摘要：美國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)由政府、企業(yè)、個(gè)人三方分別主導(dǎo)了社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度（聯(lián)邦退休金制度）、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度（企業(yè)年金401K計(jì)劃）、個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)制度（IRA計(jì)劃）即個(gè)人退休金計(jì)劃或個(gè)人儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)。我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是政府主導(dǎo)在整個(gè)養(yǎng)老保障體系中占著最重要的地位的一種養(yǎng)老制度，2004年5月由企業(yè)主導(dǎo)的企業(yè)年金制度在我國(guó)得到了快速發(fā)展，這次個(gè)稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)方案填充了以個(gè)人主導(dǎo)的養(yǎng)老金制度的空白。這標(biāo)志著我國(guó)開始重視養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的市場(chǎng)化因素，是完善整個(gè)養(yǎng)老體系不可或缺的一部分。

關(guān)鍵詞：美國(guó)養(yǎng)老制度 養(yǎng)老保險(xiǎn) 個(gè)稅遞延型商業(yè)保險(xiǎn)

老齡化是世界很多國(guó)家共同的發(fā)展趨勢(shì)，老齡化社會(huì)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是：60歲以上人口占一個(gè)國(guó)家或地區(qū)總?cè)丝诘?0%，或65歲以上占一個(gè)國(guó)家或地區(qū)總?cè)丝诘?%。按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)就顯得尤其嚴(yán)重，2012年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示我國(guó)65歲以上人口已達(dá)到1.27億多，且每年都以800萬人的速度在遞增。預(yù)計(jì)到2025年，我國(guó)60以上老人將達(dá)五分之一，2030年，我國(guó)60歲以上老人將達(dá)四分之一，2050年，我國(guó)60歲以上老人將達(dá)三分之一。在嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)面前，讓現(xiàn)在繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)的很多人都在擔(dān)心將來會(huì)拿不到養(yǎng)老金，所以養(yǎng)老金的保值增值就顯得尤其重要。

一、個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)完善了我國(guó)保險(xiǎn)制度

2018.4.18日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)五部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》，從2018年5月1日起，在上海市、福建省和蘇州部分地區(qū)實(shí)施一年的個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。辦法規(guī)定：取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得（特定行業(yè)除外）的個(gè)人，扣除限額按照申報(bào)扣除當(dāng)月的工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低的辦法確定。購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的這部分工資不繳納個(gè)稅，但是在退休領(lǐng)取時(shí)70%的金額還是要按照10% 的稅率繳納。美國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)由政府、企業(yè)、個(gè)人三方分別主導(dǎo)了社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度（聯(lián)邦退休金制度）、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度（企業(yè)年金401K計(jì)劃）、個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)制度（IRA計(jì)劃）即個(gè)人退休金計(jì)劃或個(gè)人儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)。我國(guó)的個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是在稅前列支保險(xiǎn)的保費(fèi)，然后在領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再繳納個(gè)人所得稅的模式，和美國(guó)個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)制度（IRA計(jì)劃）很相似，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是政府主導(dǎo)在整個(gè)養(yǎng)老保障體系中占著最重要地位的一種養(yǎng)老制度，占我國(guó)養(yǎng)老金體系的80%，2004年5月由企業(yè)主導(dǎo)的企業(yè)年金制度在我國(guó)得到了快速發(fā)展，占我國(guó)養(yǎng)老金體系的20%，這次個(gè)稅延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)方案的實(shí)施填充了我國(guó)以個(gè)人主導(dǎo)的養(yǎng)老金制度的空白。這標(biāo)志著我國(guó)開始重視養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的市場(chǎng)化因素，是完善我國(guó)養(yǎng)老體系不可或缺的一部分。

二、具體實(shí)施的主要障礙

（一）我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的整體實(shí)力和美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家相比有著巨大的差距

一是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品不夠吸引人，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)投資環(huán)境畢竟還是處在發(fā)展中，投資回報(bào)低風(fēng)險(xiǎn)大，這樣的大環(huán)境導(dǎo)致國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)產(chǎn)品回報(bào)率不夠吸引人。二是我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)整體素質(zhì)有待提高，保險(xiǎn)就業(yè)人群學(xué)歷低更替快，交接不到位監(jiān)管力度不夠會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)理賠困難，口口相傳導(dǎo)致我國(guó)民眾對(duì)保險(xiǎn)的認(rèn)知有誤，接受度比較低，很大比例的民眾連基本養(yǎng)老保險(xiǎn)都不肯辦理，更別提商業(yè)個(gè)稅遞延保險(xiǎn)了。

