向冰

摘要：本文首先分析農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位進行內部控制的必要性，從單位及業(yè)務層面研究討論當前事業(yè)單位內部存在的主要內控管理問題，然后給出相應的內控優(yōu)化及改進策略，希望能為事業(yè)單位的內控管理人員提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞：農(nóng)業(yè)科研;事業(yè)單位;內部控制

一、農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內部控制的必要性

2014年1月1日開始正式實行《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，要求各事業(yè)單位加快建立并完善內部控制管理體系，通過一系列的內控手段、制度及措施規(guī)范內部業(yè)務操作行為，有效地降低和防范風險，促進事業(yè)單位經(jīng)營的穩(wěn)定、高效運轉。就農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位來說，其進行內部控制主要基于以下幾個方面的原因。首先，農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)費主要構成為科研項目經(jīng)費，并且一般科研項目課題數(shù)量多，一些農(nóng)業(yè)實驗基地又相對分散，加大了單位的資金管理難度，容易引發(fā)資金管理風險，導致國有資產(chǎn)流失，通過加強資金管理內控，能有效地降低這種風險發(fā)生的可能性，提高資金管理效率;其次，農(nóng)業(yè)科研單位一般公益性質較強，為了更好地滿足公共服務需要，必須不斷通過加強內控提升自身的運營管理能力;再者，科研事業(yè)單位一般將重點放在科研項目的控制管理上，對財務管理相關的內容有所忽視，在處理財務信息時流程不規(guī)范，審批授權不嚴格，使會計信息的真實性、可靠性難以得到保障。在進行內部控制后，通過優(yōu)化業(yè)務管理流程制定財務內控制度，健全內控管理體系，加強業(yè)務處理流程約束，防范財政資金貪污腐敗行為，進一步實現(xiàn)業(yè)財融合[1]，提高財務管理的實效性和聯(lián)動性;最后，由于在資產(chǎn)資金的使用管理上缺少必要的監(jiān)管，導致財務會計信息失真，如果缺少內控會使一些財務信息在處理時陷入混亂，難以為單位提供準確全面的數(shù)據(jù)材料，不利于后續(xù)財務管理分析及優(yōu)化工作的展開。

二、農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內部控制存在的問題

（一）單位層面

從單位層面上來說其問題主要表現(xiàn)在意識、制度、風險管理、組織結構四個方面。一是單位整體的內控意識普遍較弱，單位領導對內控重視不夠，內控理念落后，不注重內控管理的全局性，錯誤地認為內控管理工作應屬于財務管理部門的內部工作事務，單位人員的專業(yè)素質及綜合性工作能力不強，沒有積極地自我提升意識，不能自主地進行內控相關的政策理論學習;二是內控制度不健全，一些科研單位未組織建立完整的內控制度體系，其內控條例分散于單位內部的各種規(guī)章條例中，內部控制不夠系統(tǒng)化，而且僅對財務支出等方面的控制有所加強，其他經(jīng)營活動方面的控制管理仍停留在理論層面，缺乏細化的制度實施條例，難以形成有效的制度約束力量，而且大多是制度監(jiān)督僅涉及到問題發(fā)生后的控制管理，缺少全過程的制度規(guī)范條例;三是風險內控機制[2]缺失，事業(yè)單位內外存在由于流程混亂、資產(chǎn)流失、監(jiān)管不力等因素引發(fā)的多種風險隱患，但單位內部卻未對此采取積極的規(guī)避及防范策略，或者防控不及時，或者控制手段單一，往往給單位造成了巨大的經(jīng)濟損失;四是在組織結構方面內部審計機構的獨立性不夠，存在串崗現(xiàn)象，并且一些單位未嚴格按照不相容崗位分離原則進行崗位設計，未能實現(xiàn)決策權、執(zhí)行權與監(jiān)督權的權利分離，導致各崗位職責不清、權責不明，一旦出現(xiàn)工作問題就互相推諉扯皮，嚴重影響了內部工作效率。

