鄭彥杰

摘 要：營改增是我國稅制體制改革的重要改革舉措，對于降低企業(yè)稅負、優(yōu)化產業(yè)結構、推動企業(yè)轉型升級有著非常明顯的效果。同時，隨著營改增的實施，企業(yè)會計核算工作相對于先前出現(xiàn)了較大的變化。本文重點分析了營改增對企業(yè)會計核算的影響，并針對性提出了營改增背景下企業(yè)會計核算應對策略。

關鍵詞：營改增;企業(yè)會計核算;影響;分析

營改增就是以前對企業(yè)征收的營業(yè)稅現(xiàn)在全部轉變?yōu)檎髑笤鲋刀?。營改增之后，企業(yè)只需要給稅務部門繳納商品銷售自身或者對外提供服務項目等獲得的增值額，降低了重復征稅，對應稅項目實現(xiàn)了簡化與合并，企業(yè)稅務風險也實現(xiàn)有效轉移，但是同時給企業(yè)會計核算帶來較大挑戰(zhàn)。因此，營改增對企業(yè)會計核算的影響進行分析有著較為重要意義。

一、實施營改增的具體背景

營業(yè)稅和增值稅一直是我國長期并行的稅制結構，該種稅制結構的存在表現(xiàn)出較強的不合理性。特別是在中央、地方的稅收之間存在著明顯的均衡性問題，導致兩稅維持著并立的局面?，F(xiàn)在我國還存在著重復征稅的問題，這將產生嚴重的后果?，F(xiàn)在所執(zhí)行的營業(yè)稅征收的方式不能夠完全抵扣對營業(yè)額全額進行征稅的方式，這樣就一定會對原營業(yè)稅單位產生重復征稅。在經濟全球化的趨勢下，實行增值稅是大勢所趨。美國是最先提出增值稅的，法國是最早開始征收的，到現(xiàn)在為止已經有?170?多個國家和地區(qū)實行增值稅。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響

1.對企業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅發(fā)票是企業(yè)各種活動的原始憑證，營改增后，增值稅發(fā)票關系到買賣雙方的實際利益，買方使用增值稅發(fā)票可將稅額進行抵扣。因此，營改增后企業(yè)與稅務部門需全面強化對專用發(fā)票的管理工作，對各個交易環(huán)節(jié)所開具的增值稅發(fā)票種類、時間及規(guī)格、印章等嚴格審核。因此，在會計核算方面，需針對這種情況的變化，對相關的技術問題進行調整，更好滿足營改增背景下各方實際需求。

2.對企業(yè)經營收入核算的影響

先前使用的營業(yè)稅為價內稅，也就是其為含稅價格，應稅服務銷售額實行的是全額計稅，但是增值稅為價外稅，在進行計算時屬于價稅分離，也就說當期銷項稅額扣除掉可抵扣進項稅額計算而來。在實施營改增之后，企業(yè)成本進項抵扣額度和入賬價值有著直接的聯(lián)系，這就導致企業(yè)經營利潤會受到較大的影響。

例如，A企業(yè)作為一般納稅人，在推出企業(yè)一款新產品時，將廣告費共106萬元全部支付給了B公司，在實施營改增之前，兩家企業(yè)均需要繳納5%的營業(yè)稅，但是在實施之后，適用的稅率為6%。同時，B公司為了完成本次廣告任務，投入了5萬元，購買了相關的材料設備，并獲得增值稅發(fā)票，發(fā)票上標注進項稅額是0.85萬元。則A、B兩家企業(yè)在營改增之后，經營收入的對比情況為：A公司的經營成本在實施營改增之前為106萬元，進項稅額為0萬元，營改增后，為100萬元，進項稅額為6萬元。B企業(yè)在實施營改增之前應交的營業(yè)稅為5.3萬元，不含稅的收入為100.7萬元，進項稅額0萬元，營業(yè)收入106萬元;營改增實施后，應交的增值稅為5.15萬元，不含稅的收入為100萬元，進項稅額0.85萬元，營業(yè)收入100萬元。從上述的數(shù)字可看出，A企業(yè)在實施營改增后，實行的是價稅分離制度，購進成本降低6萬元，減稅效應明顯;B公司雖然營業(yè)收入下降了，但是企業(yè)的最終應交稅費也明顯減少。

3.對企業(yè)納稅的影響

（1）對企業(yè)應納增值稅的影響。在全國范圍內實施營改增后，對我國產業(yè)轉型升級、結構調整起到明顯促進效用。從企業(yè)稅負情況來看，總體上是下降的。但是部分企業(yè)也出現(xiàn)了不減反升的情況，這里的主要影響因素是確定適用稅率和納稅人身份。根據營改增的規(guī)定，若企業(yè)年應納稅銷售額超過了500萬元（含500萬元），同時企業(yè)內有著較為完善的會計核算制度，那么企業(yè)屬于一般納稅人，其他的均屬于小規(guī)模納稅人。例如，國內當前發(fā)展較為迅速的物流行業(yè)，若某企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，則在計算稅負時，方法為簡易計稅辦法，根據其應稅服務銷售額度來對企業(yè)應繳納的增值稅進行計算，沒有增值稅進行稅額抵扣。若物流企業(yè)主要經營范圍為裝卸服務、貨物運輸，則其稅負從營改增之前的3%?的營業(yè)稅轉變?yōu)?%的增值稅，雖然從稅率的角度來看，沒有出現(xiàn)實質性變化，但是從稅種的角度來分析，出現(xiàn)的變化將重復征稅的影響完全消除。若物流企業(yè)經營的業(yè)務類型為貸代、倉儲等一些物流輔助服務，則在實施營改增之后，其稅負從原來的5%營業(yè)稅轉變?yōu)閷嵤┲蟮?%增值稅，企業(yè)稅負水平明顯下降。若企業(yè)屬于一般納稅人，則企業(yè)稅負從原來營業(yè)稅的3%與5%交稅轉變?yōu)閼惙珍N售額的11%與6%進行增值稅的征收。企業(yè)雖然可進行進項稅的抵扣，但是在企業(yè)經營過程中，總體的開支項目較大，例如人工費、路橋費及燃油費等不能獲得較多的實際進項抵扣，導致企業(yè)稅負出現(xiàn)了明顯增加。

