王瑜婧

【摘 要】本文以內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)報表的影響為研究對象，目的是研究企業(yè)內(nèi)部控制對提高財務(wù)報表質(zhì)量的作用機理。研究表明：內(nèi)部控制目標(biāo)影響企業(yè)財務(wù)報表認定，內(nèi)部控制五要素影響企業(yè)財務(wù)報表可靠性，內(nèi)部控制制度影響報表項目生成過程，以及內(nèi)部控制制度影響企業(yè)報表信息合法性。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；財務(wù)報表；機理

一、引言

安然事件后，美國政府出臺了《薩班斯一奧克斯利法案》，法案第404條要求“公司的管理層要對財務(wù)報告的規(guī)范性和科學(xué)性承擔(dān)責(zé)任，CPA要對財務(wù)報告的內(nèi)部控制進行驗證和審計?！痹谖覈?，《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》也對財務(wù)報告的內(nèi)部控制提出了明確要求和具體規(guī)定。

事實證明，大多數(shù)財務(wù)舞弊行為以報表作為掩蓋形式，行為人通過改變、虛構(gòu)報表項目所填列的金額達到非法目的[1]。很多學(xué)者經(jīng)過大量的實證研究證明，有效的內(nèi)部控制能提高財務(wù)報告的質(zhì)量，促進財務(wù)報表的可靠性。那么，內(nèi)部控制影響公司財務(wù)報表的機制是什么？內(nèi)部控制通過何種方式有效促進公司財務(wù)報告質(zhì)量？這些是本文研究的重點。

二、內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)報表影響的機理研究

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)對企業(yè)財務(wù)報表認定的影響

據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本方案》，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實施?！贝蠖鄶?shù)企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制，但大多數(shù)企業(yè)都沒有健全的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制雖然合理，但實行效果不佳。如何衡量一個企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，可以以其內(nèi)部控制目標(biāo)是否實現(xiàn)為依據(jù)，而內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)就能確保財務(wù)報表的認定。

下面以企業(yè)銷售與收款循環(huán)為例，闡述該循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)對企業(yè)財務(wù)報表認定的影響機理。在信用賒銷的銷售方式下會產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，與應(yīng)收賬款有關(guān)的報表認定有：（1）應(yīng)收賬款的存在認定；（2）應(yīng)收賬款的權(quán)利與義務(wù)認定（3）應(yīng)收賬款的完整性認定；（3）應(yīng)收賬款的計價和分攤。以（1）為例，為確保管理層對應(yīng)收賬款存在認定的意思表示是真實的，企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)是“已入賬的銷售交易確實已發(fā)貨給真實客戶”。為了實現(xiàn)這一內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)建立了關(guān)鍵的內(nèi)部控制制度，例如每月向客戶寄送對賬單，客戶的回應(yīng)可有效證明企業(yè)交易對象、交易金額是真實的，消除了轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、虛構(gòu)交易的可能性，即記錄的交易和事件已經(jīng)發(fā)生并真實存在于該企業(yè)中[3]。

由此可見企業(yè)為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，在業(yè)務(wù)從發(fā)生到最后報表記錄的每一環(huán)節(jié)都設(shè)計了職責(zé)分離、授權(quán)審批等內(nèi)部控制制度，這些制度的有效實施約束了企業(yè)管理層和員工的行為，減少了企業(yè)發(fā)生有意舞弊、造假或無意差錯的情況。企業(yè)業(yè)務(wù)流程的每一環(huán)節(jié)是正確的，那么最后反映在報表中的信息更真實，也就是說，管理層在財務(wù)報表中做出的或明確或隱含的意思表示是可靠的。

（二）內(nèi)部控制要素對企業(yè)財務(wù)報表可靠性的影響

2008年我國財政部、證監(jiān)會、國家審計署、銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，將COSO報告中的三大目標(biāo)拓展為適應(yīng)我國國情的內(nèi)部控制五大目標(biāo)，建立了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系。

1.控制環(huán)境對財務(wù)報表可靠性的影響

控制環(huán)境對財務(wù)報表可靠性的影響是宏觀的，公司管理者有較強的責(zé)任意識和能力，必然會對企業(yè)整體運營情況產(chǎn)生正面影響，各個部門員工崗位分明、工作積極性強、工作效率高，從而提高了企業(yè)財務(wù)報表編制所依據(jù)憑證的可靠性，也提高了財務(wù)報表所反映企業(yè)營運情況的真實性，良好的控制環(huán)境對財務(wù)報表質(zhì)量具有保證作用。

