伍中信 倪杉

【摘 要】 隨著我國(guó)進(jìn)入新的歷史階段，保障人民群眾的根本利益已成為黨和國(guó)家密切關(guān)注的問(wèn)題，而社保費(fèi)是人民群眾物質(zhì)生活保障的基本方面，因此，自2019年起我國(guó)全面推行稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)，全面保障社會(huì)公眾的社保權(quán)益。但推行后仍面臨個(gè)人權(quán)益意識(shí)淡薄、企業(yè)人力成本剛性化、個(gè)體戶(hù)斷繳問(wèn)題凸顯等挑戰(zhàn)，應(yīng)從培養(yǎng)個(gè)人權(quán)益意識(shí)，建設(shè)社保征管系統(tǒng)，搭建社會(huì)信用體系等方面入手使其平穩(wěn)過(guò)渡，以期為社保費(fèi)征收機(jī)制改革順利推行提供指導(dǎo)意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】 社保費(fèi); 全責(zé)征收; 社保權(quán)益

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F840.61 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）13-0143-07

全面深化改革是在新的歷史條件下為全面建成小康社會(huì)，推進(jìn)社會(huì)主義事業(yè)采取的重要舉措。2018年3月，中共中央印發(fā)了《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》[1]，其中提出改革國(guó)稅地稅征管體制，達(dá)到降低納稅成本，提高征管效力的目的。而黨的十九大報(bào)告中也突出強(qiáng)調(diào)了完善社會(huì)治理體系這一發(fā)展方向。目前，我國(guó)人口老齡化的趨勢(shì)愈加明顯，長(zhǎng)期將導(dǎo)致養(yǎng)老保險(xiǎn)持續(xù)承壓，社保基金供需失衡，社保費(fèi)征收機(jī)制改革已迫在眉睫。因此，基于當(dāng)前社保制度發(fā)展趨勢(shì)及我國(guó)人口老齡化的現(xiàn)狀，中辦及國(guó)辦印發(fā)了《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》[2]，旨在實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)，為后續(xù)社保費(fèi)改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、社保費(fèi)征繳機(jī)制演進(jìn)與發(fā)展進(jìn)程

截至目前，我國(guó)的社保費(fèi)征收機(jī)制經(jīng)歷了四次變革，征收主體也隨之發(fā)生變化，因此，可根據(jù)征收主體的變化進(jìn)行劃分[3]，將其分為如下五個(gè)階段：

（一）中華全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一征收階段（1951—1969年）

在1951年，政務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)保險(xiǎn)條例》[4]，其中規(guī)定各企事業(yè)單位及資方應(yīng)當(dāng)按月向中華全國(guó)總工會(huì)繳納勞動(dòng)保險(xiǎn)金，并由中華全國(guó)總工會(huì)在全國(guó)各地進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。該制度在一定程度上保障了工人階級(jí)的權(quán)益。但基于當(dāng)時(shí)的歷史環(huán)境及條件，十年文革使得社會(huì)保險(xiǎn)制度遭受重創(chuàng)，且1969年財(cái)政部頒布的《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中幾項(xiàng)制度的改革意見(jiàn)（草案）》[5]，不僅停止了國(guó)企提取勞動(dòng)保險(xiǎn)這一經(jīng)濟(jì)行為，更是將企業(yè)的退休費(fèi)用、勞保開(kāi)支都列在營(yíng)業(yè)外支出里，導(dǎo)致勞動(dòng)保險(xiǎn)金的統(tǒng)籌作用完全失效。

（二）征繳主體空缺階段（1970—1990年）

由于歷史遺留問(wèn)題，雖然后續(xù)有各地勞動(dòng)部門(mén)接手社會(huì)保險(xiǎn)工作，但企業(yè)不再繳納勞動(dòng)保險(xiǎn)金，導(dǎo)致繳稅主體缺失。國(guó)務(wù)院雖陸續(xù)頒布了《關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》[6]、《關(guān)于安置老弱病殘干部的暫行辦法》[7]、《關(guān)于城鎮(zhèn)集體所有制經(jīng)濟(jì)若干政策問(wèn)題的暫行規(guī)定》[8]，但是仍然沒(méi)有明確征收機(jī)構(gòu)，也未對(duì)征管行為做出具體規(guī)定，使得征收機(jī)構(gòu)空缺，社保制度的發(fā)展在此階段停滯不前，需進(jìn)行進(jìn)一步的改革才能建立初步社保制度體系。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)統(tǒng)一征收階段（1991—1994年）

1991年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》[9]，對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的提取、征繳方式、存入賬戶(hù)、征收機(jī)構(gòu)都進(jìn)行了具體規(guī)定，并指定社保機(jī)構(gòu)征收社保費(fèi)。當(dāng)然，隨著改革開(kāi)放進(jìn)入第二階段，迎來(lái)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的熱潮，國(guó)企也隨之進(jìn)行了系列改革，使得社會(huì)保險(xiǎn)待遇日益豐厚，社會(huì)保險(xiǎn)基金支付缺口擴(kuò)大，社保機(jī)構(gòu)的社保費(fèi)征繳工作面臨巨大的壓力，亟需緩解。