（2）對企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)實際經營利潤變化情況會直接影響到營改增后企業(yè)所得稅，兩者之間呈現(xiàn)出正相關關系。還以上文中的AB企業(yè)為例，在實施營改增之后，B企業(yè)經營收入相對于先前下降了6萬元，那么企業(yè)的實際利潤下降了6萬元，若企業(yè)在其他方面的成本費用不考慮，企業(yè)所得稅將下降6 0.25=1.5萬元。綜上，雖然在實施營改增之后，企業(yè)凈利潤出現(xiàn)了一定變化，但是這些變化是在假定其他因素不變的條件下發(fā)生的，在企業(yè)經營過程中，并非所有的企業(yè)凈利潤出現(xiàn)下降，若同期企業(yè)營業(yè)成本減少或者銷售的價格出現(xiàn)了增加，均會導致企業(yè)凈利潤率提升。

三、營改增背景下企業(yè)會計核算應對策略

1.對企業(yè)核算方案進行調整

營改增已經在全國范圍內實行，為了更好應對營改增后對企業(yè)的影響，企業(yè)應當積極積累經驗，將會計準則作為基礎，在企業(yè)內部形成會計核算部門為核心的會計團隊，在充分研究國家營改增政策的基礎上，制定出對企業(yè)會計核算更有針對性的核算辦法與方案，特別是增值稅發(fā)票的開具、發(fā)票保管行為、抵扣認證管理，構建完善會計核算制度，從而增強企業(yè)應對營改增的實際操作能力。此外，企業(yè)應當和上下游產業(yè)鏈的企業(yè)形成良好的溝通協(xié)作機制，從而形成共同應對營改增中負面影響的合力。此外，整個過程中，政府層面應當從降低企業(yè)稅負的角度出發(fā)，對于各種類型的企業(yè)如何更好地適應營改增給企業(yè)帶來的影響，降低企業(yè)稅務，使營改增更好地為企業(yè)降稅減負服務，進行針對性的宣傳與指導，從而讓更多企業(yè)正確認識營改增，從而更為積極地配合營改增的實施。

2.全面強化對財會人員的培訓力度

在實施營改增之后，企業(yè)財會人員工作內容與工作制度出現(xiàn)了較大的變化，同時也對企業(yè)的實際利益帶來了直接影響，所以，全面提升財會人員的綜合素質非常關鍵。在具體實施中，應當全面強化財稅部門人員的業(yè)務培訓與管理力度，不斷提升其涉稅管理能力與業(yè)務知識，增強全員稅務意識。在具體培訓的過程中，應當采取理論培訓和具體操作培訓相結合的方式，若為企業(yè)的新入職人員，應當對其營改增具體業(yè)務水平進行測試，掌握其應對營改增的實際能力，并根據具體的測試結果，確定出營改增的具體培訓層級，確保培訓工作開展的針對性。同時，在具體培訓的過程中，應該融入必要的實踐培訓，特別是針對性地加入更多的實際操作層面的培訓，更好地提升培訓的實效性。在培訓之后，應當制定出完整的考核制度，并將具體考核結果和員工的實際待遇等緊密聯(lián)系，從而更好提升員工參加培訓工作的積極性，提升營改增培訓工作的效果。

3.全面做好企業(yè)納稅籌劃工作

企業(yè)管理層應從強化企業(yè)內部涉稅管理工作入手，不斷擴展稅務管理覆蓋范圍以便盡快提高企業(yè)整體稅法意識與規(guī)避稅務風險的能力。稅務籌劃人員更應該提高自身的職業(yè)技能素養(yǎng)，不斷加強稅務知識的學習與實踐，才能更好地為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。同時，在企業(yè)的會計核算報表中，應當將營改增抵扣稅額專欄加上，提供按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款應稅服務的，“應在應交稅費―――應交增值稅”科目下增設“營改增”抵減的銷項稅額專欄。

4.全面強化涉稅相關業(yè)務的基礎管理工作力度

在實施營改增之后，全面強化涉稅相關業(yè)務的管理工作非常重要，其管理結果的優(yōu)劣不僅會關系到增值稅具體抵扣的額度，同時也會給企業(yè)的稅務、法律風險等產生直接影響。工作人員應當從會計核算的角度入手，對于相關資料的保管與收集等方面加強。

綜上分析，實施營改增之后，對企業(yè)發(fā)展有利有弊，因此，企業(yè)應當根據自身經營的類型與特點，盡快找到適合自身情況的應對方法，對企業(yè)內部財務管理制度進行不斷完善，全面強化票務管理，同時強化對財務會計人員的培訓力度，從而更好適應營改增的新環(huán)境。

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（責任編輯：劉海琳）