譚銀花 劉婧

【摘要】 ?內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方法和手段。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理視角出發(fā)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，努力做到增強(qiáng)全局意識(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)層次;轉(zhuǎn)變審計(jì)工作目標(biāo)，將監(jiān)督與服務(wù)職能有機(jī)結(jié)合;把握全面風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“第三道防線”的作用;通過提高信息化建設(shè)水平，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量;加強(qiáng)審計(jì)整改落實(shí)，注重審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，多管齊下，多措并舉，有力保障高校的可持續(xù)發(fā)展，提升高校價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】 ?高校;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;價(jià)值研究

【中圖分類號(hào)】 ?F239 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812（2019）11-0064-05

近年來，隨著《中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見〉》《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》等相關(guān)文件的陸續(xù)頒布，國家對(duì)完善審計(jì)工作作出了全面規(guī)劃和部署。本文以內(nèi)部審計(jì)作用于高校防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益和提升價(jià)值的途徑為研究對(duì)象，通過對(duì)高校內(nèi)部環(huán)境的分析，查找各層面、各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，剖析內(nèi)部審計(jì)在高校防范風(fēng)險(xiǎn)過程中的角色定位和優(yōu)勢(shì)，最后，結(jié)合實(shí)際，以廣西大學(xué)為例，提煉廣西大學(xué)內(nèi)部審計(jì)部門在防范風(fēng)險(xiǎn)方面的經(jīng)驗(yàn)和方法，以擴(kuò)大研究成果的應(yīng)用范圍。

一、高校內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

2009年9月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，將高校內(nèi)部審計(jì)定義為“高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。從上述定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)參與高校風(fēng)險(xiǎn)管理具有必然性。一方面，近年來高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，后勤基建、招生就業(yè)、教學(xué)科研等工作導(dǎo)致的管理風(fēng)險(xiǎn)日益加大;另一方面，國家加大了對(duì)高等教育的投入，尤其表現(xiàn)在基建、科研等項(xiàng)目上，這也使得高校的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)劇增。因此，高校應(yīng)合理界定內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，為在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下通過內(nèi)部審計(jì)工作防范風(fēng)險(xiǎn)并提升高校價(jià)值打下基礎(chǔ)。

（一）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方法和手段

在全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下，內(nèi)部審計(jì)在高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分。通過實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)高校在經(jīng)營、辦學(xué)、管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)高校目標(biāo)、戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管理予以高度關(guān)注，從審計(jì)的角度提出有效建議，以規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制高校在辦學(xué)中可能遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)，以提升高校整體管理的效果和效益。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新內(nèi)容和新領(lǐng)域

在新形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)管理作為高校內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)新內(nèi)容和新領(lǐng)域，倒逼內(nèi)部審計(jì)部門在開展常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，積極開展各種不同類型的內(nèi)部審計(jì)，拓展審計(jì)領(lǐng)域，擴(kuò)大審計(jì)范圍，更加關(guān)注內(nèi)部控制、管理、效益等情況，多角度、多方式、多措施發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

二、高校在發(fā)展過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

為了解高校內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀以及在實(shí)際工作中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，課題組通過問卷調(diào)查及外出調(diào)研的方式，對(duì)各高校的內(nèi)部審計(jì)情況開展調(diào)查與分析。在問卷調(diào)查過程中，共發(fā)放問卷347份，回收290份，回收率為83.57%，調(diào)查數(shù)據(jù)具有充分的可靠性和有效性。通過對(duì)回收的問卷進(jìn)行整理、分類、匯總發(fā)現(xiàn)，在高校的發(fā)展過程中，基建工程管理（18.1%）、財(cái)務(wù)管理（14.9%）、采購管理（14.8%）和科研項(xiàng)目管理（11.3%）方面的風(fēng)險(xiǎn)最為突出，這四大風(fēng)險(xiǎn)占據(jù)調(diào)查問卷中所列11種風(fēng)險(xiǎn)的59.1%。其他為后勤管理風(fēng)險(xiǎn)（10.6%）、固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)（10.5%）、外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)（6.3%）、對(duì)外投資管理風(fēng)險(xiǎn)（3.3%）、人事管理風(fēng)險(xiǎn)（3.5%）、教育教學(xué)管理風(fēng)險(xiǎn)（2.9%）、招生管理風(fēng)險(xiǎn)（3.7%）。

