顧剛

摘要：內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的管理重點，對于內(nèi)容控制的質(zhì)量控制和風(fēng)險降低有著重要作用。因此內(nèi)部控制內(nèi)容的實質(zhì)也就是內(nèi)部審計的風(fēng)險管控。本文就以內(nèi)部審計的內(nèi)部控制內(nèi)容的關(guān)系分析，明確內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系對于內(nèi)部審計的質(zhì)量控制內(nèi)容，通過對內(nèi)部審計中五個要素的控制分析，從而為內(nèi)部審計的控制內(nèi)容進行推進提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;環(huán)境;風(fēng)險管理;信息溝通

一、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計和風(fēng)險的關(guān)系

國際內(nèi)部審計在2001年建立起內(nèi)部審計師協(xié)會。并將其定義為一種客觀自助的咨詢保證活動。其作用就是為相關(guān)企業(yè)和組織提供了一定的管理咨詢內(nèi)容，有效提升了企業(yè)的運行的效率和穩(wěn)定，他通過系統(tǒng)化的管理方案，結(jié)合相應(yīng)的風(fēng)險評估改進機制，有效為企業(yè)組織的風(fēng)險控制和治理提供了規(guī)范化的控制。有助于企業(yè)組織目標(biāo)的實現(xiàn)與提升。

同時，內(nèi)部審計的控制和風(fēng)險管理有很多的相同內(nèi)容，其參與成員都是組織內(nèi)董事會、管理層和全體員工共同參與實施的。對于內(nèi)部審計的高效管理發(fā)展，一方面要做好管理內(nèi)容的風(fēng)險評價要素，也是內(nèi)部審計的五大要素之一。另一方面實現(xiàn)高效率的風(fēng)險評估管理就是要不斷重視組織的控制流程建設(shè)。所以，內(nèi)部審計是組織進行內(nèi)部管理控制的重要手段，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是為組織運行風(fēng)險管理的重要內(nèi)容，共同組成構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險管控防線。

由此可見，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計和風(fēng)險管控本質(zhì)上是相互制約、互相補充依存的管理整體，共同構(gòu)成了組織穩(wěn)定發(fā)展運行的管控整體，為企業(yè)的安全運行提供了有效的保護措施，為組織發(fā)展目標(biāo)制定了良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

二、基于COSO框架構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

（一）內(nèi)部審計環(huán)境

1.從全球化內(nèi)部審計的發(fā)展內(nèi)容看，內(nèi)部審計的管理環(huán)境主要分為3個方面：董事會組織的領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)理層的管控、審計總負(fù)責(zé)人的控制，不管屬于哪種控制類型，都要求內(nèi)部審計管理部門需要一定的自主性，能夠進行管理審計工作的獨立運行，并且不受其他管理職能部門的干擾。只有這樣內(nèi)部審計的管理內(nèi)容才有一定的公正客觀性，審計管理內(nèi)容才有被有效使用。目前，我國大多數(shù)的審計控制機構(gòu)都是采取總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下展開工作，同時結(jié)合相關(guān)審計機構(gòu)和政府管理的指導(dǎo)內(nèi)容，相關(guān)審計控制部門的設(shè)置上與組織內(nèi)部的設(shè)計工作相互對應(yīng)。雖然總經(jīng)理的直接管理和審計部門與組織業(yè)務(wù)的對應(yīng)可以有效提升審計管理的效率，但是相關(guān)的審計管理工作也會受到相關(guān)利益的干擾，造成風(fēng)險管理的結(jié)果出現(xiàn)誤差。

