王運(yùn)蓮

摘要：當(dāng)前，隨著企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中成本支出結(jié)構(gòu)的日趨復(fù)雜，以及企業(yè)對(duì)成本控制要求的不斷提高，也要求企業(yè)不斷尋找更加有效的成本控制方法來(lái)提高成本控制效果。作為一種新的成本管理方法，作業(yè)成本法近年來(lái)開(kāi)始在國(guó)內(nèi)一些企業(yè)被引入和運(yùn)用，因其在成本計(jì)算方面更加偏向精細(xì)化和科學(xué)化，所以對(duì)于成本管理水平的提升有著明顯的促進(jìn)作用。本文主要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度探討作業(yè)成本法在審計(jì)成本控制方面的運(yùn)用，以希為相關(guān)單位提升成本控制水平提供一些有價(jià)值的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)成本控制;研究

對(duì)于任何企業(yè)而言，要能夠獲得良好的穩(wěn)健發(fā)展能力，必然離不開(kāi)高效的成本管理工作，如果成本管理工作簡(jiǎn)單粗放，質(zhì)量低下，那么將直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看還可能對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)一定負(fù)面影響。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是如此，尤其當(dāng)前隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大，更要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取更加科學(xué)的方式來(lái)做好成本控制，從而為自身經(jīng)濟(jì)效益提升和優(yōu)化管理、開(kāi)拓市場(chǎng)提供良好的保障。但是如果采用傳統(tǒng)的成本法，在成本的信息質(zhì)量方面已經(jīng)難以滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所快速發(fā)展的需要，也無(wú)法給會(huì)計(jì)師事務(wù)所決策提供可靠的依據(jù)。因此，要能夠提升成本控制水平，就需要提高成本信息，而作業(yè)成本法的引入和運(yùn)用，將能夠有助于實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

一、作業(yè)成本法和審計(jì)成本控制簡(jiǎn)述

作業(yè)成本法又稱為ABC管理法，這種方法的對(duì)象是企業(yè)當(dāng)中的某一個(gè)具體的事項(xiàng)，而作業(yè)成本法的主要目的就是對(duì)這個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行數(shù)量的分析，根據(jù)分析的事項(xiàng)當(dāng)中各種組成部分和其在整體當(dāng)中的比重來(lái)進(jìn)行排序，分為ABC三類(lèi)。作業(yè)成本法的分類(lèi)是依據(jù)事項(xiàng)在企業(yè)管理當(dāng)中所占據(jù)的比重，其中重點(diǎn)的管理事項(xiàng)是A類(lèi)，次重點(diǎn)是B類(lèi)，一般的C類(lèi)。通過(guò)作業(yè)成本法就能夠?qū)⑵髽I(yè)的精力集中在那些A類(lèi)的重點(diǎn)問(wèn)題之上，將有效的人力和財(cái)力用在重要的地方，這樣就能夠達(dá)到一種降低成本的目的，能夠較大程度的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在作業(yè)成本法當(dāng)中有兩個(gè)組成部分，分別是企業(yè)的作業(yè)管理，也就是企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另外一個(gè)就是企業(yè)的成本計(jì)算，成本計(jì)算就是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中所支出的費(fèi)用總和。利用作業(yè)成本法，往往能夠便捷地找到企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理的過(guò)程中所產(chǎn)生的直接成本，并且將這些直接成本置入到產(chǎn)品核心成本中去，這樣能夠詳細(xì)地劃分好成本地來(lái)源于因素。相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法能夠?qū)Τ杀緝?nèi)容有更加準(zhǔn)確的定義和核算，從而來(lái)提升成本計(jì)算的科學(xué)性和精細(xì)化。

而審計(jì)成本控制通常是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)完成審計(jì)工作而耗費(fèi)的各種資源比如招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、人工工資等進(jìn)行監(jiān)督和控制的行為，同時(shí)也是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)漏洞和完善機(jī)制的過(guò)程。

目前，國(guó)內(nèi)雖然已經(jīng)有較多關(guān)于作業(yè)成本法的研究，但是基本上都集中在物流和制造行業(yè)，而在會(huì)計(jì)師服務(wù)行業(yè)則整體研究較少，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠運(yùn)用作業(yè)成本法來(lái)控制審計(jì)成本，那么將可以獲得更加可靠的成本信息，并據(jù)此提高預(yù)算編制的質(zhì)量、績(jī)效考核的質(zhì)量、效益分析的水平等等，整體上有明顯的促進(jìn)作用。

二、作業(yè)成本法在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本控制中的應(yīng)用

（一）應(yīng)用模式

就會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本控制而言，作業(yè)成本法在其中的運(yùn)用主要包含作業(yè)分析、作業(yè)成本核算、目標(biāo)成本管理、成本差異分析、績(jī)效考核等組成本部分，其中，作業(yè)分析主要是就會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中的相關(guān)作業(yè)量進(jìn)行分析，以及對(duì)相應(yīng)產(chǎn)生的成本支出進(jìn)行計(jì)算，進(jìn)而對(duì)不同的作業(yè)環(huán)節(jié)過(guò)程中所形成的成本量進(jìn)行計(jì)算，并且開(kāi)展相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)。運(yùn)用這種模式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅可以使得成本支出和作業(yè)量之間的關(guān)系更為清晰，同時(shí)也能夠增強(qiáng)各環(huán)節(jié)參與主體的成本控制意識(shí)，從而提升整體成本控制水平。