（一）基建工程管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

高?；üこ坦芾砻媾R的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：一是工程項(xiàng)目審計(jì)工作推進(jìn)難;二是工程項(xiàng)目化整為零，規(guī)避公開招標(biāo);三是項(xiàng)目施工過程中變更頻繁，忽略了審批論證環(huán)節(jié);四是相關(guān)職能部門對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，對(duì)審計(jì)程序及審核流程不了解，容易對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)工作產(chǎn)生誤解。

（二）財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

高校財(cái)務(wù)管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：一是財(cái)務(wù)管理理念落后，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和成本管理意識(shí);二是財(cái)務(wù)管理體制不健全，至今尚未設(shè)立總會(huì)計(jì)師一職的高校比比皆是;三是內(nèi)部控制制度不健全，流于形式;四是預(yù)算管理制度不完善，普遍存在編制赤字預(yù)算、預(yù)算缺乏科學(xué)的績(jī)效綜合評(píng)價(jià)、部門預(yù)算與高校的財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略不匹配、預(yù)算編制不全面不合理不科學(xué)、預(yù)算缺乏必要的約束力等問題;五是資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)不合理;六是銀行貸款規(guī)模增大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日漸突出;七是財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)不高，欠缺服務(wù)意識(shí);八是缺乏有效的成本核算體系。

（三）采購管理方面的風(fēng)險(xiǎn)

高校物資采購面臨的風(fēng)險(xiǎn)可以分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。在采購計(jì)劃的確定、采購合同的簽訂等環(huán)節(jié)容易產(chǎn)生內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。如：年度采購計(jì)劃調(diào)研、論證不充分、不科學(xué)，使得采購時(shí)間、結(jié)果和質(zhì)量與計(jì)劃相偏離;在采購過程中，采購人員因內(nèi)控制度不健全或個(gè)人廉政、品德問題，出現(xiàn)虛假招標(biāo)、收受供應(yīng)商回扣、簽訂權(quán)利責(zé)任不對(duì)等合同、驗(yàn)收不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)刃袨?。與此同時(shí)，高校在物資采購中亦存在著較大的外部風(fēng)險(xiǎn)。一是合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)，供應(yīng)商通過虛假合同、合同陷阱等手段，不履行合同或無故終止合同、更改條款;二是供應(yīng)商通過串標(biāo)、陪標(biāo)等違法手段控制采購環(huán)境，抬高價(jià)格，使高校在采購過程中蒙受價(jià)格損失;三是供應(yīng)商未按合同要求按時(shí)提供相應(yīng)質(zhì)量、型號(hào)的設(shè)備和材料，對(duì)教學(xué)科研任務(wù)的開展造成不良影響。

三、內(nèi)部審計(jì)在高校防范風(fēng)險(xiǎn)中的角色定位、自身優(yōu)勢(shì)

（一）高校內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)中的定位

在高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，由負(fù)責(zé)校內(nèi)日常教學(xué)和管理工作的各職能部門、二級(jí)學(xué)院和全體教職員工組成第一道防線;由高校風(fēng)險(xiǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門和各職能部門組成第二道防線，以做到相互牽制、相互監(jiān)督;由負(fù)責(zé)監(jiān)督與防控的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)第三道防線。內(nèi)部審計(jì)部門的“第三道防線”角色，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的二次管理，可以協(xié)助學(xué)校管理層建立規(guī)范的工作流程，并保證工作流程得以實(shí)施。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)中的優(yōu)勢(shì)