2.風(fēng)險評估對財務(wù)報表可靠性的影響

風(fēng)險評估是企業(yè)識別、量化測評某一經(jīng)營活動帶來的影響或損失的可能程度并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。由于委托代理關(guān)系的存在，管理者做決策時更傾向于風(fēng)險大且收益大的冒險型策略，這就會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)經(jīng)營虧損增加，通過“粉飾”報表就成為管理者掩飾自己的決策失誤的方式。如果企業(yè)風(fēng)險評估的控制措施合理有效，一旦出現(xiàn)超過預(yù)期風(fēng)險水平的情況，企業(yè)風(fēng)險控制機制可以提醒或阻止管理層的風(fēng)險偏好行為，管理者修改財務(wù)報表信息的動機會喪失，從而保證了財務(wù)報表信息的可靠性。

3.控制活動對財務(wù)報表可靠性的影響

控制活動是企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險所采取的一系列措施。企業(yè)評估到經(jīng)營活動中存在風(fēng)險時，若不能及時通過措施將風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)，缺少風(fēng)險控制的執(zhí)行能力，會使前期的風(fēng)險評估工作沒有實際用處，不但造成資源的浪費，也使企業(yè)經(jīng)營中風(fēng)險損失的可能性更大?？刂苹顒优c風(fēng)險評估對確保財務(wù)報表信息的可靠性是相輔相成的，風(fēng)險評估是基礎(chǔ)，控制活動是手段，規(guī)避風(fēng)險、保證會計信息可靠是最終目的[3]。

4.信息與溝通對財務(wù)報表可靠性的影響

信息和溝通在企業(yè)編制財務(wù)報告的過程，影響財務(wù)報告質(zhì)量的方方面面，信息的確認、收集和處理保證財務(wù)報告所提供信息，溝通大大加強了信息傳遞過程的可靠性。內(nèi)部控制對信息溝通的有效控制使會計信息的收集、處理到在企業(yè)各層面間傳遞更及時、準(zhǔn)確，使管理層以“無意”為掩飾的舞弊行為無處循形，進而減少了舞弊發(fā)生，提高了企業(yè)財務(wù)報表的可靠性。

5.內(nèi)部監(jiān)督對財務(wù)報表可靠性的影響

對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，目的是為了確保內(nèi)部控制制度如設(shè)計時有效在每一環(huán)節(jié)實施。企業(yè)內(nèi)部控制建立的再完善，若沒有得到效執(zhí)行，就失去了實際意義。沒有內(nèi)部監(jiān)督體系，就無法確保企業(yè)內(nèi)部控制有效，更無法證明內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)報表的可靠性產(chǎn)生影響。

（三）內(nèi)部控制制度影響企業(yè)財務(wù)報表生成過程

內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部建立的使各項生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機制，是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中重要的組成部分?？傮w上企業(yè)內(nèi)部控制制度主要有以下內(nèi)容[4]：（1）合規(guī)、合法性控制制度。（2）嚴格的授權(quán)審批制度。（3）健全的復(fù)查核對制度。（4）嚴密的實物控制制度。（5）明確合理的職責(zé)分工制度。這些制度在不同的業(yè)務(wù)流程中以不同的形式體現(xiàn)，內(nèi)部控制制度影響企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生過程的作用機理可以概括為：內(nèi)部控制制度在業(yè)務(wù)循環(huán)財務(wù)報表編制時可能發(fā)生錯誤的各個環(huán)節(jié)加以控制，以達到減少報表編制時出現(xiàn)的主觀或客觀錯誤，提高財務(wù)報表的可信度。

以采購與付款業(yè)務(wù)為例，內(nèi)部控制在該業(yè)務(wù)從發(fā)生到登記入賬的各個環(huán)節(jié)設(shè)置了制度，不相容職務(wù)分離要求負責(zé)采購和付款的職務(wù)相分離，申請采購、審批與驗收的職務(wù)相分離；請購和預(yù)算管理要求請購內(nèi)容與預(yù)算相一致且符合企業(yè)實際的需要；完整記錄采購與付款業(yè)務(wù)要求采購的訂單、發(fā)票、收款單、貨物等資料均完整的記錄并經(jīng)過獨立復(fù)核。

三、結(jié)論

本文從理論方面研究了內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)報表的影響機理，研究表明：內(nèi)部控制目標(biāo)影響企業(yè)財務(wù)報表認定，內(nèi)部控制五要素影響企業(yè)財務(wù)報表可靠性，內(nèi)部控制制度影響報表項目生成過程。在新形勢下，企業(yè)應(yīng)建立健全有效的內(nèi)部控制體系并將內(nèi)控的目標(biāo)和要素整合到企業(yè)現(xiàn)代化全面風(fēng)險管理中，以滿足企業(yè)長久發(fā)展的需要、順應(yīng)市場發(fā)展的潮流。

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