李佳

摘 要：本文就中美貿(mào)易摩擦為契機(jī)，闡述了關(guān)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的一些自我理解和難點(diǎn)要點(diǎn)解讀，以期與同行交流，共同進(jìn)步，在國家加大研發(fā)力度之際，幫助企業(yè)最大化利用政策，創(chuàng)造財(cái)務(wù)價值。

關(guān)鍵詞：加計(jì)扣除;中小企業(yè);研發(fā)費(fèi)

2018年3月23日，美國總統(tǒng)簽署總統(tǒng)備忘錄，宣布“因知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)問題對中國商品征收500億美元關(guān)稅，并實(shí)施投資限制”，繼而中美貿(mào)易摩擦就此開始。2018年12月1日晚，中國外交部長王毅表示，中美兩國元首達(dá)成共識，停止相互加征新的關(guān)稅，持續(xù)了8個多月的中美貿(mào)易戰(zhàn)落下帷幕。沖突雖已過去，但我們?nèi)匀恍枰眩汉诵年P(guān)鍵技術(shù)缺失勢必受制于人。在深切體會到被人卡住脖子的滋味之后，我們應(yīng)知恥而后勇，加大關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域的投入和研發(fā)，創(chuàng)造屬于我國獨(dú)有的高新科技平臺和產(chǎn)品，形成產(chǎn)業(yè)鏈，不再受制于人。

早在2017年5月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅〔2017〕34號《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》，明確指出：科技型中小企業(yè)在2017年1月1日至2019年12月31日期間開展研發(fā)活動的時候，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，如果未形成無形資產(chǎn)且計(jì)入當(dāng)期損益的，允許按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再以實(shí)際發(fā)生額的75%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除;若形成無形資產(chǎn)的，則可以按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前予以攤銷。借著這股強(qiáng)勁的東風(fēng)，在企業(yè)加大研發(fā)力度的同時，做好研發(fā)費(fèi)用的核算和管理，合理利用政策，最大限度幫助企業(yè)“減輕稅負(fù)”是每個財(cái)務(wù)人員都在探索的話題。

一、能享受加計(jì)扣除企業(yè)和費(fèi)用的基本判斷

（一）能享受加計(jì)扣除企業(yè)的判斷

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究 開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡稱公告）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能明確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。也就是說以下三類企業(yè)不能享受加計(jì)扣除：非居民企業(yè)，核定征收的企業(yè)和財(cái)務(wù)核算不健全，不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。值得注意的是：公告并未表示可以享受加計(jì)扣除的企業(yè)必須是高新技術(shù)企業(yè)，換言之，不是高新技術(shù)企業(yè)也可以享受加計(jì)扣除。

（二）能享受加計(jì)扣除的費(fèi)用

根據(jù)《公告》，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍從原來的僅限于專職研發(fā)人員、專屬材料儀器設(shè)備折舊無形資產(chǎn)攤銷等擴(kuò)展為只要圍繞研發(fā)產(chǎn)品而花銷的費(fèi)用，都可以歸結(jié)為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。也就是說，為了研發(fā)產(chǎn)品而外聘的研發(fā)人員所產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)，專家咨詢費(fèi)，外出調(diào)研產(chǎn)品的相關(guān)差旅費(fèi)，會議費(fèi)，產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等均可作為研發(fā)費(fèi)用列支。

二、關(guān)于加計(jì)扣除的注意點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用必須單獨(dú)建立輔助賬，明確項(xiàng)目名稱和費(fèi)用類別歸屬。若有同時在兩個及以上項(xiàng)目中使用的設(shè)備或者有同時從事多個項(xiàng)目研發(fā)工作的人員，必須根據(jù)項(xiàng)目歸屬劃分費(fèi)用并明確劃分依據(jù)。若有項(xiàng)目設(shè)備等為研發(fā)人員和非研發(fā)人員兼用的，也必須劃分費(fèi)用，不得將非研發(fā)使用的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除。若劃分依據(jù)不詳盡或者劃分界限模糊的，均不得作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行列支。