（四）社保機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)雙軌并行階段（1995—2018年）

1995年，為緩解社保機(jī)構(gòu)征收社保費(fèi)的重壓，武漢地區(qū)率先試行養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)地稅部門(mén)“部分代征”，為成功之典范。1998年，財(cái)政部等四部委聯(lián)合下發(fā)《企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線管理暫行規(guī)定》[10]，明確規(guī)定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征收方式分為社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收和稅務(wù)機(jī)關(guān)代征兩種方式。浙江省則于該規(guī)定出臺(tái)后實(shí)現(xiàn)了社保費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。1999年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》[11]，規(guī)定社保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)集中統(tǒng)一征收，征收機(jī)構(gòu)由各地方自主確定，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，抑或勞動(dòng)保障行政部門(mén)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。

這一階段，我國(guó)（包括22個(gè)省，4個(gè)直轄市，5個(gè)自治區(qū)，不包括港澳臺(tái)）社保費(fèi)征收機(jī)制地區(qū)分布趨勢(shì)如表1所示。由稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收的省份有4個(gè)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的有15個(gè)，其余12個(gè)仍由社保機(jī)構(gòu)征收。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收階段（2019年以后）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的基本矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。在當(dāng)前的發(fā)展階段，人民更為注重生活質(zhì)量以及合法權(quán)益的維護(hù)。而社保費(fèi)征收在雙軌并行機(jī)制下，也出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，特別是職工的合法權(quán)益受到損害以及養(yǎng)老保險(xiǎn)基金缺口問(wèn)題再次凸顯。國(guó)務(wù)院為保障人民群眾的權(quán)益，再次出臺(tái)了《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》，規(guī)定自2019年起，社保費(fèi)將由稅務(wù)機(jī)關(guān)全面負(fù)責(zé)征收，提高社保費(fèi)征收機(jī)構(gòu)的征管能力及征收效率[2]，為全面建成小康社會(huì)而努力。

二、社保費(fèi)征收機(jī)制改革前后比較分析

（一）社保費(fèi)征收機(jī)制分析

根據(jù)我國(guó)社保費(fèi)征收機(jī)制的歷史發(fā)展，我國(guó)征收機(jī)構(gòu)主要是社保機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)，而根據(jù)其職責(zé)不同可分為社保部門(mén)征收，稅務(wù)部門(mén)代征以及稅務(wù)部門(mén)全責(zé)征收三種機(jī)制?，F(xiàn)行的社保費(fèi)繳費(fèi)流程為繳費(fèi)人登記辦理、基礎(chǔ)信息審核、繳納金額和申報(bào)繳納期限核準(zhǔn)、申報(bào)繳納、催報(bào)催繳、跟蹤監(jiān)控、繳入國(guó)庫(kù)和發(fā)放，財(cái)政部門(mén)對(duì)社保費(fèi)的收支進(jìn)行監(jiān)督，三種征收模式下，各機(jī)構(gòu)的職責(zé)有所不同，具體分析如下：

社保機(jī)構(gòu)征收模式（見(jiàn)圖1）全部流程皆由社保機(jī)構(gòu)進(jìn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)代征模式（見(jiàn)圖2）繳費(fèi)人的登記辦理、基礎(chǔ)信息的審核、繳納金額和申報(bào)繳納期限的核準(zhǔn)均為社保機(jī)構(gòu)的職責(zé)，而申報(bào)繳納、催報(bào)催繳、跟蹤監(jiān)控、繳入國(guó)庫(kù)和發(fā)放則是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收模式（如圖3所示）只有繳費(fèi)人的登記辦理為社保機(jī)構(gòu)的職責(zé)，其余皆為稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。

（二）社保費(fèi)征收機(jī)制改革前后繳費(fèi)差異分析

社保費(fèi)征收機(jī)制改革后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將以職工的實(shí)際月收入為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的社保費(fèi)，取代以往企業(yè)按照最低繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)繳納社保費(fèi)的情況，接下來(lái)筆者將分析兩種不同的繳納方式帶來(lái)的社保費(fèi)金額差異，特選取了兩個(gè)地區(qū)，一是北京市，原由社保部門(mén)負(fù)責(zé)征收社保費(fèi);二是武漢市，原由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征社保費(fèi)。均以實(shí)際月收入為10 000元進(jìn)行計(jì)算，具體計(jì)算過(guò)程如下：

1.以北京市（社保部門(mén)征收）為例

（1）養(yǎng)老保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)

2018年最低標(biāo)準(zhǔn)（下限）=2017年社會(huì)月平均工資×40%=8 467×40%=3 386.8（元）

2018年最高標(biāo)準(zhǔn)（上限）=2017年社會(huì)月平均工資×300%=8 467×300%=25 401（元）

（2）醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)

2018年最低標(biāo)準(zhǔn)（下限）=2017年社會(huì)月平均工資×60%=8 467×60%=5 080.2（元）

2018年最高標(biāo)準(zhǔn)（上限）=2017年社會(huì)月均平工資×300%=8 467×300%=25 401（元）

（3）社保費(fèi)計(jì)算一覽表（見(jiàn)表2）

綜上，可知按照實(shí)際收入繳納社保費(fèi)，北京市的各企事業(yè)單位需“多承擔(dān)”1 854.59元/人，而個(gè)人則需“多繳納”640.69元，相比之下，個(gè)人的社保費(fèi)賬戶(hù)中“多”了2 494.28元，實(shí)則大大增加職工個(gè)人的社保權(quán)益，保障了職工個(gè)人的未來(lái)權(quán)益。