相對(duì)于外部審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)具有自身優(yōu)勢(shì)：一是作為學(xué)校的職能部門，熟悉學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理情況，對(duì)學(xué)校面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)更加了解，對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)學(xué)校目標(biāo)有更強(qiáng)烈的責(zé)任感，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，有針對(duì)性地提出建議和意見，有利于加強(qiáng)管理控制。二是內(nèi)部審計(jì)部門開展項(xiàng)目審計(jì)或調(diào)查的時(shí)效性較高。三是內(nèi)部審計(jì)的范圍兼具廣泛性、內(nèi)向服務(wù)性和保密性等特點(diǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中能夠提出客觀、直接的建議，也更容易受到重視，以促進(jìn)高校管理工作的改善。

四、內(nèi)部審計(jì)提升高校價(jià)值的方式及途徑研究——以廣西大學(xué)為例

（一）完善內(nèi)部審計(jì)工作、發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)職能的途徑研究

1.完善制度建設(shè)，建立長(zhǎng)效機(jī)制。高校的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)必須在符合國家方針政策的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持完整性、系統(tǒng)性、科學(xué)性、可操作性、合理性和時(shí)效性的有機(jī)聯(lián)系，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化以及校內(nèi)管理工作的需要，及時(shí)出臺(tái)新制度和修訂現(xiàn)有制度，進(jìn)一步完善高校內(nèi)部審計(jì)制度體系。

以廣西大學(xué)為例，為了適應(yīng)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的需要，該校內(nèi)部審計(jì)部門2014年以來新出臺(tái)和修訂了20余項(xiàng)規(guī)章制度，詳見表1。

2.創(chuàng)新審計(jì)理念，拓寬審計(jì)領(lǐng)域?，F(xiàn)階段，我國大部分高校的內(nèi)部審計(jì)工作主要集中在財(cái)經(jīng)審計(jì)及工程項(xiàng)目審計(jì)兩方面。隨著近年來國家相關(guān)法律法規(guī)的頒布，內(nèi)部審計(jì)工作也有了新的發(fā)展方向與目標(biāo)。審計(jì)全覆蓋的客觀要求，也使得內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域得以進(jìn)一步拓寬，審計(jì)的形式更加多樣化，審計(jì)結(jié)果更加公開。

近年來，廣西大學(xué)一方面對(duì)高層次人才審計(jì)工作和工程變更審計(jì)工作進(jìn)行了積極探索，另一方面對(duì)引起較多關(guān)注的國有資產(chǎn)和校辦企業(yè)進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查。與此同時(shí)，學(xué)校下一步計(jì)劃開展內(nèi)部控制審計(jì)和效能審計(jì)，這些都是內(nèi)部審計(jì)人員通過總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以提高高校價(jià)值為目標(biāo)，對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的不斷探索及延伸。

3.提高服務(wù)意識(shí)，提升工作質(zhì)量。在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)部門必須強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，提升審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)高校內(nèi)部管理質(zhì)量提升，最終從本質(zhì)上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督及服務(wù)職能。

針對(duì)當(dāng)前工程項(xiàng)目審計(jì)工作面臨的種種問題，廣西大學(xué)內(nèi)部審計(jì)部門先試先行，對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，創(chuàng)新性地實(shí)行結(jié)果公示，既能夠促進(jìn)工程項(xiàng)目的實(shí)施，又能夠通過信息公開的方式使職能部門了解工程項(xiàng)目審計(jì)的進(jìn)度及審計(jì)結(jié)果情況，如表2、表3所示。

4.創(chuàng)新動(dòng)態(tài)管理模式，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員不可避免地要與被審計(jì)單位、相關(guān)職能部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、施工單位等進(jìn)行溝通。在此過程中，容易產(chǎn)生分歧，使工作難以推進(jìn)，與此同時(shí)，還存在相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低。因此，審計(jì)人員應(yīng)不斷思考，探索新的管理模式，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從而有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

對(duì)此，廣西大學(xué)積極創(chuàng)新，完善工作機(jī)制：一是建立動(dòng)態(tài)考核機(jī)制。針對(duì)設(shè)計(jì)、造價(jià)、施工、監(jiān)理等單位建立單位信息庫，對(duì)各服務(wù)單位的服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、服務(wù)效果以及時(shí)效性等方面進(jìn)行信息化動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)于未達(dá)到考核標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)單位，列入黑名單。二是建立健全內(nèi)部審計(jì)部門與工程管理部門的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，2017年廣西大學(xué)出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步健全審計(jì)處與規(guī)劃基建處工作協(xié)調(diào)機(jī)制的意見》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門和基建管理部門之間的動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)方式進(jìn)行了明確，以推動(dòng)工程審核及整體實(shí)施的進(jìn)度。

