【摘 要】 本文介紹了上市公司盈余管理的產(chǎn)生動機，對盈余管理手段進行分析總結，進一步提出降低盈余管理行為的對策。盈余管理行為是一種形式上不違背法律的行為，但過度的盈余管理會給社會帶來壞處，因此企業(yè)應該提高會計信息質(zhì)量，提供真實可靠的財務報告。

【關鍵詞】 會計信息 盈余管理 解決對策

一、研究背景

盈余管理一直是研究的熱門話題，對其研究最早起源于西方資本主義國家，這些發(fā)達國家依靠他們發(fā)達的資本主義市場，取得了許多成績顯著的理論研究成果，形成了比較全面的理論研究體系。隨著我國經(jīng)濟的不斷增長 ，很多上市公司開始重視盈余管理。由于資本市場具有逐利性與不確定性，上市公司為了實現(xiàn)自身的利益目標以及規(guī)避退市摘帽等風險，通過盈余管理手段對財務信息進行適當?shù)男揎?，誤導投資者和監(jiān)管機構，對公司利潤做出錯誤的判斷。例如，上市的國內(nèi)公司為了避免退市，"洗大澡"便是常用的手段之一。盈余管理研究已經(jīng)成為現(xiàn)代會計理論的一個前沿性課題。但是由于我國資本市場成型較晚，所以相關理論研究也是差人一步，也導致這種現(xiàn)象越來越普遍。目前來說，我國大多數(shù)的上市公司都存在盈余管理的現(xiàn)象。隨著證券市場監(jiān)管和交易系統(tǒng)等方面趨于成熟的發(fā)展，上市公司那種沒有任何遮掩的財務造假手段將會變得越來越少，而盈余管理這種相對隱蔽的手段變得越來越普遍。

二、盈余管理手段

盈余管理是指管理當局可選擇對其本身有利的會計政策，構造虛假的交易事項，偏離公允反映的實質(zhì)，合理變更會計估計，造成會計信息失真，誤導財務報告的使用者，做出錯誤決策，并且對會計信息的披露進行管理，來達到平滑利潤、增加薪酬等目的，使管理當局利益最大化。

1、利用資產(chǎn)及投資調(diào)節(jié)盈余

對于固定資產(chǎn)來說，企業(yè)可以對固定資產(chǎn)使用的折舊方法進行選擇，加速折舊可以使利潤升高、合理避稅。除此之外固定資產(chǎn)的使用年限、凈殘值率都有較大的主觀性從而達到操縱盈余的目的。

對于無形資產(chǎn)來說，其研發(fā)過程的研究、開發(fā)兩個階段難以進行精確的劃分，而且企業(yè)還可以通過一定的手段將支出盡可能資本化。此外，企業(yè)還可以通過無形資產(chǎn)的攤銷年限來進行盈余管理。攤銷年限具體幾年同樣存在著較大的主觀性。

由于資產(chǎn)處置所獲得的收益計入當期利潤，因而在必要的時候，企業(yè)會通過適時性出售長期資產(chǎn)和投資增加收益，調(diào)高利潤，以實現(xiàn)目標盈余或平滑盈余。在現(xiàn)實中法人控股公司有各種各樣的方式可用于企業(yè)資源轉移，進行有價格差異的供應和銷售。

2、利用成本、費用調(diào)節(jié)盈余

企業(yè)通過加大生產(chǎn)規(guī)模將固定成本分攤到更多產(chǎn)品中去從而使單位成本降低，邊際收益增加，最終提高年度報告的利潤。期間費用影響的是企業(yè)長期的經(jīng)營業(yè)績，不能立即帶來收益，計入當期損益，等于直接同時減少現(xiàn)金流和當期利潤。如研發(fā)費用由于其投入大，失敗率高，回報遲，對希望進行盈余管理的管理層而言，這無疑是最該減少的支出。而這類支出額度往往由企業(yè)自由裁定，很容易被臨時性削減來增加盈余。而且，企業(yè)還可以采用一定的手段盡可能擴大專項借款利息支出及一般借款的利息支出范圍，進而操縱利潤。或者將已完工的在建工程遲遲不轉固，可將所發(fā)生的利息費用繼續(xù)基本化，一旦轉固就意味著折舊的計提，虛增利潤。

3、利用收入調(diào)節(jié)盈余

通過提供暫時性的銷售價格折扣和放寬信貸條件（如延長付款期限）兩種途徑，增加分銷渠道和銷售力量，將下一年度的銷售提前到本年發(fā)生，促進銷量的增加，自然能夠增加當期盈余，提高會計報告的盈余水平。放寬信貸條件雖然以增加應收款項為主，并為增加現(xiàn)金流，但應收款的增加無疑能使盈余報告看起來更加美觀。企業(yè)通過自主銷售成本調(diào)整增加利潤，從而實現(xiàn)盈余管理的目標。

除上述常見手段外，管理者還可以通過提前收回被占用資金以及延期付款以控制經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量。

三、對策

如果說企業(yè)的進行了過度的盈余管理，超過了合理的限度，那么便會導致會計信息失真，降低了會計信息的質(zhì)量，從而損害到報表使用者的利益。因此，需要對企業(yè)盈余管理進行規(guī)范。

不斷規(guī)范會計準則和資本市場。如果會計準則不夠規(guī)范，那么企業(yè)的利潤操縱和盈余操作空間將會很大;加強企業(yè)的內(nèi)部控制。一方面由董事會進行監(jiān)督與決策，另一方面由獨立董事進行監(jiān)管，將盈余管理風險消滅在萌芽中，就能很好的抑制上市公司的過度盈余管理，這是當前上市公司自身防范真實盈余管理水平高位運行的一種最佳方法;加強審計監(jiān)管和處罰力度。各監(jiān)管機構應聯(lián)合起來，及時有效的監(jiān)督上市公司，規(guī)范企業(yè)行為，降低信息的不對稱性，提高會計信息質(zhì)量。除此之外，還要加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管與監(jiān)督，加大對違法行為的處罰力度。只有這樣，財務報表才是可靠的因此要加大對會計人員的培訓;另一方面還應該要求公司全體董事、監(jiān)事和其他高管人員也學習會計準則。

此外還需要加強注冊會計師隊伍的建設，注冊會計師要提高自身的理論水平和職業(yè)道德水平，保證在各種不同的盈余管理手段下都做到準確識別，有很強的職業(yè)判斷，如果本身能力不足無法發(fā)現(xiàn)盈余管理，便等于和上市公司一道提供的虛假會計信息。

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作者簡介：呂依澤（1996—），女，漢族，天津人，碩士在讀，天津財經(jīng)大學會計學專業(yè)，研究方向：財務管理。