2.以武漢市（稅務(wù)機(jī)關(guān)代征）為例

根據(jù)2018年6月21日武漢市人力資源和社會(huì)保障局出臺(tái)的《關(guān)于統(tǒng)一公布使用2018年度社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)上下限和有關(guān)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》[12]，該文件中明確了2018年度的武漢市職工社保的繳費(fèi)基數(shù)上限為19 921.00元，下限為3 399.60元。據(jù)此進(jìn)行有關(guān)計(jì)算，具體如表3所示。

從表3可知，武漢市企業(yè)在社保費(fèi)征收機(jī)構(gòu)改革后，其所承擔(dān)的社保費(fèi)“多”了1 906.19元/人，而個(gè)人發(fā)到工資卡里的工資則“少”了679.84元。在一定程度上，工資變少了，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，其社保權(quán)益按實(shí)扣繳，有利于保障其未來(lái)權(quán)益。

從以上兩種征收模式在社保費(fèi)征由稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)責(zé)征收前后，皆發(fā)生了個(gè)人工資變少、社保權(quán)益變多的現(xiàn)象。說(shuō)明在二元征收并存的模式下，社會(huì)公眾因未按實(shí)扣繳而導(dǎo)致其權(quán)益受到了一定的侵害，而在社保費(fèi)征收機(jī)制改革后，將有效地維護(hù)職工的合法權(quán)益，為其未來(lái)提供了一定的保障。

三、社保費(fèi)征收機(jī)制變革的實(shí)踐意義

（一）稅收改革的必然趨勢(shì)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)社保費(fèi)征收體系面臨系列問(wèn)題（存在跑冒滴漏現(xiàn)象、征收成本高等問(wèn)題），應(yīng)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范管理，使稅基與費(fèi)基合理化，促進(jìn)稅制合理化。因此將社保費(fèi)由社保機(jī)構(gòu)移交至稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，正是堅(jiān)持當(dāng)前的稅收改革方向，其實(shí)踐意義體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是提高征管效率，社保費(fèi)的繳納基數(shù)以個(gè)人工資為基礎(chǔ)，而個(gè)人所得稅也以工資收入為基準(zhǔn)核算，將社保費(fèi)移交至地稅機(jī)關(guān)則可實(shí)現(xiàn)其同稅申報(bào)、同稅計(jì)算、同稅繳納，同稅管理，能發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的資源優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)社保費(fèi)的全面足額征繳，實(shí)現(xiàn)應(yīng)征盡收。二是保證社?；鸬陌踩６悇?wù)機(jī)關(guān)歷來(lái)就管理稅務(wù)工作，就有較為完備的征繳機(jī)制體制，善于管理征繳所得，且將社保費(fèi)移交至稅務(wù)機(jī)關(guān)，能明晰各部門(mén)的職責(zé)，形成稅務(wù)機(jī)關(guān)征收、財(cái)政部門(mén)管理、社保部門(mén)發(fā)放、審計(jì)部門(mén)監(jiān)督的管理體系[13]。三是節(jié)約社會(huì)資源成本。避免參保人及企業(yè)兩頭跑、兩頭查的問(wèn)題。在行政管理上，社保機(jī)構(gòu)征繳社保費(fèi)相較于稅務(wù)機(jī)關(guān)將耗費(fèi)更多的人力、物力，造成社會(huì)資源嚴(yán)重浪費(fèi)。

（二）提高征管效率的必然選擇

第一，地稅機(jī)關(guān)是專(zhuān)職組織收入的政府執(zhí)法機(jī)構(gòu)，有獨(dú)立的征收體系，可從根本上實(shí)現(xiàn)“稅務(wù)收、財(cái)政管、社保支、審計(jì)查”的多部門(mén)管理格局。第二，全國(guó)地稅系統(tǒng)有接近40萬(wàn)人的專(zhuān)業(yè)稅收?qǐng)F(tuán)隊(duì)，征收能力強(qiáng)大。第三，金稅三期工程能夠?qū)崿F(xiàn)全國(guó)征管數(shù)據(jù)應(yīng)用的大集中，實(shí)現(xiàn)全國(guó)國(guó)地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一，有利于提高征繳效率。第四，由于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行的是稅費(fèi)統(tǒng)征統(tǒng)管模式，征收形式會(huì)比以往更加便捷、高效。無(wú)論繳費(fèi)的主體是單位還是個(gè)人，都可以通過(guò)辦稅服務(wù)廳、電子稅務(wù)局、自助辦稅終端、銀行批量扣費(fèi)等途徑和方式，進(jìn)行多元化繳費(fèi)。故社保費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收是提高征管效率的必然選擇。