（二）內(nèi)部審計(jì)作用于高校防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益的途徑研究

1.增強(qiáng)全局意識(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)層次。一直以來，高校內(nèi)部審計(jì)工作“重執(zhí)行、輕戰(zhàn)略”，著重于執(zhí)行層面的合法合規(guī)性審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是否與高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配、是否能進(jìn)一步提升高校的可持續(xù)發(fā)展能力等問題尚未引起足夠的重視。事實(shí)上，對(duì)于高校而言，最應(yīng)當(dāng)引起重視的風(fēng)險(xiǎn)就是戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性。因此，內(nèi)部審計(jì)急需站在學(xué)校發(fā)展的高度，圍繞“如何為學(xué)校的需要做好服務(wù)，如何為學(xué)校管理層回答好問題，如何為學(xué)校的發(fā)展提供有價(jià)值的審計(jì)工作”三個(gè)方面開展工作。

目前，廣西大學(xué)正以建設(shè)布局合理、特色鮮明的“雙一流”綜合性研究型大學(xué)為目標(biāo)，積極推進(jìn)學(xué)校綜合改革和事業(yè)發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)中國與東盟合作共贏、“一帶一路”倡議做出貢獻(xiàn)，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門要圍繞學(xué)校的實(shí)際需要和工作重點(diǎn)，在開展常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，改進(jìn)審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制、行政效能、教育質(zhì)量、組織績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)管理、科研管理等情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)及調(diào)查，據(jù)此評(píng)價(jià)現(xiàn)行體制、機(jī)制的運(yùn)行和實(shí)施效果，找出存在的不足及運(yùn)行難點(diǎn)，向?qū)W校管理層提出可供選擇的防范措施、改進(jìn)建議等。

2.轉(zhuǎn)變審計(jì)目標(biāo)，將“監(jiān)督”與“服務(wù)”有機(jī)結(jié)合。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擺正監(jiān)督與服務(wù)的內(nèi)在關(guān)系，樹立“監(jiān)督是手段，服務(wù)是宗旨”的理念。在以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，重新定位高校內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能由最初的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，要善于利用多種形式的審計(jì)方法，及時(shí)向管理者反饋信息，預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和失誤，完善高校內(nèi)部控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、提升高校價(jià)值。

近年來，在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持下，廣西大學(xué)內(nèi)部審計(jì)人員開拓創(chuàng)新，積極進(jìn)取，主動(dòng)擔(dān)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)工作的方式方法得到了進(jìn)一步的拓展和完善，突出表現(xiàn)在積極運(yùn)用審計(jì)調(diào)查這一形式，立足于“防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益”的審計(jì)工作目標(biāo)，提高審計(jì)監(jiān)督效能，提出有建設(shè)性、可行性的審計(jì)建議，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層做出經(jīng)濟(jì)、管理方面的決策提供支持，進(jìn)一步防范學(xué)校的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.把握全面風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮“第三道防線”的作用。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“第三道防線”的作用，以防范高校的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)按照“把控——防范——檢查”的原則構(gòu)建三道承擔(dān)不同職責(zé)的防線，使各部門各司其職，分工合作，互相配合，并通過獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)工作，提升學(xué)校價(jià)值、提高辦學(xué)效益。因此，高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是全過程的、動(dòng)態(tài)的活動(dòng)。

廣西大學(xué)內(nèi)部審計(jì)部門作為“第三道防線”，對(duì)學(xué)校的管理工作進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)學(xué)校運(yùn)行中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行獨(dú)立審閱，如檢查各項(xiàng)規(guī)章制度是否健全，是否得到有效的執(zhí)行和實(shí)施，各類管理或經(jīng)營機(jī)制的設(shè)計(jì)是否合理，以促進(jìn)第一、二道防線積極履職，為第一、二道防線提供改進(jìn)建議。

4.推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，提升審計(jì)工作質(zhì)量。2017年1月1日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)名譽(yù)會(huì)長(zhǎng)李金華在新年致辭中提到：“在當(dāng)今的信息時(shí)代，做好內(nèi)部審計(jì)工作離不開信息化建設(shè)。我曾對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的干部講，‘審計(jì)人員如果不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，將失去審計(jì)的資格”。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，審計(jì)線索更加隱蔽，審計(jì)對(duì)象更加多樣，同時(shí)也為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋提供了條件。因此，數(shù)據(jù)分析應(yīng)當(dāng)更大限度地融合到內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)的工作方式應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閭鹘y(tǒng)的審計(jì)方法和數(shù)據(jù)分析的有機(jī)結(jié)合。審計(jì)人員掌握業(yè)務(wù)流程、熟悉政策法規(guī)固然重要，但如何將數(shù)據(jù)流還原為業(yè)務(wù)流、抓住問題線索、變被動(dòng)為主動(dòng)則是新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作的突破點(diǎn)。應(yīng)合理利用審計(jì)信息化，發(fā)揮數(shù)據(jù)分析的重要作用，并貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的全過程。

廣西大學(xué)在審計(jì)信息化建設(shè)方面的探索和成果如下：

（1）啟用審計(jì)信息化平臺(tái)，普及計(jì)算機(jī)審計(jì)。2015年，廣西大學(xué)作為在區(qū)內(nèi)率先啟用審計(jì)信息化平臺(tái)的高校，成功引進(jìn)了中普審計(jì)信息化平臺(tái)（高校內(nèi)部審計(jì)版），審計(jì)人員可以通過采集被審計(jì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)加工轉(zhuǎn)換處理，形成與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一致的賬套，對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)后，即可運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行查賬、核算、分析、匯總、篩選，完成基礎(chǔ)審計(jì)作業(yè)。

（2）利用Excel VBA和Excel PowerPivot技術(shù)，提高審計(jì)工作效率。根據(jù)廣西大學(xué)2017年度的審計(jì)工作計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)部門需在2017年上學(xué)期末完成500余個(gè)科研項(xiàng)目自2013年以來的經(jīng)費(fèi)收支審查工作。4名財(cái)經(jīng)審計(jì)人員面臨著前所未有的極大考驗(yàn)：一是一直以來學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)支出管理較為薄弱;二是數(shù)據(jù)量大，涉及高達(dá)近5萬條基礎(chǔ)數(shù)據(jù);三是數(shù)據(jù)分散，由于2014年底學(xué)校更換財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，造成了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)格式的不統(tǒng)一。

在傳統(tǒng)審計(jì)方法無法滿足工作需要的情況下，內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)審計(jì)人員開展頭腦風(fēng)暴，創(chuàng)新性地提出利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)協(xié)助本次審計(jì)，最終確定利用Excel PowerPivot和Excel VBA技術(shù)開發(fā)審計(jì)軟件，對(duì)大量零散的、結(jié)構(gòu)不一致的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理挖掘和深入分析。具體操作步驟如下頁圖所示。

（3）利用XMind軟件和Excel數(shù)據(jù)透視、圖表功能，方便報(bào)告使用者獲取有用信息。2017年，廣西大學(xué)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)學(xué)校及二級(jí)單位2014—2016年的資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，在撰寫最終報(bào)告時(shí)卻遇到了障礙：一是校辦企業(yè)股權(quán)構(gòu)成、出資情況等內(nèi)容用文字難以清晰表述，廣西大學(xué)現(xiàn)存具有獨(dú)立法人資格的下屬校辦企業(yè)近20家，且企業(yè)之間的股權(quán)構(gòu)成、出資情況錯(cuò)綜復(fù)雜;二是涉及數(shù)據(jù)量過多導(dǎo)致報(bào)告生澀難懂;三是數(shù)據(jù)的展現(xiàn)手法單一、難以突出重點(diǎn)。