（二）受眾面問題

2019年個(gè)人所得稅開始按照年度征稅，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等勞動(dòng)性所得收入首次開始實(shí)行綜合征稅。并首次增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除，同時(shí)起征點(diǎn)由每月3500元提高到了每月5000元。這和美國(guó)個(gè)人所有收入統(tǒng)一計(jì)算后納稅的采納綜合收入制一樣，解決了因我國(guó)個(gè)稅分項(xiàng)稅制產(chǎn)生的稅收征管難題，降低了征稅成本，有助于個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的開展。但是對(duì)于大部分只有工薪收入的民眾來說這種綜合征稅模式并不影響其原來適用的稅率，相反，增加了五項(xiàng)的專項(xiàng)附加扣除，又提高了起征點(diǎn)，這會(huì)讓很大一部分低收入群體不再繳稅或者稅率低于10%，那么遞延型個(gè)稅商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)這一類人就沒有意義了。而高收入群體對(duì)每月最高只能買1000元保險(xiǎn)先不交稅來說也是沒有多少吸引力的。因?yàn)?000元在其總收入中占比很低，但是操作手續(xù)步驟等是一點(diǎn)不能少的，而且一般這類人是會(huì)有良好投資渠道，具有資金增值保值跑贏通貨膨脹的手段和方法，買了保險(xiǎn)在退休之前這么多年還失去了對(duì)這部分資金的支配權(quán)。中等收入群體一般來說中規(guī)中矩只有薪水收入，應(yīng)該是對(duì)該保險(xiǎn)最感興趣的群體，但是我國(guó)個(gè)稅扣繳義務(wù)人是單位，全民已經(jīng)養(yǎng)成了個(gè)稅和自己沒關(guān)的習(xí)慣，極少會(huì)關(guān)注個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。

（三）征收問題

我國(guó)退休人員的退休金是不繳納個(gè)稅稅金的，加上工作時(shí)個(gè)稅又都是由企業(yè)代扣代繳，個(gè)人就沒有主動(dòng)繳稅的習(xí)慣，等到退休時(shí)已經(jīng)沒有單位來為之代扣代繳，如何征收就會(huì)成為一個(gè)問題。如果征收成本過高也會(huì)失去意義，畢竟現(xiàn)在的稅收要到幾十年后才能征收，對(duì)現(xiàn)屆政府來說也是一種稅收流失，推廣的意愿就更低了。

三、解決措施

本文建議保險(xiǎn)公司要提高保險(xiǎn)產(chǎn)品的吸引力，拓寬險(xiǎn)資的投資渠道，可以參考香港商業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)品，曾經(jīng)有很多人想盡辦法去香港買保險(xiǎn)產(chǎn)品，說明香港產(chǎn)品設(shè)計(jì)合理有吸引人的地方，如果大陸的保險(xiǎn)產(chǎn)品也都那么有吸引力，那么就會(huì)一傳十，十傳百，個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品自然會(huì)很暢銷。保險(xiǎn)產(chǎn)品暢銷了，保險(xiǎn)公司員工的供職條件自然也會(huì)好了，這時(shí)候就可以招收高素質(zhì)的員工，民眾享受到了理賠回訪等良好的服務(wù)，提高了保險(xiǎn)公司員工的整體素質(zhì)，社會(huì)認(rèn)可度就高了，保險(xiǎn)行業(yè)才會(huì)良性循環(huán)。雖然美國(guó)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度（企業(yè)年金401K計(jì)劃）雇員年度繳費(fèi)總額不得超過規(guī)定上限（2014年為2000美元）;但是個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)制度（IRA計(jì)劃），年薪不超過一定數(shù)額者均可以到銀行、基金公司等金融機(jī)構(gòu)開設(shè)IRA賬戶據(jù)自己的收入確定年繳費(fèi)額，IRA也有最高繳費(fèi)限額。但是美國(guó)是個(gè)保險(xiǎn)業(yè)非常發(fā)達(dá)，通脹率也沒有那么高，民眾對(duì)保險(xiǎn)認(rèn)可度非常高的情況推出限額的，和我國(guó)國(guó)情不一樣，我國(guó)最高1000的限額太低了，我覺得可以提高到5000或10000的限額才可能對(duì)中高端收入群體有點(diǎn)吸引力。征收問題可以讓保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)一個(gè)計(jì)算平臺(tái)和社保局相關(guān)平臺(tái)打通代扣代繳。

總之，個(gè)稅遞延商業(yè)保險(xiǎn)的試行是完善我國(guó)保險(xiǎn)系統(tǒng)很好的一個(gè)開端，要全部推廣緩解我國(guó)養(yǎng)老壓力還是有很長(zhǎng)一段路要走的。

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基金項(xiàng)目：本文為浙江省人力資源保障廳立項(xiàng)項(xiàng)目資助：項(xiàng)目編號(hào)：2018010，項(xiàng)目名稱：《個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)研究：基于美國(guó)401K和IRA養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)證》。

（作者系浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授、高級(jí)會(huì)計(jì)師、美國(guó)新澤西州立大學(xué)訪問學(xué)者）