孫寶軍

【摘要】大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，不僅豐富了政府審計(jì)的管理模式，推動(dòng)了審計(jì)技術(shù)的改革，為審計(jì)事業(yè)帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇，也給審計(jì)技術(shù)、審計(jì)平臺(tái)和審計(jì)人員帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。文章從審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)采集范圍兩個(gè)方面，對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)采集進(jìn)行了詳細(xì)分析，闡述了大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要數(shù)據(jù)分析方法和主要數(shù)據(jù)分析內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上，提出了基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法的原理。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)技術(shù);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);數(shù)據(jù)采集;數(shù)據(jù)分析

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模普遍較大，審計(jì)內(nèi)容涉及面廣。如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高審計(jì)的效率和有效性，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展具有十分重要的意義。此外，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，被審計(jì)單位具有復(fù)雜的信息系統(tǒng)，不僅需要在數(shù)據(jù)庫(kù)中收集結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還需要收集一些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此，如何在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為一個(gè)重要的研究問(wèn)題。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)采集

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，收集審計(jì)所需數(shù)據(jù)是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的必要步驟。一般來(lái)說(shuō)，收集數(shù)據(jù)的來(lái)源主要包括上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)中心提供的數(shù)據(jù)、審計(jì)機(jī)關(guān)定期向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或本部門(mén)數(shù)據(jù)中心上傳的各類數(shù)據(jù)、項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中根據(jù)需要收集的數(shù)據(jù)以及通過(guò)大數(shù)據(jù)工具從網(wǎng)絡(luò)上獲取的公共數(shù)據(jù)。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查，在訪談和現(xiàn)場(chǎng)觀察的基礎(chǔ)上，收集審計(jì)所需的相關(guān)數(shù)據(jù)，與非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析同步進(jìn)行，以確保數(shù)據(jù)分析工作得到非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)的支撐。因此，數(shù)據(jù)采集的類型可以分為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)主要包括：被審計(jì)單位的共性數(shù)據(jù)，包括報(bào)表、財(cái)務(wù)、產(chǎn)權(quán)、投資、供應(yīng)商管理、合同管理、采購(gòu)和銷售等數(shù)據(jù);被審計(jì)單位的個(gè)性數(shù)據(jù)，包括用于決策、審批等數(shù)據(jù);與信息系統(tǒng)有關(guān)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，包括信息系統(tǒng)的用戶信息等。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)主要包括：企業(yè)基本情況、歷史沿革、業(yè)務(wù)范圍、組織結(jié)構(gòu)、部門(mén)職責(zé)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)改革、發(fā)展?fàn)顩r等;被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、社會(huì)審計(jì)報(bào)告等，以及對(duì)上述報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的整改情況;與信息系統(tǒng)有關(guān)的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，包括與信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行、安全管理、業(yè)務(wù)連續(xù)性管理等有關(guān)文件。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)分析

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，需要對(duì)收集到的數(shù)據(jù)采用相關(guān)方法進(jìn)行分析，找出相關(guān)的審計(jì)線索。常用的數(shù)據(jù)分析方法包括基于SOL的數(shù)據(jù)查詢方法、大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)和其他大數(shù)據(jù)分析方法?；趕OL的數(shù)據(jù)查詢方法，通常是通過(guò)分析審計(jì)問(wèn)題來(lái)構(gòu)造相應(yīng)的sOL語(yǔ)句，然后在一些數(shù)據(jù)庫(kù)工具或?qū)徲?jì)軟件中運(yùn)行上述sQL語(yǔ)句來(lái)找出相關(guān)的審計(jì)線索。大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)是基于審計(jì)大數(shù)據(jù)的集成和預(yù)處理，利用一些大數(shù)據(jù)可視化軟件實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的可視化建模和分析，審計(jì)員結(jié)合自己的審計(jì)知識(shí)背景，通過(guò)對(duì)可視化結(jié)果和圖像的分析和觀察，系統(tǒng)地理解和分析被審計(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和特征，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲取審計(jì)證據(jù)，同時(shí)根據(jù)需要，可以交互改變可視化軟件的設(shè)置，改變輸出的可視化圖形和圖像，從不同的角度了解審計(jì)數(shù)據(jù)，從而全面了解審計(jì)線索的特點(diǎn)，分析相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生的規(guī)律和原因。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要分析內(nèi)容包括：總體情況分析、政策落實(shí)情況分析、自然資源資產(chǎn)管理情況數(shù)據(jù)分析、企業(yè)重大決策、信息系統(tǒng)運(yùn)行與管理情況、廉潔從業(yè)事項(xiàng)分析等。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析，可以掌握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的總體情況，通過(guò)結(jié)構(gòu)分析和歷年變化趨勢(shì)分析，可以掌握總體情況。通過(guò)對(duì)各部門(mén)各類數(shù)據(jù)的疊加分析，可以發(fā)現(xiàn)在開(kāi)發(fā)區(qū)域進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、采礦、工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)存在限制或禁止的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位不同年份的會(huì)議文件進(jìn)行分析，全面了解被審計(jì)單位的相關(guān)會(huì)議內(nèi)容。運(yùn)用大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，分析被審計(jì)單位信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行、安全管理、業(yè)務(wù)連續(xù)性管理等方面是否存在風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位在餐飲、購(gòu)物、會(huì)議補(bǔ)貼、保險(xiǎn)、中介機(jī)構(gòu)、咨詢等方面資金使用情況的分析，掌握被審計(jì)單位相關(guān)人員落實(shí)廉潔從業(yè)規(guī)定的相關(guān)情況。

三、基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法原理

通過(guò)以上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)采集與分析方法的研究，不難發(fā)現(xiàn)基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法主要是充分利用被審計(jì)單位的內(nèi)外部數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行比較分析，基于“集中分析、分散驗(yàn)證”的審計(jì)理念，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的深度挖掘、可視化分析等，找出相關(guān)審計(jì)線索，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)這些審計(jì)線索進(jìn)一步拓展審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)事實(shí)確認(rèn)，最終獲取審計(jì)證據(jù)，從而找出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的相關(guān)問(wèn)題。

結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)技術(shù)有效地保障了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)密性和時(shí)效性。隨著時(shí)代的進(jìn)步，大數(shù)據(jù)技術(shù)已給傳統(tǒng)的審計(jì)帶來(lái)有力的沖擊，審計(jì)部門(mén)要加快大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)信息化建設(shè)，創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)覆蓋范圍的管理力度和對(duì)整合審計(jì)資源、應(yīng)用審計(jì)結(jié)果的宣傳力度，積極推進(jìn)有深度、有重點(diǎn)、分步驟、有效益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋。