摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化快速發(fā)展，我國(guó)正面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用愈發(fā)凸顯。本文以S公司管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型中的實(shí)踐與探索為例，闡述了S公司如何在采購業(yè)務(wù)中進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)與評(píng)估的方法及諸多成果，希望為財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);采購業(yè)務(wù);內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型

一、管理會(huì)計(jì)定義及作用

目前世界經(jīng)濟(jì)面臨諸多問題，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，在此種情況下，企業(yè)的決策越顯重要。企業(yè)的管理層需要基于事實(shí)做出穩(wěn)健的決策，管理會(huì)計(jì)的重要性比以往更高。管理會(huì)計(jì)收集、分析、使用、決策與傳遞相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

高效的管理會(huì)計(jì)是企業(yè)長(zhǎng)青的必要條件，幫助企業(yè)健康發(fā)展，走向成功，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用主要體現(xiàn)在：第一，為管理者提供可靠的財(cái)務(wù)信息;第二，實(shí)施內(nèi)部控制自查，參與管理決策;第三，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核（BSC），推動(dòng)現(xiàn)代化的進(jìn)程。

二、管理會(huì)計(jì)在S集團(tuán)推動(dòng)采購業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估案例

（一）開展背景

整個(gè)集團(tuán)高速發(fā)展，如何保證集團(tuán)業(yè)務(wù)健康高效運(yùn)行，企業(yè)穩(wěn)健的發(fā)展。然而，流程優(yōu)化與內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)維持企業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。

（二）項(xiàng)目目標(biāo)

推動(dòng)集團(tuán)及下屬公司重視業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)層面的制度與流程建設(shè)、整合，覆蓋所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。在制度明確且健全完整的基礎(chǔ)上，內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行，并根據(jù)外部環(huán)境、戰(zhàn)略調(diào)整進(jìn)行優(yōu)化。降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，合理保證資產(chǎn)的安全、完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。

（三）開展方法

運(yùn)用的主要方法：識(shí)別并梳理控制措施、實(shí)施量化評(píng)價(jià)、人員訪談、審閱資料、穿行測(cè)試與現(xiàn)場(chǎng)觀察、通過數(shù)據(jù)分析篩選針對(duì)性樣本等。

（四）項(xiàng)目結(jié)果及成效

1.采購業(yè)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀評(píng)估結(jié)果

（1）采購職能分散

采購職能分散，缺乏統(tǒng)籌管理。因而，對(duì)于采購執(zhí)行個(gè)別控制節(jié)點(diǎn)，缺乏明確的負(fù)責(zé)部門/人機(jī)管控要求。有時(shí)，某一控制在實(shí)際操作中無人管控（“認(rèn)領(lǐng)”），且部門與部門之間的信息溝通不及時(shí)，不充分。

（2）采購績(jī)效考核及監(jiān)督機(jī)制缺失

缺乏有效的采購績(jī)效考核及監(jiān)督制度及流程，考核指標(biāo)的制定、考核數(shù)據(jù)的獲取渠道不夠獨(dú)立，存在一定職責(zé)沖突;考核指標(biāo)寬泛，考核內(nèi)容與職能不完全匹配;分配的權(quán)重也不夠合理，考核標(biāo)準(zhǔn)缺乏對(duì)應(yīng)量化指標(biāo)，實(shí)際完成情況也缺乏客觀數(shù)據(jù)支持。

（3）直接經(jīng)濟(jì)損失及潛在舞弊

正由于采購職能分散、績(jī)效管理缺失，導(dǎo)致實(shí)際處理問題時(shí)，容易將其歸為外因（例如行業(yè)/客戶變化快速等不可控因素），致使真正的內(nèi)因（內(nèi)部流程等可控因素）未被及時(shí)揭示出來;諸多風(fēng)險(xiǎn)未被及時(shí)識(shí)別，從而造成不必要的成本與損失，并滋生舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（4）制度及流程缺乏效力

缺乏系統(tǒng)、正式的制度與流程，某些領(lǐng)域即便有相關(guān)制度，通常都較為寬泛，且實(shí)際操作中可以接受許多特殊/例外情況，只要獲取審批即可，實(shí)際削弱了制度與規(guī)范的效力。

（5）系統(tǒng)功能及控制薄弱

由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制缺乏有效識(shí)別機(jī)制，因此ERP系統(tǒng)功能及控制未充分利用/開發(fā)，影響業(yè)務(wù)開展的效果和效率。

