齊商銀行股份有限公司 劉慧英

1 商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又被稱為賬面風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是在一定時(shí)間和空間環(huán)境中，人們對待某一事物的行為可能導(dǎo)致的危險(xiǎn)或損失，它具有一定的客觀性和不確定性。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要源于會計(jì)信息失真，而會計(jì)信息失真不僅會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。也使得會計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任，還會給社會公眾帶來嚴(yán)重的損失。錯(cuò)誤的會計(jì)信息會使資源配置機(jī)制缺乏效率，誤導(dǎo)資源流向，造成社會資源的浪費(fèi)，不利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

總之，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的客觀性，即它是客觀存在的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移。銀行只能采取一定的措施降低會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及影響程度，但并不能做到完全消除會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。此外，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給銀行帶來的影響具有重要性，即銀行必須對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以重視，不能忽視會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，否則將會給銀行帶來巨大的損失，而且該損失不僅包括財(cái)務(wù)損失，而且還包括信譽(yù)損失。由于銀行會基于會計(jì)記錄進(jìn)行經(jīng)營分析，從而決定客戶服務(wù)的類型，而一旦銀行的會計(jì)記錄缺乏可靠性，會使銀行作出錯(cuò)誤的決策，影響其向客戶提供服務(wù)的質(zhì)量水平，最終使得銀行失去了客戶的信任，帶來巨大的信譽(yù)損失，影響銀行的未來發(fā)展。

2 商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

在去除人為因素的影響下，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要源于商業(yè)銀行內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的不確定性，即主要是由于銀行某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的產(chǎn)生環(huán)境具有不確定性，使得銀行不能對該交易或事項(xiàng)進(jìn)行精確計(jì)量，從而使得該項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會計(jì)計(jì)量結(jié)果與實(shí)際情況存在很大的出入。但是除此之外，在考慮了人為影響因素的條件下，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還包括銀行會計(jì)人員在能準(zhǔn)確計(jì)量某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的前提下，依然出現(xiàn)了會計(jì)信息沒能反映交易或事項(xiàng)的實(shí)際影響，這其中的原因非常的復(fù)雜，可能源于外部競爭環(huán)境的壓力，也可能是銀行內(nèi)部會計(jì)人員為了謀求個(gè)人私利而故意為之。下文就將針對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行具體分析。

2.1 激烈的競爭環(huán)境與寬松的監(jiān)管環(huán)境

改革開放后，我國逐步確立了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的地位，將市場配置資源置于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心。自此我國各大商業(yè)銀行的成立目的也開始有了很大的調(diào)整，最大的改變便是加入了市場競爭機(jī)制，并且隨著市場經(jīng)濟(jì)在我國的發(fā)展，商業(yè)銀行的競爭環(huán)境也越來越激烈，日益激勵的競爭環(huán)境，使得各大商業(yè)銀行面臨著巨大的生存壓力。近幾年我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度逐漸趨緩，這對于各大商業(yè)銀行而言無疑是巨大的打擊，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的下行，會使得社會投資減少，從而直接威脅到商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，而這也是商業(yè)銀行主要收入來源之一。因此迫于發(fā)展壓力，很多商業(yè)銀行為了吸引更多的客戶而對自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，使其背離了真實(shí)情況，造成了會計(jì)信息嚴(yán)重失真。

由于我國的社會性質(zhì)與其他西方國家存在很大的差別，導(dǎo)致我國銀行業(yè)的發(fā)展具有一定的特殊性。我國目前的四大商業(yè)銀行都屬于國有企業(yè)，其高管幾乎都屬于體制內(nèi)人員，這很容易導(dǎo)致政企不分，嚴(yán)重影響商業(yè)銀行的監(jiān)管環(huán)境，弱化了法律對銀行的威懾作用，為一些商業(yè)銀行操縱會計(jì)數(shù)據(jù)提供了較大的空間與機(jī)會。我國是社會主義國家，因此我國的商業(yè)銀行除了具有盈利性以外，還具有社會性，即我國的商業(yè)銀行會比西方國家的商業(yè)銀行承擔(dān)更多的社會職能，而且為了極大發(fā)揮銀行對社會經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，國家需要掌握幾家主要商業(yè)銀行的控制權(quán)，以便能夠更好地調(diào)配資源，推動社會的發(fā)展。所以我國主要的四大商業(yè)銀行都屬于國有銀行，雖然這可以使政府能夠更方便地調(diào)動銀行的資源，以便應(yīng)對各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，促進(jìn)社會的穩(wěn)定。但同時(shí)這也不可避免地破壞了商業(yè)銀行原本的競爭環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境。在西方國家，很多商業(yè)銀行都是私人所有，因此其競爭環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境都更具市場性，較少會受到政府的干預(yù)，這樣會有助于商業(yè)銀行朝著更規(guī)范化的道路發(fā)展，減少商業(yè)銀行操縱會計(jì)信息的可能性，從而減少商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。由于我國商業(yè)銀行具有國有性質(zhì)，導(dǎo)致商業(yè)銀行的監(jiān)管環(huán)境較差，這需要引起政府相關(guān)部門的重視，以便有效控制商業(yè)銀行會計(jì)信息失真的問題。

