束蕾

摘? 要 從企業(yè)角度出發(fā)，為了有效減少和避免企業(yè)重大違法、違規(guī)事件的發(fā)生，基于筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制和全面預(yù)算的關(guān)系，對于企業(yè)內(nèi)控下如何開展全面預(yù)算管理工作進(jìn)行了探討

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)控;全面預(yù)算管理;管理與控制

一、全面預(yù)算和企業(yè)內(nèi)控的關(guān)系

1.全面預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和表現(xiàn)形式

全面預(yù)算是控制環(huán)境最直接的表現(xiàn)形式;全面預(yù)算是風(fēng)險(xiǎn)評估的依據(jù);全面預(yù)算是控制活動(dòng)的綜合框架;全面預(yù)算是信息情報(bào)傳遞的最高平臺，;檢查和評估都離不開全面預(yù)算，離開全面預(yù)算，內(nèi)部控制將無法執(zhí)行，企業(yè)也很難有效界定檢查和評估中發(fā)現(xiàn)的管理責(zé)任

2.企業(yè)內(nèi)部控制措施依靠全面預(yù)算來落實(shí)

內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物安全控制、職工素質(zhì)控制、預(yù)算控制、業(yè)績報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)控制等八個(gè)方面，他們相互配合、相互關(guān)聯(lián)，形成了企業(yè)的管理控制網(wǎng)絡(luò)。如果以職能為主線，則可以概括為預(yù)測、決策、計(jì)劃、預(yù)算、控制、評價(jià)與激勵(lì)等流程。無論上述那一項(xiàng)控制，都離不開全面預(yù)算作為依托。

全面預(yù)算是對企業(yè)設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行整體控制的一種現(xiàn)代化科學(xué)管理模式，它始終都是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)，并通過一系列的控制措施，在戰(zhàn)略計(jì)劃的指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)，因此全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的有力手段

全面預(yù)算作為企業(yè)利益管理的核心工具，通過有效的全面預(yù)算管理體系，制約影響企業(yè)經(jīng)營績效的不利因素，與績效管理體系一同形成企業(yè)完整的約束激勵(lì)機(jī)制，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)起著舉足輕重的作用，通過這一機(jī)制吧內(nèi)部控的具體措施真正的落到了實(shí)處，同時(shí)起到加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

3.全面預(yù)算對內(nèi)部控制具有協(xié)同作用

（1）利益互動(dòng)性。全面預(yù)算可以明確企業(yè)股東、經(jīng)理人、債權(quán)人、員工等各個(gè)企業(yè)利益方應(yīng)負(fù)有的責(zé)任和享有的權(quán)益，可以保證所有者利益不受損害同時(shí)所有者與經(jīng)營者利益達(dá)到統(tǒng)一，為績效管理體系提供科學(xué)合理的評價(jià)考核依據(jù)。因此全面預(yù)算對于內(nèi)部控制具有利益互動(dòng)性

（2）目標(biāo)相關(guān)性。內(nèi)部控制的核心側(cè)重于保證財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也就是保證財(cái)務(wù)管理體系的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，即全面預(yù)算的目標(biāo)。因此全面預(yù)算目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)的相關(guān)性上看

（3）互動(dòng)性。內(nèi)部控制為全面預(yù)算提供了保障，并通過全面預(yù)算表現(xiàn)出來，同事全面預(yù)算也補(bǔ)充了內(nèi)部控制的實(shí)時(shí)控制方法和策略，因此，無論是形式上還是二者的實(shí)施過程上講，內(nèi)部控制與全面預(yù)算都存在著互動(dòng)關(guān)系。

二、企業(yè)內(nèi)控下全面預(yù)算管理

1.預(yù)算編制與調(diào)整

（1）預(yù)算的編制。是實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。財(cái)務(wù)預(yù)算編制要在企業(yè)全面預(yù)算管理委員會制定的編制方針指引下進(jìn)行。

企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算要按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行;主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)祖產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表等形式反映;編制程序按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”;財(cái)務(wù)預(yù)算編制結(jié)束后，要將財(cái)務(wù)預(yù)算方案上報(bào)公司上層，經(jīng)過審查、匯總、平衡后批復(fù)各企業(yè)執(zhí)行。

