熊美鳳

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ?特征 ?規(guī)避方法

企業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，在審計(jì)工作中都會(huì)存有一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)相關(guān)的制度 也應(yīng)其變化而變動(dòng)。在此要討論的就是如何通過(guò)有效的方法能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該及時(shí)樹(shù)立較強(qiáng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，并采取行之有效的方法來(lái)規(guī)避企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以期達(dá)到提高企業(yè)審計(jì)效果和質(zhì)量的目標(biāo)。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征以及成因

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

第一，客觀性，在審計(jì)工作過(guò)程中在各種因素作用下會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析和研究，可以在這個(gè)過(guò)程中熟悉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的時(shí)空條件下改變或減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件和誘因，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率從而減少損失程度，但不能完全地消除風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性;第二，偶然性，意指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，由于意外狀況或不可抗因素而導(dǎo)致的審計(jì)漏洞，這種結(jié)果并非人為造成，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性;第三，普遍性，審計(jì)活動(dòng)在每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生造成風(fēng)險(xiǎn)的因素。這種因素存在于審計(jì)工作過(guò)程的每一個(gè)步驟，任何一個(gè)步驟和環(huán)節(jié)的審計(jì)疏漏，都會(huì)直接增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù);第四，潛在性，假審計(jì)人員因?yàn)閭€(gè)體差異及素質(zhì)參差不齊或業(yè)務(wù)能力不同，都會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;第五，可控性，它是指只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定可以把控的水平，審計(jì)工作人員還是可以深入研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的成因

1、內(nèi)控機(jī)制不健全

國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀是大部分企業(yè)擁有為數(shù)不多的股東，管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)混淆不清，這樣的情況常常導(dǎo)致個(gè)人的權(quán)利大于一切，有關(guān)政策和制度無(wú)法正常實(shí)行。我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)缺少完整獨(dú)立的內(nèi)控制度作為基礎(chǔ)，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。

2、審計(jì)工作模式落后，審計(jì)人員個(gè)體差異

國(guó)內(nèi)審計(jì)工作模式較為單一，起步較晚，很少考慮影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種外在因素，統(tǒng)計(jì)并判斷審計(jì)工作仍以抽樣方式為主。受審計(jì)人員主觀因素影響，無(wú)法得到客觀真實(shí)的結(jié)果，從而不能有效查缺補(bǔ)漏，彌補(bǔ)審計(jì)工作的漏洞。另外，審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)判斷的預(yù)知力及判斷力不夠敏銳，這也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的一大原因。

3、審計(jì)內(nèi)容廣泛，審計(jì)對(duì)象復(fù)雜

社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)規(guī)模也在日益壯大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變得越發(fā)復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相應(yīng)也變得復(fù)雜，這就加大了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的出錯(cuò)幾率;此外，審計(jì)范圍同時(shí)也在擴(kuò)大，到目前為止，傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)逐漸被取代，很多不確定因素也相應(yīng)出現(xiàn)了。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜、審計(jì)內(nèi)容的廣泛以及審計(jì)難度的增大，都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率。

4、被審計(jì)單位的綜合經(jīng)營(yíng)背景

技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、內(nèi)部制度的控制強(qiáng)度、管理人員的業(yè)務(wù)能力及個(gè)人品行等因素都對(duì)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成影響。被審計(jì)單位由內(nèi)而外的環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，通過(guò)審計(jì)費(fèi)用可以體現(xiàn)出來(lái)，西方審計(jì)行業(yè)在最終確定審計(jì)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，把固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都納入其中進(jìn)行考慮。

二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方式研究

（一）建立和完善審計(jì)法律環(huán)境

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，企業(yè)審計(jì)工作同樣面臨著許多新任務(wù)、新課題。必須制定有效和健全的法律制度以及審計(jì)準(zhǔn)則，這樣對(duì)于合理地界定工作人員的責(zé)任才更加有利。應(yīng)在制定法律法規(guī)的基礎(chǔ)上不斷對(duì)其進(jìn)行完善工作，做到審計(jì)工作有章可循、有法可依。

（二）轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化意識(shí)

我國(guó)各企業(yè)審計(jì)工作人員肩負(fù)的責(zé)任重大，風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，審計(jì)部門愈加重視審計(jì)方式和審計(jì)程序，要降低審計(jì)成本并高質(zhì)量地完成任務(wù)。還要避免風(fēng)險(xiǎn)及損失。審計(jì)人員要做到從觀念上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成深入了解和認(rèn)知，沖破固有觀念的束縛，積極尋找有效的方法和措施對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以有效預(yù)防和控制。

（三）提升審計(jì)工作人員的個(gè)人素質(zhì)以及應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)能力

建議各層審計(jì)部門均制定相關(guān)的責(zé)任過(guò)錯(cuò)追究制，可以明確責(zé)任獎(jiǎng)懲細(xì)化到每個(gè)人身上，包括相關(guān)的連帶責(zé)任也賞罰分明。定期應(yīng)該對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門以及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)工作人員專業(yè)培訓(xùn)，督促和提請(qǐng)相關(guān)工作人員嚴(yán)格遵循審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，堅(jiān)持廉潔奉公、實(shí)事求是、客觀公正的原則，時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不斷鍛煉業(yè)務(wù)技能，提高判斷、分析能力，逐步強(qiáng)化為具有相關(guān)思想素養(yǎng)、文化水平和業(yè)務(wù)技能的優(yōu)秀審計(jì)隊(duì)伍，從而達(dá)到管控風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

