程時

摘要：近年，我國行政事業(yè)單位財政財務(wù)管理體制已發(fā)生了巨大的變革，如何以此為契機，強化財務(wù)管理是值得思考的問題。文章以合肥市財政財務(wù)管理體制為研究基礎(chǔ)，剖析當前行政事業(yè)單位在財務(wù)管理上的共性問題，并提出以預(yù)算為起點、內(nèi)控為抓手，在常態(tài)化的監(jiān)管中完善財務(wù)管理的舉措。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)管理;對策

伴隨2019年起行政事業(yè)單位不再分別執(zhí)行行政、事業(yè)及相關(guān)行業(yè)會計制度，開始統(tǒng)一執(zhí)行《政府會計制度》，相應(yīng)財政財務(wù)管理體制的改革繼續(xù)深入，在會計制度與財政管理體制雙重變革的新形勢下，行政事業(yè)單位如何強化財務(wù)管理是值得認真探究的問題[1]。其應(yīng)當以行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理目標為總領(lǐng)，通過從預(yù)算、收支、資產(chǎn)、政府采購管理等方面入手，樹立風(fēng)險意識，建立內(nèi)部監(jiān)督的常態(tài)化，從而有效保障資金收支規(guī)范、國有資產(chǎn)安全。

一、當前合肥市行政事業(yè)單位財政財務(wù)管理體制

合肥市財政管理體制改革已有十余年[2]，2006年合肥市財政部門正式實行國庫集中支付管理制度，將各單位收支全部納入財政統(tǒng)一管理。伴隨著2013、2014年行政事業(yè)單位會計制度的先后實施，合肥市財政局陸續(xù)出臺了一系列預(yù)算收支管理辦法和規(guī)定，如《合肥市市直機關(guān)會議費管理辦法》、《合肥市市直機關(guān)培訓(xùn)經(jīng)費管理辦法》、《合肥市市直機關(guān)差旅費管理辦法》、《市直部門預(yù)算績效目標管理暫行辦法》等，并于2017年4月起正式運行合肥市財政財務(wù)集中管理平臺，將合肥市市直各預(yù)算單位賬務(wù)處理系統(tǒng)實行統(tǒng)一管理，從而對合肥市各行政事業(yè)單位從預(yù)算編制的源頭，到預(yù)算支出的監(jiān)督管理，直至預(yù)算執(zhí)行的績效目標考評均提出了更明確、規(guī)范的要求。2019年將施行《政府會計制度》，對于在新的會計制度和財政管理體制下，如何將有效的預(yù)算管理與健全的內(nèi)部控制制度和獨立的內(nèi)部監(jiān)督管理環(huán)環(huán)相扣，形成完整的財務(wù)管理體系，實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的有效防控，提出了新的思考。文章以當前合肥市財政管理體制為基礎(chǔ)，對當前行政事業(yè)單位財政財務(wù)管理中存在的不足及原因、下一步應(yīng)采取的對策等提出了一些思考。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的不足

（一）預(yù)算缺乏約束力，預(yù)算管理意識不強。預(yù)算管理總體上以預(yù)算編制為起點、預(yù)算執(zhí)行為過程監(jiān)管、預(yù)算評價及績效考核為事中和事后督導(dǎo)，預(yù)算管理應(yīng)當是一套完整的資金管控過程[3]。然而，當前較多行政事業(yè)單位預(yù)算編制之初即未做到以工作規(guī)劃來指引預(yù)算編制，導(dǎo)致預(yù)算的編制與工作的開展并非較好的“契合”。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，存在單位預(yù)算指標與各項經(jīng)費實際需求產(chǎn)生矛盾時，擠占其他業(yè)務(wù)經(jīng)費而出現(xiàn)的不規(guī)范支付現(xiàn)象。此外，存在各預(yù)算執(zhí)行單位對預(yù)算資金使用的責任意識和效率意識均不強的現(xiàn)象，忽視績效考評督導(dǎo)的重要作用。

（二）內(nèi)部控制觀念薄弱，缺乏風(fēng)險防控意識。行政事業(yè)單位其工作職能一般為社會服務(wù)管理[4]，業(yè)務(wù)通常具有非盈利性，故其資金的收支核算一般較為簡單，從而容易產(chǎn)生行政事業(yè)單位財務(wù)僅僅是從事收付款工作，其內(nèi)部控制在財務(wù)管理中并非舉足輕重，忽視了內(nèi)控對防范風(fēng)險的重要作用。2014年，合肥市在深化市級預(yù)算單位財政財務(wù)管理的相關(guān)意見中，明確要求各單位須建立內(nèi)部控制規(guī)范。各單位遵照文件要求制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但仍存在個別單位內(nèi)控制度的擬定并未在認真梳理本單位各項業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上完成，導(dǎo)致內(nèi)部控制始終停留在理論上，無法在實踐中充分發(fā)揮防控經(jīng)濟活動風(fēng)險的作用。

（三）財務(wù)崗位職責不清，財務(wù)人員素質(zhì)有待提高。當前，部分行政事業(yè)單位因受編制限制，財務(wù)管理人員不足，導(dǎo)致有的出納和其他會計崗位職責分工不明確，如存在單位公務(wù)卡的保管與其密碼由一人掌握，支付款項所需的印章未實現(xiàn)分開保管等現(xiàn)象，如果財務(wù)人員存在職業(yè)道德風(fēng)險，將會給單位造成較大的損失，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

（四）未建立內(nèi)部監(jiān)管體系，監(jiān)督不到位。目前，行政事業(yè)單位缺乏一套系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)管體系，形成事后檢查多，事前和事中監(jiān)管缺乏，專項督導(dǎo)多，日常監(jiān)督不足的局勢，監(jiān)管的不到位可能會造成國有資產(chǎn)浪費或損失的風(fēng)險。