2.2 銀行會計(jì)準(zhǔn)則有待完善

商業(yè)銀行與其他普通的工業(yè)企業(yè)不同，其業(yè)務(wù)具有一定的特殊性，因此我國各大商業(yè)銀行會有一套有別于普通工業(yè)企業(yè)的會計(jì)制度。雖然各大商業(yè)銀行主要以貸款業(yè)務(wù)為主，但是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，我國近幾年出現(xiàn)了越來越多的衍生金融工具，各大商業(yè)銀行為了提升自己的盈利水平都逐漸開始拓展自身的業(yè)務(wù)范圍，向客戶推銷各種理財(cái)產(chǎn)品。業(yè)務(wù)范圍的拓展要求相應(yīng)的會計(jì)制度要進(jìn)行及時(shí)的更新，我國銀行業(yè)屬于金融企業(yè)，因此其適用金融企業(yè)會計(jì)制度，但是我國金融企業(yè)會計(jì)制度的更新速度顯然是滯后于具體業(yè)務(wù)的更新。這無疑會導(dǎo)致銀行會計(jì)人員無法依據(jù)具體的會計(jì)準(zhǔn)則將經(jīng)營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息，而只能憑借其業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)計(jì)量這些新型會計(jì)業(yè)務(wù)。從而使得計(jì)量結(jié)果與實(shí)際差異較大，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，影響銀行管理人員以及相關(guān)投資者的判斷，最終可能使得他們作出錯(cuò)誤的決策。雖然會計(jì)制度一般而言都會滯后于實(shí)際業(yè)務(wù)，但是會計(jì)制度的制定者們?nèi)匀恍枰紤]如何縮小理論與實(shí)際之間的差距，從而使相關(guān)從業(yè)人員在面臨新業(yè)務(wù)時(shí)，能夠依據(jù)原有的制定作出較為準(zhǔn)確的計(jì)量，從而提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

2.3 銀行財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力有待提高

我國商業(yè)銀行主要是國有企業(yè)，因此不免在人員招聘方面存在一些任人唯親的現(xiàn)象。目前我國很多國有企業(yè)的人員都來源于內(nèi)部推薦，這導(dǎo)致國有企業(yè)人員整體素質(zhì)與一些私營企業(yè)或混合所有制企業(yè)相比存在很大的差距。我國目前商業(yè)銀行普遍還是存在人員專業(yè)素質(zhì)較低的問題，雖然現(xiàn)在我國的商業(yè)銀行都是通過筆試加面試的方面從外部招聘人才，但是在人員晉升方面，仍然存在“關(guān)系戶”優(yōu)先的現(xiàn)象，這使得很多有能力的人無法發(fā)揮自身的才華，從而導(dǎo)致很多有才能的人紛紛跳槽至其他行業(yè)，所以我國商業(yè)銀行的人員流失率一直是處于高位，這非常不利于銀行的日后發(fā)展。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)處理需要相關(guān)人員具有扎實(shí)的財(cái)會或金融方面的知識，而目前我國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還有待提高，對一些較復(fù)雜的業(yè)務(wù)還很難進(jìn)行較為精確的會計(jì)處理，增加了銀行的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1 加強(qiáng)商業(yè)銀行的監(jiān)管與懲處力度

