劉利娟

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的不斷加深、加快，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上的主角。外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式能夠使企業(yè)充分享受全球范圍內(nèi)的資源。然而，外資企業(yè)在實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的同時(shí)，也帶來(lái)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。很多外資企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)也頻繁爆發(fā)出財(cái)務(wù)丑聞與舞弊事件。面對(duì)這樣的大環(huán)境，對(duì)于外資企業(yè)而言?xún)?nèi)部控制顯得尤為重要，它能夠幫助企業(yè)有效降低成本、幫助企業(yè)有效降低成本，并最大限度的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。正是基于此，本文將就在我國(guó)設(shè)立的外資企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，結(jié)合相關(guān)案例探討有效的優(yōu)化策略，旨在為促進(jìn)我國(guó)外資企業(yè)的全面發(fā)展提供一些參考。

關(guān)鍵詞：外資企業(yè);內(nèi)部控制;存在的問(wèn)題;應(yīng)對(duì)策略

在全球經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大環(huán)境下，各國(guó)實(shí)現(xiàn)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的理念愈演愈烈。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，外資企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)、國(guó)際市場(chǎng)中發(fā)展的地位舉足輕重。但是，近年來(lái)頻繁曝光的一些案件表明，不論是在我國(guó)，還是在一些西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的大型外資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)管理中隱含著諸多問(wèn)題。通過(guò)詳細(xì)探查后發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制體系是否完善將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、成敗等起著重要的作用。

一、外資企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不足

為了能夠應(yīng)對(duì)激烈的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流，外資企業(yè)通常在設(shè)立后由外資股東帶來(lái)了較為先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理理念與內(nèi)部控制制度。通過(guò)改革開(kāi)放四十年的發(fā)展，現(xiàn)如今一部分外資企業(yè)中有的管理者自己的思維無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，反而對(duì)員工提出了很多要求，使得企業(yè)很難打破固有的管理模式，從而大大降低了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。例如：有的外資企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)缺乏適時(shí)性，無(wú)法緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流，在控制管理制度的制定上缺乏前瞻性和創(chuàng)新性;還有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)缺乏嚴(yán)肅性，在這些企業(yè)中一大部分基層管理人員或員工是中國(guó)人，因此，在向員工進(jìn)行內(nèi)部控制重要性的傳達(dá)和教育時(shí)存在一定的顧慮，只是簡(jiǎn)單的停留在口頭上的教育層面上，并沒(méi)有在實(shí)際操作中進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)考核，從而使員工在工作中缺乏自我約束力，有的甚至產(chǎn)生了消極情緒。再例如：某公司自成立以來(lái)，并未在領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視和正確引導(dǎo)下關(guān)注企業(yè)文化的建設(shè)和宣傳，忽略了企業(yè)文化建設(shè)在內(nèi)部控制中的重要性。近年來(lái)該公司銷(xiāo)售業(yè)績(jī)節(jié)節(jié)攀升，在各層面取得了一定的成效，但是作為公司的基層員工全面知曉這些成效的寥寥無(wú)幾，這充分表明公司企業(yè)文化在實(shí)際工作中形同虛設(shè)，缺乏企業(yè)文化支撐的公司缺乏凝聚力，這對(duì)公司長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展極為不利。

（二）缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

俗話講：驕兵必?cái)　．?dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)良好的業(yè)績(jī)時(shí)很多外資企業(yè)，特別是中小型外資企業(yè)會(huì)出現(xiàn)過(guò)多的自信與樂(lè)觀狀態(tài)，單純地認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式令企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)了腳跟。一旦這些企業(yè)出現(xiàn)這樣的思想后續(xù)發(fā)展中必然會(huì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，稍有不慎企業(yè)就會(huì)一落千丈。還有的外資企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，因?yàn)槿狈?yán)謹(jǐn)而科學(xué)的市場(chǎng)調(diào)研盲目進(jìn)行產(chǎn)業(yè)拓展，從而為其日后的經(jīng)營(yíng)埋下了隱患。面對(duì)巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，很多外資企業(yè)忽視了對(duì)管理層面的檢查與監(jiān)督，而是將檢查與監(jiān)督的目光集中在基層員工身上。還有的外資企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制上缺乏專(zhuān)業(yè)化的指導(dǎo)，將風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)結(jié)合在一起，僅僅考慮了資金方面的風(fēng)險(xiǎn)，其他方面產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素完全被忽略，一旦發(fā)生危機(jī)造成的后果不堪設(shè)想。在銷(xiāo)售的快餐時(shí)代，有的外資公司忽視了成本管理問(wèn)題，被虛假的繁榮所迷惑。面對(duì)不斷激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，努力降低成本已經(jīng)成為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的一大重要舉措。