在會計(jì)期末將研發(fā)費(fèi)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)”科目進(jìn)行歸集，不得轉(zhuǎn)入成本類或其他類科目，否則將不再享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。享受175%稅前扣除優(yōu)惠政策的必須是科技型中小企業(yè)。并非所有的企業(yè)都能享受175%稅前扣除，在享受以前企業(yè)必須擁有科技型中小企業(yè)的資質(zhì)。科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)是兩個完全不同的概念，并不是高新企業(yè)就一定屬于科技型中小企業(yè)，擁有享受政策的條件。在中國境內(nèi)（除去港、澳、臺地區(qū)）注冊登記的居民企業(yè)，且職工總?cè)藬?shù)不超過500人，年度銷售收入小于等于2億元，企業(yè)資產(chǎn)總額小于等于2億元的企業(yè)方有資格申報(bào)科技型中小企業(yè)。

若企業(yè)符合上述條件并擁有下列四項(xiàng)認(rèn)定：

1.企業(yè)獲得在有效期內(nèi)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書;

2.企業(yè)近五年內(nèi)獲得國家級科技獎勵，并且在獲獎單位中排行前三;

3.企業(yè)擁有經(jīng)過認(rèn)定的省部級以上研發(fā)機(jī)構(gòu);

4.企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)并且制定某一行業(yè)的國標(biāo)（國際標(biāo)準(zhǔn)或國家標(biāo)準(zhǔn)）或行標(biāo)且受到本行業(yè)認(rèn)可的。

可以被確認(rèn)為符合科技型中小企業(yè)的條件，直接填寫資料申請獲得資質(zhì)。但即使符合全部條件，卻未申請科技型中小企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)，也不能享受175%稅前扣除優(yōu)惠政策。

三、《公告》完善了關(guān)于委托研發(fā)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的處理方法

2016年1月1日起企業(yè)委外研發(fā)所產(chǎn)生的費(fèi)用，委托方按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并進(jìn)行加計(jì)扣除，受托方不得重復(fù)進(jìn)行加計(jì)扣除。委托方與受托方之間若存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方必須向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出的明細(xì)。企業(yè)若委托境外機(jī)構(gòu)或個人（非境內(nèi)企業(yè)或機(jī)構(gòu)）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，均不得進(jìn)行加計(jì)扣除。明確了委外研發(fā)的加計(jì)扣除口徑，使執(zhí)行更為規(guī)范統(tǒng)一。

四、由事前審核簡化為事后備案管理

雖然現(xiàn)在簡化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，但并不表示可以不立?xiàng)，不準(zhǔn)備材料，模糊研發(fā)費(fèi)用核算的界限。企業(yè)必須留存好每個研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、源代碼、軟著申請表;研發(fā)人員名單、從事研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)容和時間段、資質(zhì)、學(xué)歷、在研發(fā)活動中處于什么崗位;研發(fā)人員在研發(fā)活動所使用的機(jī)器、設(shè)備;研發(fā)活動中若涉及一個資產(chǎn)同時用于多個研發(fā)項(xiàng)目時，注明費(fèi)用的分?jǐn)偯骷?xì)說明、金額、時間和分?jǐn)傄罁?jù)等一系列資料。財(cái)務(wù)人員要注意全程參與企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)過程，并提出財(cái)務(wù)方面的要求，做到研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。以免日后追查發(fā)現(xiàn)問題，不光不能享受應(yīng)有的政策優(yōu)惠，還要補(bǔ)繳稅款，甚至罰款和滯納金等情況的發(fā)生。

結(jié)束語：

企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力。既能在當(dāng)今推動高科技產(chǎn)業(yè)中國制造的進(jìn)程中添磚加瓦，也能為企業(yè)創(chuàng)造實(shí)實(shí)在在的稅收優(yōu)惠。作為財(cái)務(wù)人員，更應(yīng)該抓住時代的脈搏，在享受到好處的同時，做好自我檢查，真正意義上將政策“吃到嘴巴里”，不要顧前不顧后，只盲目追求利益而不顧稅法的紅線。

參考文獻(xiàn)：

[1]科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知

[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究 開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告

[3]中美貿(mào)易摩擦及中小科技企業(yè)申請資質(zhì)，百度百科