（三）維護(hù)參保人合法權(quán)益的必要手段

社保費(fèi)移交稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，真正實(shí)現(xiàn)了職工“按實(shí)繳費(fèi)”，直觀體現(xiàn)是月收入“縮水”。但實(shí)際上，社保費(fèi)的繳納本該如此。由于企業(yè)想降低人力成本與社會(huì)保障體系尚不完善等原因，導(dǎo)致大多企業(yè)均以最低標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)職工繳納社保費(fèi)，直接導(dǎo)致個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)及工傷保險(xiǎn)賬戶(hù)里的金額偏低。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，職工個(gè)人的利益受到較大損害，不利于職工的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而當(dāng)前進(jìn)行社保費(fèi)征收機(jī)構(gòu)改革則是為了維護(hù)參保人的利益，保障其合法權(quán)益。同時(shí)，也將減少甚至杜絕不繳少繳社保費(fèi)的現(xiàn)象，從而避免地方政府干預(yù)社保的征繳，使社保體系獨(dú)立運(yùn)行。

四、推行稅務(wù)部門(mén)全責(zé)征收社保費(fèi)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（一）個(gè)人權(quán)益意識(shí)淡薄

個(gè)人作為社保費(fèi)的主體，大多并不了解其所繳納社保費(fèi)的具體比例、基數(shù)，更是沒(méi)有對(duì)自己繳納的社保費(fèi)進(jìn)行復(fù)核。這為企業(yè)進(jìn)行人力成本彈性調(diào)整提供了一定的便利。社保費(fèi)征收機(jī)制改革后，每位職工月繳的社保費(fèi)會(huì)增加，其所享有社保權(quán)益會(huì)增加，但實(shí)際收到的工資看起來(lái)會(huì)變少，這對(duì)于具有短視心理的個(gè)人會(huì)存在較大的心理反差，在他們看來(lái)，雙鳥(niǎo)在林不如一鳥(niǎo)在手，未來(lái)的權(quán)益是未知且不可靠的，只有目前能獲得的才是最可靠的，進(jìn)而對(duì)社保費(fèi)征收機(jī)制改革產(chǎn)生誤解，甚至反感。

（二）企業(yè)人力成本剛性化

在社保費(fèi)征收機(jī)制改革后，企業(yè)在人力成本方面的費(fèi)用將剛性化，其必須如實(shí)依照每位職工的應(yīng)發(fā)工資計(jì)算繳納社保費(fèi)，導(dǎo)致企業(yè)的人力成本進(jìn)一步“提高”，特別是對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)影響尤甚。但從以往社保費(fèi)征收條例來(lái)看，企業(yè)本應(yīng)按照個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資來(lái)計(jì)繳職工的社保費(fèi)，但是由于政策執(zhí)行力度、相關(guān)部門(mén)的征收力度等多種原因，使得大多企業(yè)按照最低標(biāo)準(zhǔn)來(lái)繳納個(gè)人社保費(fèi)，從而為企業(yè)降低人力成本提供了可乘之機(jī)。

在實(shí)行社保費(fèi)征收機(jī)制改革后，企業(yè)的人力成本調(diào)整無(wú)可乘之機(jī)，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)其他途徑來(lái)降低企業(yè)的人力成本，如裁員、降薪、降低工資基數(shù)、提高產(chǎn)品售價(jià)等方式彌補(bǔ)成本剛性化帶來(lái)的成本“增加”，進(jìn)一步引發(fā)新的社會(huì)問(wèn)題。

（三）個(gè)體工商戶(hù)斷繳問(wèn)題凸顯

在以往的社保費(fèi)征收機(jī)制下，個(gè)體工商戶(hù)的社保費(fèi)是由自己申報(bào)繳納，基于社保費(fèi)有關(guān)費(fèi)種規(guī)定的享受條件，大部分個(gè)體工商戶(hù)會(huì)申報(bào)，并繳納社保費(fèi)。但個(gè)體戶(hù)社保費(fèi)的管理不及企業(yè)管理規(guī)范，且個(gè)體戶(hù)的變動(dòng)性、隨意性較大，以前的征管機(jī)制下，難以管理到位。因此，有些個(gè)體工商戶(hù)會(huì)因年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)決定是否繳納社保費(fèi)，有些斷繳后就一直沒(méi)有續(xù)繳，而有些則過(guò)了補(bǔ)繳年限才繼續(xù)補(bǔ)繳，對(duì)于這種中間斷繳過(guò)或是終止繳納社保費(fèi)的情況是較為復(fù)雜的問(wèn)題，如何解決個(gè)體工商戶(hù)的社保費(fèi)斷繳問(wèn)題也將成為社保費(fèi)征收機(jī)制改革后面臨的重要難題。

五、推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)全責(zé)征收社保費(fèi)工作開(kāi)展的建議

（一）加強(qiáng)宣傳，培養(yǎng)權(quán)益意識(shí)

社保費(fèi)權(quán)益主體是廣大人民群眾，應(yīng)當(dāng)通過(guò)積極宣傳，培養(yǎng)其權(quán)益意識(shí)，使其了解并支持社保費(fèi)征收機(jī)制改革，進(jìn)而順利推動(dòng)社保費(fèi)的系列變革。因此，在政府部門(mén)、企事業(yè)單位及高校應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)展相關(guān)工作。

