蔣才珍

一、引言

營業(yè)稅是指對(duì)在中國境內(nèi)，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)取得收入，所以應(yīng)當(dāng)按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》繳納營業(yè)稅的單位和個(gè)人，營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅，是比較重要的稅種。目前，中國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變加快的特殊時(shí)期，這就要快速穩(wěn)定的發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是服務(wù)業(yè)。加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，就要完善和改進(jìn)營業(yè)稅和增值稅的稅制，如果營業(yè)稅和增值稅同時(shí)征收，在現(xiàn)在實(shí)行的稅制中，增值稅征稅的范圍比較小，營業(yè)稅和增值稅之間產(chǎn)生重復(fù)征收的問題。把營業(yè)稅改成增值稅，這樣符合科學(xué)的財(cái)稅制度要求，有效地完善稅收制度，能消除增值稅和營業(yè)稅之間的重復(fù)征收，有效地使社會(huì)專業(yè)化進(jìn)行分工，進(jìn)而促使第三產(chǎn)業(yè)有效融合。

二、營改增政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有一種新的商業(yè)模式、服務(wù)模式和管理模式，新的模式表現(xiàn)為以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要中心。新的商業(yè)模式、服務(wù)模式和管理模式包括技術(shù)發(fā)展創(chuàng)新、新興的服務(wù)業(yè)態(tài)、現(xiàn)代技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的改造和提升。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，“營改增”后，以前繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目現(xiàn)在全部要改為繳納增值稅，如中國境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等，都應(yīng)當(dāng)按照本辦法交納增值稅。

“營改增”政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響有：（1）在“營改增”下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源動(dòng)力更強(qiáng)了。中小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)得到明顯減輕，通過改善稅收環(huán)境，釋放了小微企業(yè)的發(fā)展?jié)摿桶l(fā)展動(dòng)能，提升了大中型企業(yè)的核心競爭力，不斷增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源動(dòng)力。（2）“營改增”加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?！盃I改增”增值稅抵扣范圍包括購置的機(jī)器設(shè)備、購買原材料、購買信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)，這大大鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備更新和提高科技信息化的應(yīng)用水平，提供現(xiàn)代化高效率的配套服務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)整體的競爭力和縮小國際差距，是推動(dòng)我國第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)蓬勃發(fā)展的重要制度支撐。（3）有利于現(xiàn)代物流業(yè)的快速發(fā)展?！盃I改增”后物流業(yè)涉及的貨運(yùn)代理、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)日麄€(gè)產(chǎn)業(yè)鏈均納入了增值稅鏈條，環(huán)環(huán)抵扣，有效消除營業(yè)稅重復(fù)征稅。受到利好政策因素和良好的影響，交通運(yùn)輸業(yè)保持穩(wěn)步增長態(tài)勢(shì)。

三、柳州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”政策效應(yīng)的分析

（一）柳州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的基本情況

1.柳州“營改增”企業(yè)分布情況

全面推開“營改增”后，柳州“營改增”試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)量發(fā)生了變化，至2017年底，柳州市“營改增”試點(diǎn)企業(yè)共31856戶。四大行業(yè)“營改增”企業(yè)共有17534戶，按行業(yè)劃分，交通運(yùn)輸業(yè)1498戶，占總戶數(shù)的5%，相對(duì)占比較少；郵政業(yè)7戶,電信業(yè)24戶，柳州市的郵政業(yè)、電信業(yè)比較落后；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)13306戶，占總戶數(shù)42%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是占比較高，幾乎占總數(shù)的一半；建筑業(yè)2985戶，占總戶數(shù)9%，相對(duì)占比也較少；房地產(chǎn)業(yè)396戶，占總戶數(shù)1%，房地產(chǎn)業(yè)與金融業(yè)占比一樣，占比都較小，不過房地產(chǎn)業(yè)比金融業(yè)總戶數(shù)多40戶；金融業(yè)353戶，占總戶數(shù)1%；生活性服務(wù)業(yè)13293戶，占總戶數(shù)42%，生活性服務(wù)業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占比一樣，總戶數(shù)比現(xiàn)代服務(wù)業(yè)少13戶。