（2）預(yù)算的調(diào)整。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控作用，已經(jīng)下達(dá)執(zhí)行的年度財(cái)務(wù)預(yù)算一般不予調(diào)整。對于財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中由于市場經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立或者將導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算。

但是預(yù)算修正的前提是只有在無法彌補(bǔ)的情況下，才能提出財(cái)務(wù)預(yù)算修正申請。在財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)西安挖掘與預(yù)算目標(biāo)相關(guān)的其他影響因素，及時(shí)采取措施來彌補(bǔ);通過調(diào)查確實(shí)需要調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行部門逐級的向企業(yè)預(yù)算委員會提出書面申請，闡明預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化以及對財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整幅度;最后企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門在接到財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整申請報(bào)告時(shí)要進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算委員會申報(bào)公司總部確認(rèn)后才可以執(zhí)行。

2.預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控

（1）預(yù)算的執(zhí)行。全面預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位以分期預(yù)算控制確保年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的基本依據(jù);對于沒有預(yù)算的，堅(jiān)決控制其發(fā)生，對費(fèi)用預(yù)算實(shí)行不可突破法，對于節(jié)約預(yù)算的實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)制度，并且各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目之間遵循不得挪用的原則。

（2）預(yù)算的監(jiān)控。預(yù)算監(jiān)控依據(jù)金額進(jìn)行管理，同時(shí)結(jié)合運(yùn)用項(xiàng)目管理、數(shù)量管理方法。

在管理過程中，對于納入預(yù)算范圍內(nèi)的項(xiàng)目有預(yù)算執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行控制，預(yù)算管理職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)督，并逐步借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行管理，預(yù)算外的支出有企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會直接控制;另外企業(yè)要建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告制度，要求各預(yù)算部門定期報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，對于財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題以及出現(xiàn)的偏差較大的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行部門查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的措施和建議;最后企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行部門、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會乃至董事會或經(jīng)理辦公會提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

3.預(yù)算的考評與反饋

（1）預(yù)算的考評。預(yù)算考評的內(nèi)容包括：對各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評價(jià);對于預(yù)算體制的合理性、運(yùn)行有效性、效率性等進(jìn)行整體的制度性評價(jià)。為保證考評的公正與準(zhǔn)確性，考評分為三級，一級考評為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)自評，二級考評為財(cái)務(wù)部門考評，三級考評為監(jiān)察審計(jì)部考評，考評的依據(jù)為各責(zé)任中心的可控預(yù)算目標(biāo)。

（2）預(yù)算反饋。為了保證預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，在預(yù)算執(zhí)行過程中各級預(yù)算單位應(yīng)該定期招考預(yù)算例會，對照預(yù)算指標(biāo)及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、計(jì)算差異、分析原因、提出改進(jìn)措施。預(yù)算例會按照召開的頻度應(yīng)當(dāng)形成不同形式的預(yù)算反饋表。

各責(zé)任中心定期召開預(yù)算例會，針對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)并確定下期工作重點(diǎn);將預(yù)算反饋表連同預(yù)算工作總結(jié)送交財(cái)務(wù)部門;財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門提交的預(yù)算反饋表對比預(yù)算目標(biāo)差異，做出差異分析，作為財(cái)務(wù)部門檢查和考評預(yù)算執(zhí)行情況的依據(jù);總裁辦公會按月召開預(yù)算檢查工作會，聽取財(cái)務(wù)部門關(guān)于公司利潤預(yù)算執(zhí)行情況的額分析報(bào)告、預(yù)算考核報(bào)告以及制度建議，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)、督促各個(gè)部門積極完成預(yù)算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控。

三、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)控離不開全面預(yù)算，全面預(yù)算工作的開展要依托于企業(yè)的內(nèi)控，實(shí)際工作中，企業(yè)內(nèi)控下的全面預(yù)算管理工作，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況開展，以促進(jìn)企業(yè)整體的可持續(xù)發(fā)展，取得企業(yè)效益的最大化，避免企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

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