哪里？已達到企業(yè)改善問題的目的。財務(wù)分析一定要有理有據(jù)、數(shù)據(jù)準確、分析及時，否則會誤導(dǎo)判斷，導(dǎo)致更大的問題，此分析可運用圖表、曲線直觀的反映突出內(nèi)容。第四：評價段是指做出財務(wù)說明和財務(wù)分析后，對經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、盈余情況從財務(wù)角度給予公平、客觀的評價和預(yù)測，財務(wù)評價要從正面和負面的角度反饋給各級部門及領(lǐng)導(dǎo)，從而引起各級部門的重視，比如公司進行費用分析時，不是費用越低越好，通訊費就是其中一項，靠打電話獲得資源的，通訊費低說明通話時長不夠，進行分析時，這類問題財務(wù)要義正言辭的提出業(yè)務(wù)層面出現(xiàn)的問題進行整改;如果沒有引起管理層重視，要持續(xù)進行分析直到引起重視;第五：建議段是指財務(wù)人員對經(jīng)營模式、投資決策進行分析后形成的意見和看法，這類建議要結(jié)合外部市場環(huán)境和內(nèi)部實際情況給出，不能閉關(guān)思索，否則容易誤判，這對財務(wù)人員也是一個考驗，建議不能太抽象，要切實可行并具實操性，從而體現(xiàn)財務(wù)管理的價值及意義。比如本集團在考慮縮減子公司時，財務(wù)要從集團公司各公司和區(qū)域公司進行分析優(yōu)劣勢，占領(lǐng)市場戰(zhàn)略需要的區(qū)域公司是不能隨便縮減的，以免單從一個公司的業(yè)績誤判等。

未來，對于瞬息萬變的市場，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，最根本的影響因素還是人才之間的競爭。財務(wù)板塊也要做好應(yīng)對措施，積極提高自身素質(zhì)，也是企業(yè)實現(xiàn)由核算型人才對財務(wù)管理型人才轉(zhuǎn)變的需求，這就要求財務(wù)人員一方面要具備核算和監(jiān)督的能力，另一方面還要具備一定的合理預(yù)測和分析及決策的能力，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況的同時，也要關(guān)注外部環(huán)境、國家政策及同行業(yè)變化情況，真正發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)中應(yīng)該起到的作用，從而實現(xiàn)財務(wù)管理價值。（作者單位：德善（香港）資本控股有限公司）