2.柳州市“營改增”稅收收入情況

2017年，柳州市“營改增”試點(diǎn)納稅人累計(jì)入庫營改增增值稅43億元。按行分，交通運(yùn)輸業(yè)累計(jì)入庫1.96億元；郵政業(yè)累計(jì)入庫99萬元；電信業(yè)累計(jì)入庫1292萬元；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)入庫8.9億元；建筑業(yè)累計(jì)入庫13.1億元；生活性服務(wù)業(yè)累計(jì)入庫1.07億元；金融業(yè)累計(jì)入庫6.7億元。

綜上，可以發(fā)現(xiàn)，柳州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)13306戶，2017年全年入庫稅收8.9億元，較2016年同期入庫稅款比5.7億元，同比增長1.76倍。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，柳州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)戶數(shù)多，但經(jīng)濟(jì)規(guī)模偏小，大、中型企業(yè)占總戶數(shù)的比例低。同時(shí)，技術(shù)創(chuàng)新能力偏低，與技術(shù)密切相關(guān)的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)戶數(shù)有3198戶，占全市的10.59%，而累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入26.9億元，僅占全市的4.1%,戶均年?duì)I業(yè)收入84.1萬元。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)等行業(yè)利用“營改增”政策更新企業(yè)設(shè)備的效應(yīng)發(fā)揮不足，固定資產(chǎn)投資金額占銷售額的比重低于“營改增”試點(diǎn)納稅人的平均水平。

（二）柳州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”政策效應(yīng)的分析

1.“營改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響

如圖1所示，2017年柳州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”企業(yè)稅收收入8.88億元，較2016年增收5.66億元，增長1.76倍。如圖2所示，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各類企業(yè)稅收貢獻(xiàn)都有所增長，其中房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)增長最快，增長2.4倍。經(jīng)分析，房地產(chǎn)業(yè)增長快是由于2016年對(duì)以前年度已繳納營業(yè)稅的部分稅款進(jìn)行足額抵扣，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)較大，2017年房地產(chǎn)業(yè)稅收增長快。其他行業(yè)的抵扣鏈條亦出現(xiàn)如房地產(chǎn)業(yè)類似的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，以致2016年進(jìn)項(xiàng)抵扣率高，入庫稅額偏低，到2017年以往已納的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣完畢后出現(xiàn)入庫額的反彈現(xiàn)象，其主要的特征為入庫額的高速增長。

圖1

圖2

值得注意的是，科研技術(shù)、信息技術(shù)行業(yè)的企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率偏低，2017年科研技術(shù)行業(yè)企業(yè)僅入庫稅收3827萬元，信息技術(shù)行業(yè)企業(yè)僅入庫865萬元。說明柳州市高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，技術(shù)創(chuàng)新能力低，企業(yè)對(duì)科研的投入不足，未能與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的漲速相平衡。柳州市應(yīng)該擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，提高技術(shù)創(chuàng)新能力，加大對(duì)科研的投入，努力與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的漲速相平衡。

2.稅負(fù)分析

由圖2可以看到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)入庫額都有所增長，但并不代表企業(yè)稅負(fù)的增高。通過統(tǒng)計(jì)，柳州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各類經(jīng)濟(jì)類型行業(yè)稅負(fù)如圖3所示?？梢钥闯?，2017年度大部分行業(yè)的稅負(fù)較2013年度有所下降，這得益于“營改增”后抵扣鏈條的不斷完善，對(duì)企業(yè)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅款應(yīng)抵盡抵，特別是教育、科研技術(shù)、商務(wù)服務(wù)等行業(yè)稅負(fù)下降明顯。

圖3

四、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增分析及對(duì)策

（一）“營改增”下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的機(jī)遇

1.金融類服務(wù)業(yè)承擔(dān)重要使命

隨著“一帶一路”、亞投行的推進(jìn)，互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，金融業(yè)“引進(jìn)來”與“走出去”成為趨勢(shì)?！笆濉逼陂g，金融業(yè)在推動(dòng)供給側(cè)改革、支持大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行中承擔(dān)重要使命，在標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)、流動(dòng)掌控權(quán)方面國際競爭力也日益凸顯。