2.內(nèi)部控制的責(zé)任和管理風(fēng)格理念。除了上述審計管理的主導(dǎo)人員和部門配置對于審計管理的獨立性影響外，內(nèi)部審計的實際負(fù)責(zé)人也是審計管理的獨立性和結(jié)果的重要影響因素。內(nèi)部審計控制的工作雖然由總經(jīng)理經(jīng)營指導(dǎo)運行，但是實際運行的審計負(fù)責(zé)人的權(quán)利也不宜太低或者太高，過低會影響到審計管理工作的獨立性，不利于審計工作的展開。過高反而會影響到管理層對于審計工作的指導(dǎo)，并且在管理過程中影響其他部門的運行。這兩方面都是對內(nèi)部審計的風(fēng)險管理結(jié)果造成一定的影響。一般來說，內(nèi)部控制的審計部門應(yīng)該在總經(jīng)理的指導(dǎo)下進行審計管理工作，但實際的管理內(nèi)容并不會受到相關(guān)的影響，可以獨立自主的展開相關(guān)管理控制內(nèi)容并且不會對企業(yè)正常運行造成干擾。

（二）風(fēng)險管理

1.內(nèi)部控制的內(nèi)部審計工作的目標(biāo)就是對于企業(yè)運行的風(fēng)險問題的發(fā)現(xiàn)。在進行企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控工作時，一方面需要時刻關(guān)注被審計內(nèi)容的內(nèi)部環(huán)境和外部因素，做好被審計對象的全面內(nèi)部發(fā)展，服務(wù)被審計單位的外部風(fēng)險因素，主要是組織運行的市場環(huán)境因素的審計管理，關(guān)注自身行業(yè)的市場狀況和前景。比如，相關(guān)組織內(nèi)容的市場競爭狀況，相關(guān)產(chǎn)品的技術(shù)發(fā)展趨勢。及時做好組織內(nèi)部管理控制的發(fā)展環(huán)境的風(fēng)險分析，同時時刻了解本行業(yè)有關(guān)的法律政策的發(fā)展內(nèi)容，為市場變化內(nèi)容做好風(fēng)險預(yù)測，法律政策的變化影響對于組織的運行將是關(guān)鍵的改革內(nèi)容。所以，被審計單位的外部風(fēng)險管理需要市場大環(huán)境和行業(yè)內(nèi)容的細(xì)分處理。另一方面就是被審計單位的內(nèi)部風(fēng)險問題，外部的審計風(fēng)險管理是為企業(yè)提供方向規(guī)劃，內(nèi)部風(fēng)險的管理才是企業(yè)長期發(fā)展的關(guān)鍵點，比如被審計單位的管理層的指導(dǎo)意見、重要崗位的人員更替、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的話語權(quán)、公司組織的結(jié)構(gòu)效率等，都會影響到企業(yè)在行業(yè)發(fā)展的步伐。借助內(nèi)部審計的管理工作，分析企業(yè)的市場情況，可以為企業(yè)在復(fù)雜市場環(huán)境下的發(fā)展進行有效規(guī)劃，能夠?qū)徲嫻芾磉^程中出現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險進行解決。所以風(fēng)險管理要結(jié)合企業(yè)的內(nèi)、外部情況，為企業(yè)的發(fā)展做好風(fēng)險管理評價。

2.內(nèi)部控制構(gòu)建的內(nèi)部審計本身的風(fēng)險。內(nèi)部審計管理需要為單位運行提供風(fēng)險管理服務(wù)，前提要做好審計管理的本身風(fēng)險的評估改進。對于內(nèi)部審計管理風(fēng)險的內(nèi)容，一是審計管理中審計計劃的有效制定，審計計劃是開展內(nèi)部審計控制的總體流程，作為整個審計管理工作的基礎(chǔ)也是關(guān)鍵，能夠直接影響到內(nèi)部審計管理的風(fēng)險評估效率，所以進行內(nèi)部審計工作前，需要制定出詳細(xì)全面的審計管理計劃，為審計工作的開展提供有效的指導(dǎo)，可以使內(nèi)部審計的風(fēng)險管控更為有效。二是對于審計管理中的人員分工做出合理安排，盡量避免審計工作和企業(yè)的運行內(nèi)容相互沖突，由于審計管理工作很容易受到企業(yè)管理者和相關(guān)部門的影響，所以進行審計管理時要充分做好控制人員的細(xì)分化安排，保證審計控制工作的有效運行。三是做好審計控制過程中的內(nèi)容記錄，保證審計控制的風(fēng)險評估結(jié)果有一定的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。在進行內(nèi)部審計控制的證據(jù)記錄時，要做好信息的準(zhǔn)確性和高效性，時刻關(guān)注企業(yè)潛在的風(fēng)險點，并及時對企業(yè)的潛在風(fēng)險進行深度的審計管控，保留完整的審計控制證據(jù)。

