郭穎

摘要：隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化，企業(yè)必須通過(guò)職能優(yōu)化獲得內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，尤其銀行等國(guó)家企業(yè)更為典型。稅制改革是當(dāng)前國(guó)家刺激企業(yè)內(nèi)部職能優(yōu)化的重要措施，無(wú)論是2016年全面實(shí)施營(yíng)改增稅制改革，還是2018年實(shí)行的個(gè)人所得稅改革，均對(duì)企業(yè)職能優(yōu)化具有重要影響。但鑒于當(dāng)前個(gè)稅改革剛剛開(kāi)始，且多變的商業(yè)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境為稅制改革的影響增加了更多不確定性。為此，本文試圖基于營(yíng)改增與個(gè)稅改革的發(fā)展歷史、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性闡釋，著重分析稅制改革對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響，并提出具體化的應(yīng)對(duì)措施。期望本文結(jié)論對(duì)銀行優(yōu)化稅收籌劃具有重要啟示。

關(guān)鍵詞：稅收改革;銀行經(jīng)營(yíng);稅收制度

稅制改革是我國(guó)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要舉措，近年來(lái)由于國(guó)際金融危機(jī)及后金融危機(jī)的影響，我國(guó)眾多行業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)產(chǎn)能過(guò)剩現(xiàn)象，當(dāng)然，金融機(jī)構(gòu)也不例外。2015年國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，正式進(jìn)入“減稅降費(fèi)”階段，這直接促使國(guó)家將稅制改革納入十三五規(guī)劃中，并于2016年5月將金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。該稅制改革是建國(guó)以來(lái)規(guī)模最大的一次財(cái)稅改革。在此背景下，銀行呈現(xiàn)出五方面顯著特征，分別為風(fēng)險(xiǎn)管控亟待強(qiáng)化、不良貸款反彈明顯、社會(huì)融資開(kāi)始興起、利差逐漸縮小、貸款增速趨于平穩(wěn)。該特征決定著銀行必須對(duì)稅制改革政策有所應(yīng)對(duì)，才能完成金融“軟著陸”。但縱觀現(xiàn)有研究，始終聚焦在營(yíng)改增改革的稅收籌劃、稅務(wù)處理轉(zhuǎn)型等領(lǐng)域，而忽略了分析其對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)、盈利能力的分析。為此，本文探討稅制改革對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響具有重要現(xiàn)實(shí)與理論意義。

一、稅制改革概述

在我國(guó)建國(guó)史上共有過(guò)三次重大稅制改革，而營(yíng)改增稅制改革是其中最為重大的一次。2012年?duì)I改增開(kāi)始試行，由點(diǎn)帶面、循序漸進(jìn)，在2016年5月1日正式在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)，并在2017年由原來(lái)的四檔稅率調(diào)整為三檔稅率。稅制改革的優(yōu)勢(shì)在于降低企業(yè)稅負(fù)成本、避免重復(fù)征稅，激活企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。據(jù)鳳凰網(wǎng)財(cái)經(jīng)報(bào)道，截止2017年底，我國(guó)營(yíng)改增稅制改革共減稅9186億元，這是稅制改革的重大成果。同時(shí)，2018年8月31日國(guó)家相關(guān)部門通過(guò)了個(gè)人所得稅改革方案，并于2019年1月1日正式實(shí)行，將起征點(diǎn)提高至5000元，這一舉措不僅惠民，而且對(duì)企業(yè)而言具有重要的影響。當(dāng)前企業(yè)在稅制改革中應(yīng)該遵循四項(xiàng)基本原則：一是合法性原則，企業(yè)針對(duì)稅制改革的納稅籌劃等應(yīng)對(duì)措施必須在法定框架內(nèi)，而不能突破法律底線;二是經(jīng)濟(jì)性原則，國(guó)家進(jìn)行稅制改革的目標(biāo)是降低企業(yè)稅負(fù)，但企業(yè)若通過(guò)納稅籌劃成本又增加其稅負(fù)成本，則不宜采取;三是財(cái)務(wù)決策導(dǎo)向原則，稅務(wù)籌劃應(yīng)該與企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向一致，而不應(yīng)脫離財(cái)務(wù)決策做稅收籌劃;四是風(fēng)險(xiǎn)防范原則，稅制改革必然也會(huì)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)則是當(dāng)前企業(yè)急需探討的問(wèn)題。