政府方面。首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各部門(mén)協(xié)同合作，通過(guò)各大平臺(tái)（如報(bào)刊、有線電視、社區(qū)宣傳欄）宣傳社保費(fèi)征收機(jī)制改革的實(shí)踐意義，以及對(duì)個(gè)人權(quán)益的保護(hù)。通過(guò)群眾公益演出向大眾宣傳社保費(fèi)的知識(shí)及益處，提高社會(huì)群眾對(duì)社保費(fèi)征收機(jī)制改革的理解。其次，在社會(huì)保險(xiǎn)基金中撥付宣傳經(jīng)費(fèi)，作為開(kāi)展宣傳工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，可以借鑒稅收宣傳的有關(guān)政策，將宣傳經(jīng)費(fèi)列入當(dāng)期財(cái)政預(yù)算，有力保證社保費(fèi)宣傳工作的開(kāi)展[14]。最后，依照稅收管理工作開(kāi)展社保費(fèi)的征收管理工作，做到公平費(fèi)負(fù)，并且強(qiáng)調(diào)社保費(fèi)征收的強(qiáng)制性，這對(duì)提高繳費(fèi)人的參保意識(shí)及繳費(fèi)積極性具有一定作用。

企業(yè)方面。首先，在入職培訓(xùn)中可添加社保費(fèi)的知識(shí)及對(duì)職工個(gè)人的意義部分，使職工對(duì)社保費(fèi)有初步了解。其次，財(cái)務(wù)部門(mén)在核算職工個(gè)人的社保費(fèi)時(shí)，可將社保費(fèi)核算過(guò)程隨工資明細(xì)通過(guò)郵件等方式對(duì)個(gè)人公開(kāi)，使職工能更深入地了解社保費(fèi)的內(nèi)容。最后，企業(yè)的人力資源部門(mén)（人事部）可定期向本企業(yè)公布社保費(fèi)的計(jì)繳過(guò)程、內(nèi)容及意義，確保職工能及時(shí)更新社保費(fèi)的有關(guān)知識(shí)。

高校方面。高校向社會(huì)培養(yǎng)了一批又一批的社會(huì)人才，作為社會(huì)人才的主要培養(yǎng)地，高校有義務(wù)向大學(xué)生介紹社保費(fèi)的有關(guān)理論知識(shí)，使其能從根本上意識(shí)到社保權(quán)益對(duì)個(gè)人發(fā)展的有用性，從源頭開(kāi)始培養(yǎng)社會(huì)公眾的社保權(quán)益意識(shí)。應(yīng)根據(jù)專(zhuān)業(yè)不同分別進(jìn)行培養(yǎng)，對(duì)于財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)，通常在專(zhuān)業(yè)課或選修課中會(huì)涉及社保費(fèi)的有關(guān)知識(shí)，授課老師應(yīng)當(dāng)在課堂上強(qiáng)調(diào)社保費(fèi)的重要性及有益性。而對(duì)于非財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)而言，則應(yīng)當(dāng)通過(guò)就業(yè)指導(dǎo)課向在校學(xué)生強(qiáng)調(diào)社保權(quán)益及其重要性，從而使每位大學(xué)生都能深入理解社保費(fèi)征收機(jī)制改革并積極推動(dòng)社保費(fèi)的后續(xù)變革。

（二）區(qū)別對(duì)待，平穩(wěn)過(guò)渡

1.過(guò)往不究，著眼未來(lái)

從當(dāng)前社會(huì)情況來(lái)看，對(duì)于企業(yè)以前的少繳部分應(yīng)如李克強(qiáng)總理所言，在社保征收機(jī)構(gòu)改革到位前，各地保持現(xiàn)有征收政策不變，嚴(yán)禁自行對(duì)企業(yè)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳。此舉一來(lái)安定各企業(yè)，避免各企業(yè)因?yàn)槿肆Τ杀緞傂曰瘞?lái)的壓力而紛紛采取過(guò)激政策;二來(lái)是給企業(yè)以喘息的機(jī)會(huì)，累計(jì)歷史年度少繳的社保費(fèi)對(duì)企業(yè)而言是一筆巨大的支出，一旦貿(mào)然開(kāi)展集中清繳，對(duì)企業(yè)而言是一筆極為沉重的負(fù)擔(dān)，很可能會(huì)因?yàn)檫@沉重的負(fù)擔(dān)而面臨破產(chǎn)倒閉。因此，對(duì)企業(yè)以往少繳部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)不予集中清繳追繳。

而對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)少繳的部分，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況予以區(qū)別對(duì)待。自2019年至其退休年度滿足基本繳費(fèi)年限的可先暫不處理，不集中清繳，對(duì)其未來(lái)的社保繳費(fèi)予以監(jiān)督，強(qiáng)制繳納。而對(duì)于自2019年至其退休年度不滿足基本繳費(fèi)年限的，則應(yīng)根據(jù)其歷年的經(jīng)營(yíng)情況及個(gè)體工商戶(hù)的意愿，若是自愿補(bǔ)繳的，則稅務(wù)機(jī)關(guān)將其分期計(jì)入相應(yīng)的少繳、斷繳年度;對(duì)于斷繳、少繳進(jìn)行補(bǔ)繳存在難度的，應(yīng)當(dāng)酌情處理，可以為其制定相應(yīng)的補(bǔ)繳計(jì)劃，分期補(bǔ)繳，或是通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)調(diào)節(jié)社保費(fèi)的壓力。