（三）信息與溝通

1.做好內(nèi)部控制的信息交流溝通。內(nèi)部控制構(gòu)建的內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計管理時，就是對于企業(yè)信息的收集整理分析的過程，內(nèi)部審計的相關(guān)信息要從企業(yè)的相關(guān)部門、管理人員、很多員工進行收集，需要做好內(nèi)部審計機構(gòu)與企業(yè)各個部門的協(xié)調(diào)溝通。首先，進行部門間信息的有效溝通是進行內(nèi)部審計控制的必要條件，能夠讓內(nèi)部審計的審計人員有效理解到自身工作與審計目標(biāo)之間的關(guān)系，內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人對于兩者的工作協(xié)調(diào)起到重要作用，其審計控制的態(tài)度和理念會直接影響到內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。其次，審計人員進行審計工作前，還需要對管理層做好溝通交流。一方是取得審計管理控制的相關(guān)權(quán)限，使得內(nèi)部審計工作的進行更為順利。另一方面，相關(guān)審計控制的內(nèi)容可以及時與領(lǐng)導(dǎo)人員進行溝通，進一步滿足內(nèi)部審計工作中的各項內(nèi)容需求。為領(lǐng)導(dǎo)人員提供更為全面的管理建議。第三，內(nèi)部審計工作的負(fù)責(zé)人需要及時將溝通信息傳達給審計工作人員，更好的為企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部審計控制服務(wù)。

2.做好內(nèi)部審計控制過程中的外部信息收集。很多時候組織內(nèi)部的信息都有一定的局限性，而與之相關(guān)的外部信息資源可以更好的為審計工作提供控制建議。同時，外部信息的參照作用也為公司的風(fēng)險管理提供了更好的參照，比如行業(yè)的市場環(huán)境信息就可以作為內(nèi)部審計工作的參照點，對于公司的經(jīng)營管理信息有著更為重要的審計控制的咨詢作用。當(dāng)進行內(nèi)部審計控制工作的外部信息收集時，首先就要參照行業(yè)協(xié)會的信息，相關(guān)行業(yè)協(xié)會信息是對公司在行業(yè)中的市場地位和技術(shù)能力的參照，市場占有率和發(fā)展前景是進行公司內(nèi)部審計評估的重要指標(biāo)?？蔀楣镜募夹g(shù)發(fā)展和經(jīng)營風(fēng)險提供更加專業(yè)的市場指標(biāo)，內(nèi)部審計控制通過行業(yè)協(xié)會外部信息的收集分析，可以提煉成為本公司發(fā)展服務(wù)的信息資源，也有助于內(nèi)部審計對于公司潛在風(fēng)險管理的預(yù)測。

三、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部控制發(fā)展的重要內(nèi)容，可以有效降低運行過程中的風(fēng)險問題，往往作為企業(yè)發(fā)展中風(fēng)險控制的重要內(nèi)容。而內(nèi)部審計的質(zhì)量往往是審計內(nèi)容的重中之重，可以有效降低內(nèi)部審計的風(fēng)險問題，完善相關(guān)企業(yè)的控制管理框架。同時，我國對于內(nèi)部審計的重視程度也在不斷加大，近幾年不斷在全球范圍內(nèi)進行內(nèi)部審計的探索研究，審計署于2018年頒布了關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，為我國的內(nèi)部審計的質(zhì)量管理提供了很好的指導(dǎo)作用。

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