二、稅收改革對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響

（一）營(yíng)改增稅制改革對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響

營(yíng)改增稅制改革對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響主要體現(xiàn)在稅負(fù)成本、經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)稅管理三方面。首先，就稅負(fù)成本而言，一般商業(yè)銀行原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，而增值稅的稅率為6%，在考慮價(jià)外稅的因素外，其稅率為5.66%，較原來(lái)的稅率增加了0.66%。但是農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村資金互助社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村信用社等采用簡(jiǎn)易征收辦法，按照3%的稅率進(jìn)行征稅，在考慮價(jià)外稅的因素外，其稅率為2.91%，較原來(lái)的稅率下降了0.09%。因此，營(yíng)改增增加了一般商業(yè)銀行的稅負(fù)成本，降低了適用簡(jiǎn)易征收的銀行的稅負(fù)成本。

其次，就經(jīng)營(yíng)方式而言，改革后通過(guò)增值稅抵扣，可以將上下游稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但是銀行的信用卡透支、貸款利息收入等業(yè)務(wù)仍然要全額納稅，甚至下游企業(yè)的利息支出也不能進(jìn)行納稅抵扣。這在一定程度上改變了銀行的經(jīng)營(yíng)方式，一是改變了購(gòu)置服務(wù)與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)，原來(lái)銀行購(gòu)置服務(wù)時(shí)無(wú)需考慮一般納稅人與小規(guī)模納稅人，但增值稅背景下，銀行必須權(quán)衡服務(wù)成本與納稅成本;二是促進(jìn)了銀行的專注經(jīng)營(yíng)，營(yíng)改增允許企業(yè)抵扣第三方外包成本，這將促使銀行將非核心業(yè)務(wù)外包該第三方機(jī)構(gòu);三是政策明確規(guī)定與貸款直接的咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及顧問(wèn)費(fèi)等均不能進(jìn)行抵扣，這促使銀行發(fā)展高附加值業(yè)務(wù)，創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)展。

最后，就財(cái)稅管理而言，一是改變了系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理方式，由原來(lái)單一的數(shù)據(jù)集成轉(zhuǎn)化為稅務(wù)分類處理方式，例如將其分為免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目，按照產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)分類等等。二是改變銀行的納稅申報(bào)方式，由原來(lái)的統(tǒng)一申報(bào)轉(zhuǎn)變?yōu)閼{票抵扣，眾多的抵扣發(fā)票導(dǎo)致企業(yè)升級(jí)信息系統(tǒng)，被迫適應(yīng)信息化辦公環(huán)境。由上述可知，營(yíng)改增稅制改革促使銀行的經(jīng)營(yíng)效率、創(chuàng)新效率提升。

（二）個(gè)人所得稅稅制改革對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響

個(gè)人所得稅稅制改革對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響主要體現(xiàn)于稅負(fù)方面。就稅負(fù)而言，由于各類稅率和稅種的算法不一樣，進(jìn)而造成個(gè)稅改革對(duì)不同性質(zhì)的銀行具有不同的影響。對(duì)公司制的銀行而言，一般需要繳納企業(yè)所得稅和個(gè)稅;而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，有部分銀行性質(zhì)的進(jìn)入機(jī)構(gòu)，其不具備公司性質(zhì)，直接繳納個(gè)稅。例如在個(gè)稅改革前，假設(shè)兩家企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入均是10萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，那么公司制銀行的個(gè)稅稅率為30%，繳稅稅款為10*（1-25%）*30%=2.25萬(wàn)，非公司制銀行的個(gè)稅稅率為35%，繳稅稅款為10*35%=3.5萬(wàn)元。個(gè)稅改革后，稅率級(jí)距下限提高，原應(yīng)收10萬(wàn)的企業(yè)適應(yīng)的稅率會(huì)相應(yīng)的下調(diào)，此時(shí)非公司制銀行受到個(gè)稅稅率下調(diào)的影響更大。因此，個(gè)稅稅制改革可以降低公司制銀行的稅負(fù)成本，但對(duì)非公司制銀行影響更大。