（三）公司內(nèi)部缺乏順暢的信息溝通

外資企業(yè)的主要投資方往往遠(yuǎn)在異國(guó)他鄉(xiāng)，信息在傳遞的過(guò)程中難免出現(xiàn)失誤。因此，信息傳遞的發(fā)展?fàn)幏謯Z秒、保證其真實(shí)性已經(jīng)成為外資企業(yè)管理中的最大障礙。例如：就財(cái)務(wù)信息而言，由于部分外資企業(yè)缺乏完善而有效的內(nèi)部控制，部分子公司的管理者為了自身利益而粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這一問(wèn)題如不能得到及時(shí)遏制，必然會(huì)使外資企業(yè)出現(xiàn)管理混亂的問(wèn)題。另外，由于母公司和跨國(guó)子公司之間存在時(shí)差、政治、法律、經(jīng)濟(jì)等因素的影響，從而導(dǎo)致子公司在信息傳遞過(guò)程中缺乏高效性和準(zhǔn)確性，這也為企業(yè)進(jìn)行正確而科學(xué)的決策帶來(lái)了隱患。

（四）缺乏合理有效的內(nèi)部監(jiān)管體系

目前在我國(guó)設(shè)立的外資企業(yè)在內(nèi)部管理與監(jiān)督方面還有待更加完善。例如：高級(jí)管理層均為外派、監(jiān)控部門(mén)的角色沒(méi)有進(jìn)行合理的定位等，雖然大部分外資企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)甚至由投資方每年委派專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員對(duì)這些企業(yè)定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。由于很多外資企業(yè)特別是外商獨(dú)資企業(yè)為確保對(duì)設(shè)立的公司的絕對(duì)控制權(quán)而對(duì)這些公司的高層管理人員均委派本國(guó)或本地區(qū)人員擔(dān)任，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)容易發(fā)生舞弊、暗箱操作等勾結(jié)，在很大程度上降低了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果可利用性不高。

二、完善外資企業(yè)內(nèi)部控制的有效對(duì)策

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化管理者和員工的內(nèi)控意識(shí)，為內(nèi)部控制營(yíng)造良好的環(huán)境

這就要求外資企業(yè)的管理者和員工必須改變認(rèn)識(shí)，樹(shù)立全新的內(nèi)部控制理念。例如：可以結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特征制定完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)、進(jìn)一步明確需要實(shí)施控制的范疇，通過(guò)以點(diǎn)帶面、點(diǎn)面結(jié)合的形式實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制，以此來(lái)完成對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)的保護(hù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和有效性。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部管控、有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，外資企業(yè)同樣所面臨的財(cái)務(wù)管理工作風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，這是一種必然的現(xiàn)象。因此，為了更好的應(yīng)對(duì)、合理規(guī)避、防范各種風(fēng)險(xiǎn)，要求外資企業(yè)必須從內(nèi)部著手，加強(qiáng)內(nèi)部控制，盡最大可能最大限度的控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，重新樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，以此來(lái)保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)作，為推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（三）拓展信息溝通渠道

如果企業(yè)管理信息化支持度不夠，必將嚴(yán)重影響企業(yè)與外界的溝通。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，外資企業(yè)在內(nèi)部控制與管理中加強(qiáng)信息化建設(shè)，能夠有效拓展信息的溝通渠道，能夠幫助外資企業(yè)及時(shí)了解市場(chǎng)的產(chǎn)供銷(xiāo)動(dòng)向。企業(yè)通過(guò)信息溝通渠道的拓展，充分顯示出信息溝通在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)各職能部門(mén)之間的及時(shí)、有效溝通與資源共享，外資企業(yè)相關(guān)部門(mén)通過(guò)對(duì)各環(huán)節(jié)中有效信息的提取滿足了外資企業(yè)管理與發(fā)展的要求。

（四）建立完善的外資企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的良好實(shí)施還需要有嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)，這也是保證企業(yè)利益不會(huì)受損的基本前提。因此，外資企業(yè)必須構(gòu)建更為完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。例如合理的設(shè)計(jì)母公司和子公司的組織構(gòu)架，通過(guò)各層級(jí)不同部門(mén)之間的相互監(jiān)督、相互約束、相互制約來(lái)避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。再例如為了企業(yè)更好的發(fā)展，量才適用，適當(dāng)提拔來(lái)自中國(guó)的員工參與高層管理，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)與相互制約。另由外方員工與中方員工共同成立監(jiān)督隊(duì)伍，不定時(shí)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行抽查來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)的控制和監(jiān)督，也可以充分利用現(xiàn)代信息化技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)對(duì)設(shè)立的外資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)化監(jiān)督。

綜上所述，全球經(jīng)濟(jì)一體化的飛速發(fā)展為外資企業(yè)迎來(lái)了新的機(jī)遇和發(fā)展挑戰(zhàn)，為了保障企業(yè)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，保證公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率的提升，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，外資企業(yè)亦需要從內(nèi)部著手加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的百年發(fā)展。

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