楊 宏

前言

在關(guān)聯(lián)的關(guān)系下進行交易可以使企業(yè)獲得最大的利潤，但同時也會有很多企業(yè)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系對交易利潤進行調(diào)整，修飾財務(wù)報表，致使投資者的利益受到損害，甚至會擾亂市場經(jīng)濟的正常秩序。因此為了維護正常的交易秩序，保護投資者的利益和市場經(jīng)濟的正常發(fā)展，對關(guān)聯(lián)方交易及其審計風險進行分析是非常必要的。

一、關(guān)聯(lián)方交易的界定

在審計實務(wù)中，要把企業(yè)的一筆交易事項確定為關(guān)聯(lián)方交易，首先要界定與之相關(guān)的交易對方是否是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，然后才能認定該筆交易是否為關(guān)聯(lián)交易。所以關(guān)聯(lián)方交易界定的前提為確定關(guān)聯(lián)方。

（一）關(guān)聯(lián)方

根據(jù)國家相關(guān)部門的規(guī)定，在企業(yè)經(jīng)營決策中，無論是自然人還是法人，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則視其為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方受同一方控制，也將其視為關(guān)聯(lián)方。

這里的控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。所謂重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力、但并不決定這些政策。參與決策的途徑主要包括：在董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表，參與政策的制定過程，互相交換管理人員等。

（二）關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。凡以上關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，不論是否收取價款，均被視為關(guān)聯(lián)交易。

關(guān)聯(lián)交易的存在，是市場經(jīng)濟條件下極為普遍的現(xiàn)象，但它有悖于市場經(jīng)濟的基本原則。按市場經(jīng)濟的要求，一切市場主體之間的交易事項，都應(yīng)該在市場競爭的原則下進行。而在關(guān)聯(lián)交易中由于存在各種各樣的關(guān)聯(lián)關(guān)系，相互之間有利益上的聯(lián)系，他們之間的交易不是在完全依據(jù)市場的原則進行的。這樣關(guān)聯(lián)交易就可能是雙刃劍，有好的一方面也有壞的一方面。從有好的方面講，市場主體之間有關(guān)聯(lián)關(guān)系，不需要大量的溝通洽談等方方面面的工作費用，在關(guān)聯(lián)關(guān)系的影響下，可以加快業(yè)務(wù)成交的速度。就不好的方面說，因為違規(guī)的行為可能導(dǎo)致商業(yè)行為的不合理，從而有可能使交易行為損害投資人或債權(quán)人的利益。

二、關(guān)聯(lián)方交易的審計風險

（一）固有風險

固有風險是指每一個被審計單位由于所處的環(huán)境不同，即使有內(nèi)控制度的存在，也會因所處環(huán)境的影響，出現(xiàn)財務(wù)報表發(fā)生重大錯誤的可能性。

固有風險產(chǎn)生的原因很多，歸納一下不外乎主要有以下幾個方面：被審計單位所處的外部環(huán)境、競爭能力、經(jīng)營管理人員的品行和能力、以往被審計經(jīng)歷、資產(chǎn)的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)、會計處理程序中容易被漏記的交易或事項等等。

（二）控制風險

審計控制風險是指被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生重大錯弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。

審計控制風險的主要來源有：一是內(nèi)控制度的缺陷所導(dǎo)致的一種審計風險。企業(yè)管理的一般要求，單位應(yīng)建立內(nèi)控管理制度，但實踐中許多被審計單位沒有健全的內(nèi)部控制制度，從而形成審計控制風險。二是被審計單位雖然有內(nèi)控制度，但實際的經(jīng)營活動中沒有嚴格執(zhí)行，存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（三）檢查風險

檢查風險是指如果財務(wù)報告存在某一錯報，審計人員實施了認為是必要的程序后，仍然沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。

檢查風險與審計人員工作的有效性直接相關(guān)。它是唯一能夠通過審計人員的主觀努力而加以控制的風險。如果審計工作的計劃、程序、方法得當，審計人員的工作經(jīng)驗豐富，通過審計人員的工作予以控制或克服。否則，會造成財務(wù)報告的錯報。

三、關(guān)聯(lián)方交易審計風險的防范

（一）認定關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方交易審計風險的防范，首先應(yīng)當判斷和認定關(guān)聯(lián)方交易的存在。如果在關(guān)聯(lián)方識別上存在遺漏，那么審計的風險就會上升。因此，除了以常規(guī)的標準判斷外，還應(yīng)當注意以下表現(xiàn)：

第一，如果企業(yè)頻繁更換高層管理者和職業(yè)顧問，那么很有可能存在風險。如果換高層管理者和職業(yè)顧問頻繁，那么極有可能是導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易的誘因。

第二，如果聘請貿(mào)易中介機構(gòu)執(zhí)行那些沒有正當理由的重大交易，那么中介機構(gòu)很有可能被用來隱藏風險。

第三，如果關(guān)聯(lián)方對會計政策的選擇過于重視或者多次進行暗示，那么很有可能是為風險做掩護。

因此在開展審計工作的時候不能僅從查閱股東大會記錄等常規(guī)的角度進行，要通過調(diào)查和被審計企業(yè)有關(guān)的顧客、債權(quán)人、供應(yīng)商等相關(guān)信息，以此來對關(guān)聯(lián)方交易進行有效判斷。

（二）對關(guān)聯(lián)方交易的會計確認和計量進行審計

當確定存在關(guān)聯(lián)方的關(guān)系以后，還應(yīng)該對關(guān)聯(lián)方交易的會計確認和計量進行審計，以判定關(guān)聯(lián)方交易的公允性：

第一，購買或者是銷售商品，涉及到的購買價、銷售價等與市場價比較的公允性。

第二，資金的供給和接受等資金往來，涉及到的協(xié)議利率與銀行的同期利率的比較的合理性等。

第三，提供和接受服務(wù)，涉及到的協(xié)議價和市場價比較的公允性等。

第四，無形資產(chǎn)的租賃或者是購買，涉及到評估價的公允性等。

第五，要重視對沒有價格的關(guān)聯(lián)方交易的審計，防止利益的轉(zhuǎn)移或其他隱藏風險的事項發(fā)生。

（三）完整的披露

在開始對關(guān)聯(lián)方交易進行審計的過程中，審計人員一定要客觀、充分和完整的對關(guān)聯(lián)方的交易行為進行描述，這一點必須得到重視。另外企業(yè)給予關(guān)鍵管理人員的報酬也應(yīng)被列入審計的范疇，這樣便可使審計工作更加全面。關(guān)聯(lián)方交易的重要性對于使用財務(wù)報表的人來說不能只通過交易金額來進行判定，還要對關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)等很多因素進行考慮，因此審計人員還應(yīng)從關(guān)聯(lián)方交易是否按照要求做了信息披露、關(guān)聯(lián)方交易是否對財務(wù)報表的公允性有影響等發(fā)表審計意見。

結(jié)束語

綜上所述，關(guān)聯(lián)方交易既能為企業(yè)帶來好的效益，同時也能成為企業(yè)資產(chǎn)風險的主要因素，因此為了發(fā)揮關(guān)聯(lián)方交易的正面功能，同時避免其對市場和投資者產(chǎn)生影響，應(yīng)該積極做好相應(yīng)的審計工作，但是要重視審計的方式和內(nèi)容，以此真正發(fā)揮審計的功能。