（四）健全和完善成熟的審計(jì)機(jī)制，完善質(zhì)量管控制度

如何有效防范和管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？其重要保障在于各級(jí)相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)主體都要建立一個(gè)成熟穩(wěn)定的運(yùn)行機(jī)制。它的前提和基本特征是要客觀、廉潔、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、保密，要不斷提倡敬業(yè)精神，這樣可以達(dá)到為遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理保證的目的。通過(guò)合理地運(yùn)用全面質(zhì)量對(duì)程序與政策加以控制，可以確保審計(jì)項(xiàng)目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。

（五）做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，慎重選擇審計(jì)對(duì)象并引入客戶評(píng)價(jià)制度

首先，服務(wù)對(duì)象或服務(wù)客戶要有針對(duì)性，只選擇正直、品行端正的客戶合作。如果客戶欠缺正直的品格，就容易出現(xiàn)徇私舞弊的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)無(wú)限增大變的不可控制。審計(jì)人員要在接受委托前采取妥當(dāng)措施，與前任審計(jì)人員及時(shí)溝通與聯(lián)系，獲取客戶合作品質(zhì)相關(guān)信息，當(dāng)發(fā)現(xiàn)委托單位欠缺正直品格時(shí)可以直接拒絕接受委托。

（六）采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代審計(jì)方法重視權(quán)衡審計(jì)成本及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡指數(shù)，貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程中的是抽樣審計(jì)方法及分析性復(fù)核方法，審計(jì)最終結(jié)果必然是有誤差的。審計(jì)工作人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，從審計(jì)總體中抽取一部分樣本進(jìn)行測(cè)量，并以這個(gè)測(cè)試結(jié)果對(duì)審計(jì)總體特征進(jìn)行推斷，這樣的方法統(tǒng)稱為審計(jì)抽樣。在這種方法操作過(guò)程中，操作者是否具備設(shè)計(jì)和使用抽樣方案的權(quán)限，均由審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行專業(yè)判斷和評(píng)定。這個(gè)方法的不足之處是：審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)抽樣結(jié)果對(duì)質(zhì)量和數(shù)量進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，精確度精準(zhǔn)度不好把控。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生背景和環(huán)境發(fā)生了很大變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和組織形式都在不斷創(chuàng)新、會(huì)計(jì)法準(zhǔn)則里日益增多的涉及判斷及估計(jì)的主觀性很有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告從某個(gè)層面增加了舞弊的壓力。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法中最多用到的是分析性復(fù)核法，分析和評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象包括：客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素有可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)這兩點(diǎn)的分析評(píng)價(jià)來(lái)確定實(shí)踐過(guò)程中測(cè)試的重點(diǎn)和領(lǐng)域。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)滲透穿插在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，是密不可分的一個(gè)環(huán)節(jié)，它有效地降低著風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。從全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)際上已經(jīng)在其他國(guó)家被廣泛運(yùn)用，它的風(fēng)險(xiǎn)控制本質(zhì)其實(shí)就是在審計(jì)工作最初階段將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析并將其控制在最小范圍內(nèi)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)工作人員免去責(zé)任。

（七）合理規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)審計(jì)重要性》第八條指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性之間存在極大的反向關(guān)系。重要性水平越高則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率越低;重要性水平越低則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率越高?！鄙钊肜斫膺@種反向關(guān)系能夠幫助審計(jì)人員持有基本的職業(yè)謹(jǐn)慎，在接受審計(jì)工作時(shí)，一方面要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及影響的高低，另一方面要考慮審計(jì)成本及工作量大小，最后合理地判斷審計(jì)工作的重要性水平，最終達(dá)到降低或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（八）在審計(jì)效率上要求

在審計(jì)工作制定方法的環(huán)節(jié)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效率的矛盾非常明顯，面對(duì)大量復(fù)雜的審計(jì)工作時(shí)，在客觀上講是對(duì)審計(jì)工作的變相挑戰(zhàn)可以激發(fā)審計(jì)人員將工作進(jìn)一步做好。從審計(jì)主客體兩方面來(lái)分析，在審計(jì)效率上有共同的標(biāo)準(zhǔn)要求，審計(jì)實(shí)踐的矛盾可以提高審計(jì)工作效率完善工作成果，還可以有效避免或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)應(yīng)從自身經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，找到制約審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和增加的根本原因，并有針對(duì)性地采取相關(guān)手段進(jìn)行制止，與此同時(shí)，建立完善內(nèi)控規(guī)范制度，提高審計(jì)人員的法律意識(shí)和專業(yè)技能，不斷汲取國(guó)際上先進(jìn)的審計(jì)理念及工作經(jīng)驗(yàn)。在外在條件上，爭(zhēng)取政府的相關(guān)支持，依據(jù)不同企業(yè)的自身差異構(gòu)建相關(guān)的健全和完善的法律內(nèi)控系統(tǒng)。在內(nèi)在條件與外在條件相輔相成和諧發(fā)展的情況下，才有可能提高企業(yè)效益進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的目標(biāo)。

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