三、完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理的舉措

（一）以預(yù)算管控為起點，強化預(yù)算執(zhí)行與績效管理的深度融合。首先，應(yīng)在整個單位中形成預(yù)算編制“誰使用，誰有責”的意識，即應(yīng)明確所有使用預(yù)算資金的業(yè)務(wù)部門，其在預(yù)算編制中均具有主體責任，由業(yè)務(wù)部門根據(jù)自己下一步工作開展情況，結(jié)合預(yù)期達到的工作成果、績效目標，提出具體、合理的預(yù)算方案。其次，嚴把預(yù)算執(zhí)行關(guān)，在督導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行的過程中，對各項支出尤其是經(jīng)濟事項重大、數(shù)額較大的事項，要嚴格遵守相關(guān)政策規(guī)定的審批和支付流程等。最后，建立預(yù)算執(zhí)行的績效評價機制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)實時跟蹤預(yù)算執(zhí)行效益和效果情況，預(yù)算執(zhí)行后，應(yīng)根據(jù)其超支或結(jié)余情況分析原因，對預(yù)算編制、執(zhí)行、績效等預(yù)算管理整體情況給予合理的評價，并將評價結(jié)果予以公開反饋，同時應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行評價納入單位業(yè)務(wù)工作目標考評體系中。2017年，合肥市出臺了市本級財政支出政策庫管理機制，該機制通過政策庫系統(tǒng)平臺實現(xiàn)支出政策更新、申報預(yù)算、政策執(zhí)行及績效評價的督導(dǎo)跟蹤管理，為更規(guī)范、高效的管控財政預(yù)算資金奠定了基礎(chǔ)。

（二）健全落實內(nèi)部控制制度，提高風(fēng)險防范意識。行政事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)相關(guān)政策變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，定期修訂完善內(nèi)部控制制度，并嚴格以內(nèi)部控制為業(yè)務(wù)操作規(guī)范。提高風(fēng)險防范意識，每年至少應(yīng)開展一次內(nèi)控自查，尤其與重大經(jīng)濟事項相關(guān)的內(nèi)控機制應(yīng)定期梳理，力求將風(fēng)險降到最低。2018年，合肥市就“小金庫”防治的長效機制建立、政府采購行為等方面開展了專項檢查工作，市直各預(yù)算單位以此為契機，梳理了本單位財政財務(wù)資金管理等制度的建立和執(zhí)行等情況，對內(nèi)控機制建設(shè)，風(fēng)險防控能力等方面，實現(xiàn)了全面的自查。行政事業(yè)單位應(yīng)將這種梳理和自查納入日常財務(wù)管理，在防控風(fēng)險中不斷健全內(nèi)控機制。

（三）明確會計崗位職責，以培訓(xùn)穩(wěn)步提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)。首先，應(yīng)充分正視行政事業(yè)單位的財務(wù)會計崗位的重要性，完善其崗位職責分工，以不相容崗位相分離、崗位設(shè)置相互制衡、相互監(jiān)督的原則為基礎(chǔ)，資金支付與審核不得一人完成，支付款項所需的全部印章應(yīng)分人保管。各財務(wù)人員應(yīng)嚴格按照設(shè)定的會計崗位職責履職，不得越權(quán)。此外，應(yīng)強化學(xué)習(xí)培訓(xùn)機制，加強會計人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德兩方面的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，防止因會計人員個人的原因?qū)е仑攧?wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（四）完善監(jiān)督機制，建立以內(nèi)部審計為核心的內(nèi)部監(jiān)管體系。行政事業(yè)單位應(yīng)建立包含資金收支、物資采購、資產(chǎn)管理、項目建設(shè)等內(nèi)容的監(jiān)督管理機制，并形成環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督模式，同時將監(jiān)管由過去的事后監(jiān)管，擴大到事前和事中監(jiān)管，實現(xiàn)業(yè)務(wù)工作的“全流程”督導(dǎo)。完善監(jiān)督機制，首先，應(yīng)在內(nèi)部審計監(jiān)督常態(tài)化中實現(xiàn)內(nèi)審全覆蓋。即內(nèi)部審計應(yīng)覆蓋含一級主管部門在內(nèi)的所有單位，如所屬二級事業(yè)單位較多的，應(yīng)確保每三至五年對所屬單位輪審一次。對內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)著重關(guān)注并責令限期整改，同時以此作為完善內(nèi)控及相關(guān)管理制度的參考，達到監(jiān)督防范風(fēng)險的初衷。其次，應(yīng)將單位內(nèi)部紀檢監(jiān)察工作與內(nèi)部審計工作協(xié)調(diào)起來，建立部門之間相互配合、信息共享的內(nèi)部監(jiān)管模式。最后，應(yīng)完善單位內(nèi)部公開公示制度，對涉及重要事項和重大資金收支的業(yè)務(wù)應(yīng)依法依規(guī)的在單位內(nèi)部予以公開公示，接受內(nèi)部的廣泛監(jiān)督。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位在財政改革的新形勢下，應(yīng)改變過去財務(wù)管理意識淡薄，風(fēng)險防范意識不強的狀況，應(yīng)以強化預(yù)算管理為起點，以健全落實內(nèi)控制度為抓手，在完善監(jiān)管機制中實現(xiàn)有效的財務(wù)管理，從而保障財政財務(wù)資金安全，充分發(fā)揮財政資金的社會綜合效益。

參考文獻：

[1]陳世權(quán)，唐劍芳，李淑，等.我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題及對策分析[J].中國總會計師，2016 （4）：94-95.

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[3]王榮華.行政事業(yè)單位預(yù)算管理[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2018 （1）：32-32.

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