我國相關(guān)政府部門應(yīng)該加強(qiáng)對商業(yè)銀行的監(jiān)管力度，在查出違規(guī)操縱會計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)該對該行為實(shí)施嚴(yán)懲，絕不姑息。我國是社會主義國家，國有企業(yè)在推動社會發(fā)展中，扮演著不可忽視的重要作用，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，也是支撐我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心力量，我們應(yīng)加強(qiáng)國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，所以我國政府不僅不應(yīng)放松對國有企業(yè)的監(jiān)管，反而應(yīng)該加強(qiáng)對國有企業(yè)的監(jiān)管，這樣才有助于我國的國有企業(yè)逐漸解決以前發(fā)展中存在的問題，增強(qiáng)國有企業(yè)的市場競爭力。目前，我國正在推行銀行業(yè)的改革，逐漸允許私人資本進(jìn)入銀行業(yè)，并且一些外資銀行也逐漸進(jìn)入我國，這無疑加重了我國銀行業(yè)的競爭，從而導(dǎo)致一些商業(yè)銀行為了獲得投資或業(yè)務(wù)而操縱會計(jì)數(shù)據(jù)，因此我國政府必須要加大對銀行業(yè)的懲處力度，對一些篡改數(shù)據(jù)、欺騙客戶或投資者的行為應(yīng)該予以重處，不僅要對實(shí)施該行為的銀行處于罰金，而且要將該信息及時(shí)公布于眾，增加銀行實(shí)施該行為的成本，從而減少銀行披露虛假會計(jì)信息行為的發(fā)生。

政府部門要加大對銀行業(yè)的監(jiān)管與懲處力度不能只停留在文件中，更要付諸實(shí)踐，這樣才能對各大商業(yè)銀行的高管們產(chǎn)生威懾力，使其以后不能也不敢通過操縱會計(jì)信息而欺騙客戶或投資者的違法亂紀(jì)之事。并且監(jiān)管部門內(nèi)部也要做好相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，以防止官官相護(hù)、銀行高管與監(jiān)管部門人員相關(guān)勾結(jié)的事情發(fā)生。

3.2 及時(shí)更新與完善金融企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)制度的制定部門應(yīng)該及時(shí)更新與完善相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，以避免出現(xiàn)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生。會計(jì)制度的制定部門應(yīng)該樹立長遠(yuǎn)的目光，在制定相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)該對未來業(yè)務(wù)的變化方向進(jìn)行預(yù)測，從而增加一些指導(dǎo)性準(zhǔn)則，以便實(shí)務(wù)人員在未來遇到這些業(yè)務(wù)時(shí)，能夠根據(jù)這些指導(dǎo)意見進(jìn)行規(guī)范性地處理，而不是僅憑自身的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行處理，從而提高會計(jì)信息的可靠性，減少會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然會計(jì)制度的制定部門也不可能做到準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)的完全同步，這就需要商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)人員提高自身的專業(yè)能力與實(shí)踐能力，在面臨具體準(zhǔn)則中還未規(guī)范的業(yè)務(wù)時(shí)，也能根據(jù)一些基本準(zhǔn)則進(jìn)行準(zhǔn)確的處理。所以提高商業(yè)銀行會計(jì)信息的質(zhì)量，降低會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅需要外部各大政府部門的支持，還需要商業(yè)銀行自身的防范與努力。

3.3 提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

商業(yè)銀行要提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力需要從兩方面著手：一是人員招聘與晉升方面，首先對于人員招聘而言，商業(yè)銀行應(yīng)該構(gòu)建合理、公平、公開的人員招聘制度，杜絕沒有實(shí)力的“關(guān)系戶”進(jìn)入銀行，多多吸納綜合實(shí)力較強(qiáng)的高端人才，為銀行的日后發(fā)展貯備一批有實(shí)力、有沖勁的優(yōu)質(zhì)后備力量；其次對于人員晉升而言，應(yīng)該構(gòu)建合理有效的人員晉升機(jī)制，從而使有志之士能夠充分發(fā)揮自身的才能，降低優(yōu)質(zhì)人才的流失率。二是在人員的日后培養(yǎng)方面，商業(yè)銀行應(yīng)該重視財(cái)務(wù)人員的再教育與學(xué)習(xí)，鼓勵滿足條件的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行再深造，重視對財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識的日常培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力。

4 結(jié)語

商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)不容小覷的問題，雖然會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即它不會對銀行的日常經(jīng)營造成即時(shí)性的影響，但是會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的日益累計(jì)會對商業(yè)銀行的日后發(fā)展產(chǎn)生不可度量的破壞作用，因此我國各大商業(yè)銀行應(yīng)該重視會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高銀行的綜合實(shí)力。