（二）業(yè)務層面

從業(yè)務層面上來說，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的內控控制問題表現(xiàn)在以下五個方面。一是在預算管理上，事業(yè)單位的預算編制受財政撥款及地方相關政策等的諸多限制，體制障礙較大，編制的預算計劃往往偏離了單位的實際運營情況，使預算管理流于形式。而且雖為財政性撥款事業(yè)單位，但一些單位的財政保障水平仍舊較低，一些基礎績效及獎金福利主要靠單位自收自支，而作為農(nóng)業(yè)科研性事業(yè)單位，其收入具有較大的不穩(wěn)定性，無法進行準確地預測估計，因此在預算執(zhí)行過程中預算計劃發(fā)揮的作用不大;二是在收支管理上，由于事業(yè)的經(jīng)營收入無法估算，管控難度較大，在經(jīng)費支出審批流程方面雖然也制定了相應的管理制度，但制度的執(zhí)行力度不強，存在虛列生產(chǎn)資料、虛報人工費用的現(xiàn)象，比如有些面積不大的實驗地，報銷了大量的農(nóng)藥、種子等費用，違背了常理，財務人員在報銷時缺乏相關知識。導致一些不法人員以此套取科研經(jīng)費，存在較大的貪污腐敗風險;三是在采購管理上，一些事業(yè)單位并未嚴格按照政府規(guī)定進行固定資產(chǎn)采購，采購監(jiān)管部門對其也缺乏監(jiān)管控制，使其采購行為隨意性較大，存在諸多資產(chǎn)重復購置，資源嚴重浪費的現(xiàn)象;四是在資產(chǎn)管理方面，大部門科研單位雖然都按照政府制度規(guī)定進行資產(chǎn)管理，但在資產(chǎn)清查、盤點與處理方面仍存在不足，如一些事業(yè)單位資產(chǎn)清查盤點不及時，資產(chǎn)隨意處理，都會加大單位內部控制管理的難度。五是建設項目及合同管理，項目及其合同管理是科研單位內控管理中最為復雜且難度相對較大的環(huán)節(jié)，管理比較被動。目前問題主要存在于項目資金管理混亂、合同歸口部門不清晰，合同執(zhí)行不到位以及合同收益未能全部收回等方面。

三、農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內部控制的優(yōu)化策略

（一）單位層面

單位領導首先要積極地學習內控相關理論知識，然后定期組織員工開展內控培訓活動，同時完善單位的內控管理制度，制定相應的《預算管理辦法》、《資產(chǎn)管理條例》等，系統(tǒng)地梳理單位內部業(yè)務管理流程，在風險高發(fā)環(huán)節(jié)設置關鍵控制點，將一些重要的風險因素納入風險指標體系，對各個風險指標實時動態(tài)監(jiān)控，形成有效的風險預警機制，對控制點的人員加強崗位內控培訓?？赏ㄟ^成立專門的風險評估小組統(tǒng)籌協(xié)調單位內部的風險控制工作，并且以定期輪崗的模式強化人員的風險控制意識，嚴格分離不相容崗位，可通過建立崗位責任制制定崗位說明書，明確各崗位職責權限，從預算、采購、項目資金等多個角度精細化內控管理流程，如果因資源限制等原因無法實現(xiàn)不相容職務相分離和輪崗制度的，單位可采取抽查交易文檔、定期財產(chǎn)盤點、專項審計等替代性控制措施，加強內控管理的力度。

（二）業(yè)務層面

針對業(yè)務層面存在的內控管理問題，從以下角度進行改善和優(yōu)化。首先，在預算控制環(huán)節(jié)要加強單位財務人員同各項目組的交流溝通，在雙方的研究討論下按照相關規(guī)定共同編制單位整體的預算計劃，提高預算編制的科學性[3]，預算一旦編制完成，不允許隨意調整、追加，若必須做出調整，要提出書面申請，組織集體會簽，嚴格審批控制。同時要形成預算執(zhí)行及分析機制，定期就預算的執(zhí)行情況召開專題會議，對執(zhí)行異常的環(huán)節(jié)要積極討論糾偏措施，保證預算計劃執(zhí)行的高效、有序，對預算執(zhí)行結果進行獎懲，制定嚴明的獎懲措施，強化員工的預算管理意識;其次，在收支控制環(huán)節(jié)健全授權審批控制制度，按金額等級分管控制，在進行收入確認時，將技術服務及副產(chǎn)品收入都納入收入確認范圍。在單位預算編制中也要有所體現(xiàn)，在進行經(jīng)費支出時，按規(guī)定嚴格審查單據(jù)的真實性、合法性，杜絕挪用?？瞵F(xiàn)象，嚴控“三公”經(jīng)費支出，保障經(jīng)費支出環(huán)節(jié)的公開透明化。在進行資金支付時，要根據(jù)國庫集中支付制度要求進行支付申請，由會計審批后交由有關部門進行復核支付，防止擴大資金報銷范圍及金額或出現(xiàn)坐支等現(xiàn)象，可通過公務卡結算及轉賬方式減少現(xiàn)金報銷，防范腐敗滋生;然后，在采購控制環(huán)節(jié)要選擇合適的采購方式，同時加強驗收環(huán)節(jié)的管理控制，要有詳細的驗收記錄并由專人負責簽字驗收;最后，在資產(chǎn)及項目管理環(huán)節(jié)要定期維護并核查固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)購置及處置要組織集體討論審批，合同管理要明確歸口部門，簽訂后不得對內容進行隨意更改，要由專人完成合同登記歸檔工作，相關資料要有序、妥善保管，以便隨時查閱。

四、結束語

綜上所述，科研事業(yè)單位必須加強內控，合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

參考文獻：

[1]田桔紅.基于農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內部控制制度建設的分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2017 （31）：56-57.

[2]徐強.科研事業(yè)單位內部控制制度研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2018，17（11）：221-222.

[3]陳誼，蘇紹萍，黃崢.農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內部控制規(guī)范研究[J].中國市場，2017 （12）：164-165.