2.采購業(yè)務(wù)內(nèi)控評(píng)估項(xiàng)目成效

（1）開發(fā)內(nèi)部控制矩陣，雷達(dá)圖展現(xiàn)評(píng)估結(jié)果

通過建立內(nèi)部控制矩陣，將評(píng)估結(jié)果更清晰、直觀的反映給公司管理層，完整反映S公司管理現(xiàn)狀、薄弱環(huán)節(jié)及原因。通過建立評(píng)價(jià)雷達(dá)圖，將內(nèi)部控制從定性描述轉(zhuǎn)為定量的雷達(dá)圖，為內(nèi)控管理水平不斷改進(jìn)提供一份引導(dǎo)圖。

（2）引入成熟度模型，創(chuàng)新量化評(píng)價(jià)方法

通過引入成熟度模型，從設(shè)計(jì)和運(yùn)行的設(shè)定評(píng)價(jià)等級(jí)，共設(shè)定等級(jí)1至等級(jí)5，五個(gè)評(píng)價(jià)等級(jí)。根據(jù)控制措施設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，評(píng)價(jià)對(duì)應(yīng)等級(jí)。在此基礎(chǔ)上通過層次分析法，賦予各項(xiàng)控制措施對(duì)應(yīng)權(quán)重，根據(jù)權(quán)重及對(duì)應(yīng)的成熟度評(píng)價(jià)結(jié)果，形成整個(gè)內(nèi)部控制循環(huán)的成熟度等級(jí)。

（3）評(píng)估成果得到高度認(rèn)可

內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又復(fù)雜的工程，該項(xiàng)目影響范圍廣，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)具有重要意義。評(píng)估成果得到管理層充分肯定和支持，依據(jù)評(píng)估結(jié)果各公司組織自我檢查和再次評(píng)估，落實(shí)整改對(duì)策。將制度建設(shè)的重心放在“端到端、跨職能”的制度上，將ISO流程、EPR系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務(wù)流程與集團(tuán)相關(guān)制度文件進(jìn)行有效整合，厘清各制度的邊界并進(jìn)行有效銜接，逐步實(shí)現(xiàn)一套制度流程體系支撐多個(gè)管理體系，形成端到端的結(jié)構(gòu)化的業(yè)務(wù)流程體系，在制度明確且健全完整的基礎(chǔ)上，落實(shí)內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行。

（五）采購業(yè)務(wù)內(nèi)控建設(shè)項(xiàng)目啟示

1.業(yè)財(cái)融合，助力公司發(fā)展

財(cái)務(wù)與企業(yè)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，做到在一起、懂業(yè)務(wù)、提建議，財(cái)務(wù)不是業(yè)務(wù)的決策者，是給業(yè)務(wù)提供建議及監(jiān)督者。不懂業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)，無法提供有效的監(jiān)督與服務(wù)，管理會(huì)計(jì)如何滿足企業(yè)業(yè)務(wù)需求，持續(xù)為企業(yè)提供有價(jià)值的服務(wù)，都需要我們財(cái)務(wù)不斷的探索與轉(zhuǎn)型。

2.群策群力，層層推進(jìn)

內(nèi)部控制涉及企業(yè)的諸多領(lǐng)域，如：經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)流程，需要各崗位人員共同完成，不是哪一個(gè)部門能單獨(dú)完成。只有內(nèi)部控制涉及的各流程人員全員參與，多方配合，不斷更新控制手冊(cè)與矩陣，把控制工作推到前端，確保所有員工理解和執(zhí)行相關(guān)制度，才能真正得到完善并執(zhí)行有效。

3.充實(shí)內(nèi)控建設(shè)隊(duì)伍

一方面，吸收一些業(yè)務(wù)精、素質(zhì)好的成員充實(shí)到內(nèi)控建設(shè)隊(duì)伍中，不斷優(yōu)化內(nèi)控建設(shè)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量。既緩解了內(nèi)控建設(shè)人員不足的矛盾，又可以為參與項(xiàng)目人員提供學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，提升參與項(xiàng)目人員內(nèi)控意識(shí)，加深對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)作的了解。另一方面，加大對(duì)內(nèi)控建設(shè)人員職業(yè)培訓(xùn)，不僅要掌握內(nèi)控建設(shè)專業(yè)知識(shí)，而且需要將公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)策略、業(yè)務(wù)和流程及內(nèi)控建設(shè)實(shí)務(wù)等各方面知識(shí)進(jìn)行融會(huì)貫通。

4.溝通提升內(nèi)控建設(shè)價(jià)值

內(nèi)控建設(shè)項(xiàng)目推動(dòng)是建立在溝通的基礎(chǔ)上，只有通過溝通，才能更好的獲取各單位信息，讓評(píng)估單位更好的理解內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)與成果，促進(jìn)各單位落實(shí)內(nèi)控成果，實(shí)踐內(nèi)部控制建設(shè)不斷的增值。

參考文獻(xiàn)：

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