因此，審計(jì)人員集思廣益、開拓創(chuàng)新，最終成功地將信息技術(shù)方法應(yīng)用于撰寫審計(jì)報(bào)告的過程中，利用XMind軟件和Excel數(shù)據(jù)透視、圖表功能，將用文字難以清晰展現(xiàn)的復(fù)雜關(guān)系、財(cái)務(wù)指標(biāo)和晦澀數(shù)據(jù)具體化、形象化，極大地方便了報(bào)告使用者，提升了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。該項(xiàng)工作主要在以下兩方面取得了突破：一是利用網(wǎng)狀圖展示校辦企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成、出資情況，利用圖形和文字充分展示校辦企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，做到一目了然;二是利用Excel數(shù)據(jù)透視、圖表功能等展示報(bào)告內(nèi)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，使數(shù)據(jù)可視化，將重要財(cái)務(wù)指標(biāo)以三維立體圖形、餅狀圖等方式予以呈現(xiàn)。上述做法既有利于數(shù)據(jù)對(duì)比分析，突出調(diào)查重點(diǎn)，又有利于報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的理解更加直觀、透徹。

由此可見，審計(jì)信息化建設(shè)是改進(jìn)審計(jì)手段、推動(dòng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變、提升審計(jì)效能的必由之路。無論是從日益繁重的審計(jì)任務(wù)對(duì)審計(jì)工作形成“倒逼”的角度，還是從積極適應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流、主動(dòng)轉(zhuǎn)變審計(jì)發(fā)展方式的角度，加快高校審計(jì)信息化建設(shè)都是當(dāng)前需要高校內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期堅(jiān)持的重要舉措。

5.落實(shí)審計(jì)整改，注重結(jié)果運(yùn)用。高校應(yīng)高度重視并積極主動(dòng)地開展審計(jì)整改工作，規(guī)定審計(jì)整改期限，清晰界定責(zé)任人并確認(rèn)其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任類型，送達(dá)審計(jì)整改通知書，積極落實(shí)整改，并做好后續(xù)跟蹤審計(jì)工作，切實(shí)提高整改的質(zhì)量和效果。

以廣西大學(xué)為例，在2017年科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審查工作中，為切實(shí)發(fā)揮審查工作的積極作用，進(jìn)一步加強(qiáng)校內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)的使用管理，廣西大學(xué)突破性地采用了“邊審邊改”的模式，做到“發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)、整改一項(xiàng)”，同步推進(jìn)審查工作和整改工作，大幅提升了審查工作的效率、效果。審查期間，審查組根據(jù)審查發(fā)現(xiàn)的問題，向62個(gè)有關(guān)項(xiàng)目組發(fā)出了整改通知，其中54個(gè)項(xiàng)目組完成了整改并向內(nèi)部審計(jì)部門提交整改證明材料，整改率達(dá)87%，高效、高質(zhì)量地完成了整改工作。

綜上所述，積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理是高校內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展、新機(jī)遇，高校內(nèi)部審計(jì)必須審時(shí)度勢(shì)，找準(zhǔn)自身定位，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，大膽改革創(chuàng)新。只有站在學(xué)校發(fā)展的戰(zhàn)略高度上，才能在當(dāng)前管理風(fēng)險(xiǎn)日益加大的大環(huán)境下，積極防范風(fēng)險(xiǎn)，履行審計(jì)職能，提升審計(jì)質(zhì)量，使高校內(nèi)部審計(jì)更好地在防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益方面發(fā)揮更大更積極的作用。S

【參考文獻(xiàn)】

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[ 2 ] 譚銀花，付文科，劉婧，王穎，徐蔚，陳詩輝.信息技術(shù)在高校內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用探索[J].經(jīng)濟(jì)師，2018，（5）.

[ 3 ] 謝思旺.新常態(tài)下對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的思考——基于風(fēng)險(xiǎn)視角[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018，（07）.

【作者簡(jiǎn)介】

譚銀花，女，廣西大學(xué)審計(jì)處處長(zhǎng)，高級(jí)審計(jì)師。

劉婧，女，廣西大學(xué)審計(jì)處副科長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師，審計(jì)師。