2.調(diào)整費(fèi)率，釋放活力

據(jù)《中國(guó)企業(yè)社保白皮書(shū)2018》可知，企業(yè)繳納社保費(fèi)不合規(guī)的比例高達(dá)70%[15]，在于其所負(fù)擔(dān)的人力成本過(guò)高，且自2015年以來(lái)，陸續(xù)出臺(tái)了降低費(fèi)率的政策。這說(shuō)明國(guó)家對(duì)社保費(fèi)的宏觀調(diào)控一直在持續(xù)推進(jìn)，且在社保費(fèi)征收機(jī)制改革后，征收力度大幅增強(qiáng)，具有明顯的強(qiáng)制性，降低費(fèi)率既切實(shí)可行又能基本保障勞動(dòng)者的社保權(quán)益，釋放企業(yè)活力。根據(jù)卞文志[16]的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，社保費(fèi)中比例最高的養(yǎng)老保險(xiǎn)比例為19%，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上降低一個(gè)百分點(diǎn)，大多省份是可以實(shí)現(xiàn)收大于支的，而少數(shù)地方會(huì)出現(xiàn)收不抵支的現(xiàn)象。社保部門(mén)有關(guān)人士表示，即使降低了社保費(fèi)的比率，也不會(huì)降低社保費(fèi)的待遇。況且，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于建立企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑制度的通知》[17]，明確自2018年7月1日起正式實(shí)施養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑制度，為所有職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)提供了保障，也為降低社保費(fèi)率提供了一定的制度基礎(chǔ)。

3.整合稅種，降低稅負(fù)

目前我國(guó)有18個(gè)稅種，但是企業(yè)的所得經(jīng)過(guò)雙重課征或是多重課征，一是增值稅與消費(fèi)稅，二是企業(yè)所得稅，這給企業(yè)帶來(lái)了較大的發(fā)展壓力。雖自2018年5月1日起施行增值稅率下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)的新政策，但是在當(dāng)前社保費(fèi)改革的新形勢(shì)下，企業(yè)面臨的稅負(fù)及社會(huì)負(fù)擔(dān)仍是極大的。在稅收改革的大潮下，有關(guān)部門(mén)可以基于當(dāng)前企業(yè)面臨的新形勢(shì)以降低企業(yè)整體負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為目的，考慮在稅收方面降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，如降低稅率，對(duì)流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為目的稅進(jìn)行內(nèi)部整合等，從整體上降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而緩解社保費(fèi)征收機(jī)制改革帶來(lái)的壓力。

（三）規(guī)范管理，建設(shè)征管信息系統(tǒng)

在智能時(shí)代，實(shí)行稅務(wù)部門(mén)全責(zé)征收社保費(fèi)最重要的一步是建設(shè)好社保費(fèi)征收信息系統(tǒng)。若將繳費(fèi)人的信息全部歸于一個(gè)信息系統(tǒng)，既便于稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展征收管理工作，又方便繳費(fèi)人實(shí)時(shí)查詢(xún)了解個(gè)人社保信息。通過(guò)將各種各樣的信息進(jìn)行整合匯編，能實(shí)現(xiàn)資源的互聯(lián)共享，便捷化社保費(fèi)征收管理工作，因此，建設(shè)社保費(fèi)征收管理系統(tǒng)應(yīng)從如下三個(gè)方面著手。

1.構(gòu)建社保費(fèi)征管系統(tǒng)

在建設(shè)信息系統(tǒng)之前，為提高建設(shè)效率，首先應(yīng)當(dāng)建立起社保費(fèi)征管工作協(xié)調(diào)機(jī)制，便于各部門(mén)通力配合。一是應(yīng)當(dāng)定期召開(kāi)相關(guān)部門(mén)工作會(huì)議，定期匯報(bào)工作進(jìn)展情況，使各部門(mén)的工作相互協(xié)調(diào)，相互推動(dòng)，也便于各部門(mén)相互監(jiān)督，大大提高稅源質(zhì)量及社保費(fèi)征管效率;二是統(tǒng)一社保執(zhí)法立足點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)發(fā)生不繳、少繳的情況，應(yīng)當(dāng)先通知稅務(wù)部門(mén)，由稅務(wù)部門(mén)牽頭進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查，避免兩頭查的情況發(fā)生。其次，基于互聯(lián)網(wǎng)搭建社保費(fèi)征管信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備社保費(fèi)預(yù)繳、個(gè)人社保費(fèi)繳納、在線咨詢(xún)、電子憑證查詢(xún)打印、客戶(hù)端等多個(gè)功能，而且可以同步開(kāi)發(fā)電子社保局，方便廣大繳費(fèi)人隨時(shí)查詢(xún)。最后，在建設(shè)征管系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)為其配置專(zhuān)門(mén)網(wǎng)絡(luò)，保證準(zhǔn)確完整地傳遞信息，解決稅務(wù)各部門(mén)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題[18]。

2.連通稅收網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)