（二）應(yīng)用步驟

1.劃分作用也中心

在運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)審計(jì)成本進(jìn)行控制的過(guò)程中，劃分作業(yè)中心是首要環(huán)節(jié)，也是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)當(dāng)要對(duì)開(kāi)展審計(jì)工作所需的各個(gè)流程進(jìn)行分析，將比較重要、有一定價(jià)值并且會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本支出的流程作為作業(yè)，再依據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)將不同的作業(yè)經(jīng)過(guò)整合定義為一個(gè)作業(yè)中心，并且在作業(yè)中心中歸并其他相關(guān)作業(yè)。從審計(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況來(lái)看，通?？梢苑譃槿藛T招募、培訓(xùn)作業(yè)、審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)、業(yè)務(wù)支出、差旅住宿、以及可能的中介費(fèi)用等等，相關(guān)作業(yè)共同納入到作業(yè)中心中并統(tǒng)一進(jìn)行管理。

2.作業(yè)成本核算

在建成作業(yè)中心以后，會(huì)計(jì)師事務(wù)就可以對(duì)審計(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)中的成本開(kāi)展核算工作，核算通常包括審計(jì)服務(wù)成本計(jì)算、作業(yè)成本動(dòng)因費(fèi)率計(jì)算、作業(yè)成本中心成本計(jì)算和資源消耗計(jì)算這四個(gè)組成部分，對(duì)于不同屬性的成本應(yīng)當(dāng)要建立起專(zhuān)門(mén)的成本庫(kù)來(lái)進(jìn)行核算。其中，在核算資源消耗的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)要對(duì)人工成本、業(yè)務(wù)成本以及可能的中介費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算;作業(yè)成本動(dòng)因費(fèi)率計(jì)算需要根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因量進(jìn)行計(jì)算;作業(yè)成本中心成本計(jì)算只要將可以納入到成本庫(kù)中的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集計(jì)算;服務(wù)成本計(jì)算則需要審計(jì)服務(wù)的各個(gè)成本庫(kù)所分配的費(fèi)用進(jìn)行合算。

3.目標(biāo)成本控制

在審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，人工支出、業(yè)務(wù)支出和差旅支出往往是作業(yè)成本計(jì)算的重要內(nèi)容，而引入作業(yè)成本法，就是要將為了完成作業(yè)目標(biāo)而產(chǎn)生的支出進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，從而提高管理效果。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)管理人員在運(yùn)用作業(yè)成本法的過(guò)程中，可以將成本控制的目標(biāo)和實(shí)際成本支出進(jìn)行核算和比較，并在分析研究的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中的支出異常行為，并思考相關(guān)改進(jìn)方法。

4.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)反饋

運(yùn)用作業(yè)成本法，是為了要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)成本控制的水平，能夠更好地實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要將預(yù)估的控制目標(biāo)和實(shí)際的控制結(jié)果進(jìn)行比照，并且在比照的過(guò)程中通過(guò)分析，來(lái)了解審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中各參與主體的實(shí)際作業(yè)情況，比如工作積極性、工作能力、成本控制意識(shí)、成本控制制度執(zhí)行情況等，從而有針對(duì)性地進(jìn)行相關(guān)流程和機(jī)制的改進(jìn)。在每一次作業(yè)成本法結(jié)算完成以后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要針對(duì)這些重點(diǎn)形成相應(yīng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告，為下一次更好開(kāi)展審計(jì)成本控制提供依據(jù)。

三、運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行審計(jì)成本控制的注意事項(xiàng)

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所引入和運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行審計(jì)成本控制的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)要注意，必須是要圍繞事務(wù)所本身的實(shí)際情況來(lái)決定是否引入，以及如何運(yùn)用。

首先，由于在運(yùn)用作業(yè)成本法的過(guò)程中會(huì)涉及到較多的數(shù)據(jù)信息，要能夠有效處理這些信息，就需要有相關(guān)的數(shù)據(jù)處理人員來(lái)完成，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身人力資源就比較緊缺，且在人工支出方面的預(yù)算比較有限，那么則不適合運(yùn)用作業(yè)成本法。

其次，在運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)審計(jì)成本開(kāi)展控制的過(guò)程中，必須要有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么可以引進(jìn)相關(guān)人才，要么可以對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)以幫助其建立對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用能力，來(lái)保證順利實(shí)施。

三是現(xiàn)代化的作業(yè)成本法運(yùn)用，往往需要一定的成本管理系統(tǒng)作為支撐，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)進(jìn)行改造和升級(jí)，使其能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本法運(yùn)用提供有效的支撐。

綜上所述，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，往往需要來(lái)自各環(huán)節(jié)、各部門(mén)的協(xié)作才能完成相關(guān)工作目標(biāo)，在此過(guò)程中，也需要對(duì)不同環(huán)節(jié)展開(kāi)有效的成本控制，才能夠提升會(huì)計(jì)事務(wù)所整體運(yùn)營(yíng)成本的管理水平，而利用作業(yè)成本法能夠?qū)⒏鞣矫孢\(yùn)行的成本進(jìn)行更加細(xì)化有效的控制，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地做好成本控制工作有著良好的促進(jìn)作用。本文對(duì)作業(yè)成本法視角下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本控制提出了若干思考，但是囿于筆者自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)有限，在論述過(guò)程中可能存在一定不足，后期將通過(guò)不斷學(xué)習(xí)，逐步豐富相關(guān)方面知識(shí)。

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