三、銀行應(yīng)對(duì)稅制改革的重要舉措

（一）完善稅務(wù)申報(bào)監(jiān)管機(jī)制

參考國(guó)際慣例，完善我國(guó)銀行稅務(wù)申報(bào)監(jiān)管機(jī)制。一是強(qiáng)化國(guó)家對(duì)一般納稅人銀行的稅負(fù)優(yōu)惠，就目前稅負(fù)來(lái)看，營(yíng)改增政策增加了一般納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，因此要在營(yíng)改增政策實(shí)行過(guò)程中進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。二是銀行健全稅務(wù)申報(bào)監(jiān)管機(jī)制，以信息化為契機(jī)，搭建稅務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對(duì)接，完善稅務(wù)分類監(jiān)管模型，在大數(shù)據(jù)背景下，實(shí)現(xiàn)“數(shù)據(jù)+模型分析”的數(shù)據(jù)化監(jiān)管模式，查找稅務(wù)籌劃線索，確定稅務(wù)監(jiān)管重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)管、動(dòng)態(tài)監(jiān)管。這是由當(dāng)前稅務(wù)信息化決定的。三是利用增值稅信息化系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，指導(dǎo)稅務(wù)部門及時(shí)處置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，如稅務(wù)申報(bào)時(shí)間節(jié)點(diǎn)、稅務(wù)分類申報(bào)等等，形成即時(shí)的“檢測(cè)-預(yù)警-篩查-反饋”的新型稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制，形成系統(tǒng)合力，提高監(jiān)管效能。四是針對(duì)部分項(xiàng)目實(shí)施聯(lián)動(dòng)稅務(wù)申報(bào)監(jiān)管，如在財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門間實(shí)現(xiàn)橫向與縱向的協(xié)同配合，這是由銀行特殊性決定的，即銀行業(yè)務(wù)工作人員均具備基礎(chǔ)財(cái)務(wù)知識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門、財(cái)務(wù)部門及業(yè)務(wù)部門間的相互反饋機(jī)制，共同致力于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化。

（二）重視業(yè)務(wù)發(fā)展變化

稅制改革為銀行帶來(lái)了創(chuàng)新與改變的機(jī)會(huì)，尤其在網(wǎng)絡(luò)銀行的競(jìng)爭(zhēng)下，業(yè)務(wù)發(fā)展變化是銀行應(yīng)對(duì)稅制改革的關(guān)鍵途徑。一是重視跨境業(yè)務(wù)的變化，在網(wǎng)絡(luò)化背景下，打通境內(nèi)與境外業(yè)務(wù)可以共享內(nèi)外部信息及業(yè)務(wù)分成，并助力境內(nèi)業(yè)務(wù)擴(kuò)展與優(yōu)勢(shì)取得，如四大銀行均在境外有相關(guān)業(yè)務(wù)，且支付寶等網(wǎng)絡(luò)銀行也正在積極開(kāi)拓境外業(yè)務(wù)，這樣的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)益于銀行降低稅制改革風(fēng)險(xiǎn)。二是重視核心業(yè)務(wù)發(fā)展，目前營(yíng)改增的鼓勵(lì)方向?yàn)閷⒎呛诵臉I(yè)務(wù)外包給第三方機(jī)構(gòu)，集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù);同時(shí)加大高附加值中間業(yè)務(wù)發(fā)展，如目前營(yíng)改增政策將融資性售后回租利息收入納入即征即退目錄中，這鼓勵(lì)銀行增加租賃業(yè)務(wù)創(chuàng)新。為此，銀行在未來(lái)可以注重向租賃業(yè)務(wù)傾斜。

四、結(jié)語(yǔ)

稅制改革是我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的重要途徑，尤其針對(duì)國(guó)家企業(yè)而言，該稅制改革直接促使其在后金融危機(jī)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。就銀行而言，稅制改革對(duì)其經(jīng)營(yíng)結(jié)果的影響不容小覷，體現(xiàn)于稅負(fù)成本、管理方式、財(cái)稅管理等方方面面。因此，本文將稅制改革分為營(yíng)改增稅制改革與個(gè)人所得稅稅制改革，并著重分析稅制改革對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響，從監(jiān)管機(jī)制與業(yè)務(wù)發(fā)展兩方面提出應(yīng)對(duì)改革的重要措施。但本文并未結(jié)合具體銀行案例進(jìn)行分析，期望后續(xù)研究可以開(kāi)展多案例探討。

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