社保費(fèi)征收依據(jù)是職工個(gè)人工資，需要企業(yè)據(jù)實(shí)提供相關(guān)資料作為繳費(fèi)基礎(chǔ)，而企業(yè)每期應(yīng)當(dāng)報(bào)送有關(guān)的納稅資料作為納稅依據(jù)，如在代扣個(gè)人所得稅的時(shí)候需要報(bào)送職工個(gè)人的工資情況。因此，可將社保費(fèi)征繳系統(tǒng)與稅收平臺(tái)相互連接，使其實(shí)現(xiàn)資源共享，企業(yè)只需要在一個(gè)系統(tǒng)里提交教職工工資情況，就可實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅及社保費(fèi)的繳納。此外，對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)的社保費(fèi)繳納問(wèn)題進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)管與控制，確保個(gè)體工商戶(hù)如期繳納社保費(fèi)，既保障其社保權(quán)益，也有效地實(shí)現(xiàn)了稅收部門(mén)之間的資源和信息共享，確保了稅務(wù)部門(mén)工作的有效開(kāi)展。

3.加強(qiáng)監(jiān)督，優(yōu)化管理

社保費(fèi)是一項(xiàng)民生工程，涉及廣大人民群眾的根本利益。因此，必須以有力的監(jiān)督保障社保費(fèi)工作的順利開(kāi)展，保障廣大人民群眾的基本權(quán)益。首先，各地方通過(guò)信息系統(tǒng)定期對(duì)社保費(fèi)的收支情況進(jìn)行公示，對(duì)于重大異常情況予以說(shuō)明，并相應(yīng)地建立對(duì)賬制度，對(duì)于社保費(fèi)個(gè)人繳納的基本情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)同社保部門(mén)進(jìn)行核對(duì)，以確定征繳范圍的有效性;而對(duì)于社保費(fèi)的收繳情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)與財(cái)政部門(mén)進(jìn)行核對(duì)，確保征收金額的無(wú)誤性。其次，利用信息系統(tǒng)管理社保費(fèi)收費(fèi)憑證，達(dá)到監(jiān)督其使用的目的。還可比照稅收工作中取締過(guò)渡性賬戶(hù)的規(guī)定，杜絕出現(xiàn)有關(guān)人員挪用、截留公款的現(xiàn)象。最后，實(shí)行定期審計(jì)的監(jiān)督制度。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的社保費(fèi)征收工作情況進(jìn)行審查核驗(yàn);另一方面，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理規(guī)范性進(jìn)行審核。對(duì)于社保費(fèi)征管中存在的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加以改進(jìn)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)拒不改進(jìn)的應(yīng)當(dāng)上報(bào)有關(guān)部門(mén)，申請(qǐng)上級(jí)部門(mén)處理。

（四）控制風(fēng)險(xiǎn)，搭建社會(huì)信用體系

1.建立并完善社保費(fèi)征管制度

在社保費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收后，有關(guān)具體實(shí)施細(xì)則并沒(méi)有完全公布，有些地方在有關(guān)政策文件中進(jìn)行了一些原則性的公布，卻因規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一而導(dǎo)致其實(shí)踐性不強(qiáng)。因此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快結(jié)合當(dāng)前社保費(fèi)征繳情況分析總結(jié)具備可行性的政策文件，指導(dǎo)社保費(fèi)征收管理工作。首先，可借鑒稅務(wù)征收管理程序，制定社保費(fèi)的征管機(jī)制;其次，社保費(fèi)可以采用屬地化征收的模式，便于結(jié)合實(shí)地情況進(jìn)行綜合調(diào)整;最后，落實(shí)好基礎(chǔ)性工作，如個(gè)人社保檔案管理、社?；鹳~戶(hù)規(guī)范管理等，確保社保費(fèi)工作順利移交并長(zhǎng)期順利開(kāi)展。

此外，應(yīng)從法律、規(guī)章方面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)責(zé)進(jìn)行完善補(bǔ)充。在法律程序方面，《行政強(qiáng)制執(zhí)行法》[19]對(duì)于申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行的法律救濟(jì)期限及強(qiáng)制執(zhí)行告知具有一定的限制。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行與財(cái)產(chǎn)保全的程序，可適當(dāng)簡(jiǎn)化有些程序，提高社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征管效率。

2.提高識(shí)別與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力

前文已述，對(duì)企業(yè)歷史欠繳情況不予集中清繳，但是對(duì)欠繳的具體情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，并將其作為社保費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的參考，建立社保費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。首先，應(yīng)當(dāng)將社保費(fèi)繳費(fèi)人的繳費(fèi)基本情況（如繳費(fèi)基數(shù)、已繳費(fèi)年限、欠繳情況等）、個(gè)人所得稅繳費(fèi)情況及其他情況進(jìn)行系統(tǒng)結(jié)合[20]。其次，根據(jù)已獲得的信息分不同情況設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，若繳費(fèi)人為職工，在設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)時(shí)應(yīng)綜合考慮企業(yè)及個(gè)人的繳費(fèi)表現(xiàn);若是繳費(fèi)人為個(gè)體工商戶(hù)，則應(yīng)該根據(jù)該個(gè)體戶(hù)的繳費(fèi)表現(xiàn)來(lái)設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。最后，根據(jù)其設(shè)置的指標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型、特征、對(duì)象并為此制定相應(yīng)的策略。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)及技能實(shí)操等活動(dòng)積極提高自身工作人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。將社保費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理工作作為稅務(wù)部門(mén)的日常工作范疇之一，不僅對(duì)繳費(fèi)工作各環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，還應(yīng)通過(guò)掛鉤績(jī)效工資來(lái)建立控制風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)社保費(fèi)廣覆蓋、低負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