從樣本點(diǎn)情況分析金融業(yè)年增長率高達(dá)73%，說明其他行業(yè)的迅猛發(fā)展離不開金融業(yè)發(fā)展的支撐，受輻射作用的影響，金融業(yè)發(fā)揮著越來越重要的作用。

2.高技術(shù)服務(wù)業(yè)推動(dòng)轉(zhuǎn)型升級(jí)

科技創(chuàng)新不可否認(rèn)是未來經(jīng)濟(jì)增長的主要?jiǎng)恿Γ萍箭堫^企業(yè)仍然是我國發(fā)展戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的發(fā)動(dòng)機(jī)。企業(yè)應(yīng)加大科研投入，將科學(xué)技術(shù)進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，加快生產(chǎn)企業(yè)服務(wù)環(huán)節(jié)專業(yè)化分離，建立與國際接軌的標(biāo)準(zhǔn)體系，用科技創(chuàng)新助力產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

3.商務(wù)類服務(wù)業(yè)迎來發(fā)展契機(jī)

商務(wù)服務(wù)業(yè)在“十三五”期間預(yù)計(jì)延續(xù)之前的高增長。在全國生態(tài)環(huán)境向好、基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，特別是“一帶一路”的不斷推進(jìn)為商務(wù)服務(wù)業(yè)走向國際創(chuàng)造了良好的契機(jī)。從樣本點(diǎn)稅收情況分析，商務(wù)服務(wù)業(yè)近些年增長較快，“營改增”后稅負(fù)下降明顯，對(duì)盤活企業(yè)資金、擴(kuò)大投資規(guī)模創(chuàng)造良好機(jī)遇。

（二）“營改增”下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

“營改增”下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)面臨的挑戰(zhàn)是：一、從宏觀看，“營改增”引起階段性稅負(fù)不均衡、部分企業(yè)稅負(fù)上升，主要表現(xiàn)為：（1）區(qū)域稅負(fù)差異，創(chuàng)新企業(yè)多，服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)的城市，受益較大；（2）行業(yè)稅負(fù)差異，生活服務(wù)業(yè)減稅幅度較大；（3）同業(yè)企業(yè)稅負(fù)差異，上下游規(guī)范企業(yè)抵扣充分、受益較大，但各行業(yè)均有少量企業(yè)稅負(fù)增加；二、從微觀看，政府要求開發(fā)建設(shè)單位直接發(fā)放農(nóng)民工工資，勞務(wù)公司無法接受；加油站開票難，物流公司難以接受；比起征點(diǎn)多收入1分錢，就得全額征稅，小微企業(yè)難以接受；“一帶一路”“走出去”企業(yè)國外總包項(xiàng)目國內(nèi)分包，如果資金來自國內(nèi)，享受稅收優(yōu)惠也會(huì)出問題。

（三）“營改增”下發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的建議

近年來，我國服務(wù)業(yè)保持了較快的發(fā)展勢(shì)頭，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)在不斷增強(qiáng)，但與發(fā)達(dá)國家相比服務(wù)貿(mào)易逆差規(guī)模多年高達(dá)1 000億美元以上，未來發(fā)展空間十分廣闊?；诖?，本文提出以下建議：（1）應(yīng)不斷簡并增值稅稅率，強(qiáng)化增值稅的稅收中性，維持行業(yè)稅負(fù)公平；（2）降低稅率：針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適度降低增值稅稅率，合理下調(diào)增值稅收入規(guī)模，進(jìn)一步提高小微企業(yè)增值稅起征點(diǎn)，實(shí)行超額征稅；（3）擴(kuò)大“營改增”進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍：結(jié)合行業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、 成本要素、經(jīng)營特點(diǎn)，增加抵扣范圍，確保稅負(fù)公平，開啟增值稅改革和立法的新思路；（3）改進(jìn)稅務(wù)服務(wù)：全面開放申報(bào)接口，允許群申報(bào)，方便納稅人，降低制度性征管成本，節(jié)約支出；（4）優(yōu)化發(fā)票管理制度：修改發(fā)票管理辦法，加快 推進(jìn)發(fā)票使用二維碼、條碼管理，延長發(fā)票認(rèn)證和抵扣期限，規(guī)范市場秩序，完善抵稅鏈條，防止稅收流失。