3.建立社會(huì)信用體系

2017年6月23日，全國(guó)首部社會(huì)信用體系綜合性法規(guī)《上海市社會(huì)信用條例》[21]正式通過(guò)。我國(guó)越來(lái)越重視個(gè)人信用，對(duì)失信行為的懲戒力度也進(jìn)一步加大。而社保費(fèi)是個(gè)人權(quán)益的保障，應(yīng)當(dāng)納入個(gè)人信用體系及企業(yè)信用體系中，作為評(píng)判個(gè)人信用、企業(yè)信用的重要依據(jù)。一是應(yīng)當(dāng)明確社保費(fèi)信用管理措施，可以采用積分制來(lái)評(píng)判個(gè)人或企業(yè)信用。首先，應(yīng)給定一個(gè)基準(zhǔn)分，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行加減分。其次，制定加減分制度，并確定好每一事項(xiàng)的具體加分值，有利于積分制的推廣和執(zhí)行。最后，對(duì)信用級(jí)別進(jìn)行等級(jí)劃分，如優(yōu)、良、中、差四個(gè)等級(jí)，定性每個(gè)人的信用情況。二是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大繳費(fèi)人的信用積分使用范疇?？梢詫⑸绫ＹM(fèi)信用積分納入全國(guó)社會(huì)公共信用信息公示系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)化管理，使其成為企業(yè)信用（作為信貸融資、兼并、上市等的參考值）與個(gè)人信用（作為貸款、出國(guó)、交通出行等的參考值）的組成部分，廣泛應(yīng)用于社會(huì)公共層面。三是加強(qiáng)惡劣失信行為的懲戒力度。對(duì)于失信嚴(yán)重的企業(yè)，對(duì)其信貸融資行為、上市融資行為、申請(qǐng)政府補(bǔ)助、享受稅收優(yōu)惠等方面適度地加以限制約束;而對(duì)于失信嚴(yán)重的個(gè)人，應(yīng)該限制其高端消費(fèi)行為（買(mǎi)車(chē)貸款、出行乘坐飛機(jī)、奢侈品消費(fèi)等行為），對(duì)其投資行為（如買(mǎi)房）也應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格限制。對(duì)于上述由于失信行為導(dǎo)致的失信現(xiàn)象，即使在失信行為消除后，也不能立即恢復(fù)至基礎(chǔ)分，而應(yīng)先對(duì)其消費(fèi)投資行為的限制范圍和限制力度放寬放緩，根據(jù)失信人的后期表現(xiàn)再進(jìn)行相應(yīng)處理。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中共中央.深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案[A].2018-02-28.

[2] 中共中央辦公廳，國(guó)務(wù)院辦公廳.國(guó)稅地稅征管體制改革方案[A].2018-07-20.

[3] 李菲，翟雪峰.關(guān)于提高我國(guó)社保費(fèi)征收效能的國(guó)際借鑒研究[J].國(guó)際稅收，2018（2）：64-67.

[4] 政務(wù)院.中華人民共和國(guó)勞動(dòng)保險(xiǎn)條例[A].1951-02-26.

[5] 財(cái)政部.關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作中幾項(xiàng)制度的改革意見(jiàn)（草案）[A].1969-24.

[6] 國(guó)務(wù)院.關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法[A].1978-05-24.

[7] 國(guó)務(wù)院.關(guān)于安置老弱病殘干部的暫行辦法[A].1978-

06-02.

[8] 國(guó)務(wù)院.關(guān)于城鎮(zhèn)集體所有制經(jīng)濟(jì)若干政策問(wèn)題的暫行規(guī)定[A].1983-04-14.

[9] 國(guó)務(wù)院.關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定[A].1992-06-26.

[10] 財(cái)政部，勞動(dòng)部，中國(guó)人民銀行，國(guó)家稅務(wù)總局.企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線管理暫行規(guī)定[A].1998-01-27.

[11] 國(guó)務(wù)院.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例[A].1999-01-22.

[12] 武漢市人力資源和社會(huì)保障局.關(guān)于統(tǒng)一公布使用2018年度社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)上下限和有關(guān)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知[A].2018-06-21.

[13] 邱祖干.社保費(fèi)地稅部門(mén)全責(zé)征收改革的思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010（11）：285-286.

[14] 凌旭東.江西社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳體制改革研究[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2015.

[15] 51社保.中國(guó)企業(yè)社保白皮書(shū)2018[R].2018-08-24.

[16] 卞文志.降低社保費(fèi)率不會(huì)影響退休人員待遇[N].中國(guó)審計(jì)報(bào)，2018-11-26（006）.

[17] 國(guó)務(wù)院.關(guān)于建立企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑制度的通知[A].2018-06-13.

[18] 余劍文.中山市社保費(fèi)征管現(xiàn)狀分析與改善對(duì)策[D].蘭州：蘭州大學(xué)碩士學(xué)位論文，2017.

[19] 全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì).行政強(qiáng)制執(zhí)行法[A].2011.

[20] 夏磊，王倩，李艾莉.基于地稅非全責(zé)征收模式的社保費(fèi)征管現(xiàn)狀及改革研究——以淮安市征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)踐為例[J].淮陰師范學(xué)院學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2018（2）：162-173.

[21] 上海市人大常委會(huì).上海市社會(huì)信用條例[A].2017-06-23.